2024年高級會計師考試鞏固練習(xí)及答案一、單項選擇題1.甲公司2023年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2024年1月1日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對外出售，取得價款1500萬元，出售股權(quán)后甲公司對乙公司仍具有控制權(quán)。不考慮其他因素，甲公司出售股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.0B.250C.500D.750答案：A解析：在不喪失控制權(quán)的情況下，處置子公司部分股權(quán)，應(yīng)將售價與處置部分應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，不確認投資收益。所以甲公司出售股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為0。2.下列各項中，不屬于金融負債的是（）。A.以攤余成本計量的金融負債B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）C.因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款D.按照準則分類為權(quán)益工具的金融工具答案：D解析：金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。選項A、B、C均屬于金融負債，選項D屬于權(quán)益工具，不屬于金融負債。3.甲公司于2024年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為957.35萬元。不考慮其他因素，2024年12月31日該應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。A.965.24B.962.65C.957.35D.1000答案：A解析：2024年12月31日該應(yīng)付債券的攤余成本=期初攤余成本+本期實際利息本期支付利息=957.35+957.35×6%1000×5%=957.35+57.4450=964.79≈965.24（萬元）。4.企業(yè)對下列資產(chǎn)計提的減值準備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是（）。A.合同取得成本B.合同履約成本C.使用權(quán)資產(chǎn)D.債權(quán)投資答案：C解析：選項A、B，合同取得成本和合同履約成本減值準備在滿足一定條件時可以轉(zhuǎn)回；選項D，債權(quán)投資計提的減值準備在以后期間可以轉(zhuǎn)回；選項C，使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。5.甲公司2024年1月1日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出60萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出120萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），2024年7月1日達到預(yù)定用途。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，甲公司2024年度應(yīng)計入當期損益的金額為（）萬元。A.60B.64C.100D.104答案：B解析：研究階段的支出60萬元全部計入當期損益；開發(fā)階段不符合資本化條件的支出12080=40（萬元）計入當期損益；無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途后，2024年應(yīng)攤銷的金額=80÷10×6÷12=4（萬元），計入當期損益。所以甲公司2024年度應(yīng)計入當期損益的金額=60+40+4=104（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于政府會計中資產(chǎn)要素的有（）。A.零余額賬戶用款額度B.財政應(yīng)返還額度C.固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)答案：ABCD解析：政府會計中的資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。選項A、B、C、D均符合資產(chǎn)要素的定義。2.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目B.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益C.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益D.同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的答案：ABCD解析：選項A，同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項B，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益；選項C，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；選項D，同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時，應(yīng)當對金融資產(chǎn)進行重分類C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理D.企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益答案：ACD解析：選項B，只有當企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，才應(yīng)當對相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類，而不是金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時進行重分類。選項A、C、D表述均正確。4.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.采購過程中發(fā)生的保險費C.入庫前的挑選整理費用D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用答案：ABCD解析：存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A，采購過程中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入存貨成本；選項B，采購過程中發(fā)生的保險費屬于采購成本；選項C，入庫前的挑選整理費用也應(yīng)計入存貨成本；選項D，為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨成本。5.下列關(guān)于收入確認的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入B.企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入C.合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)D.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)答案：ABCD解析：選項A，企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入；選項B，企業(yè)應(yīng)當按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入；選項C，合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)；選項D，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。三、判斷題1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。（）答案：正確解析：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。2.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（）答案：正確解析：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。3.企業(yè)對采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。（）答案：正確解析：企業(yè)對采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)，且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。4.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）答案：正確解析：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。5.政府會計主體無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費確定。（）答案：正確解析：政府會計主體無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費確定。四、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為13萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為80萬元。（2）2月1日，甲公司收到乙公司支付的款項113萬元。（3）3月1日，因商品質(zhì)量問題，乙公司要求甲公司給予10%的銷售折讓。甲公司同意給予折讓，并按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（4）3月10日，甲公司收到乙公司退回的商品，該商品已驗收入庫。甲公司當日支付了退貨款。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。答案：（1）1月1日銷售商品時：借：應(yīng)收賬款113貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（2）2月1日收到款項時：借：銀行存款113貸：應(yīng)收賬款113（3）3月1日發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.3貸：銀行存款11.3（4）3月10日商品退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入90（10010）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.7（131.3）貸：銀行存款101.7借：庫存商品80貸：主營業(yè)務(wù)成本802.甲公司于2024年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．斎找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。要求：（1）編制甲公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄。（2）編制甲公司確認投資收益的會計分錄。（3）編制甲公司收到現(xiàn)金股利的會計分錄。答案：（1）2024年1月1日取得長期股權(quán)投資時：初始投資成本1000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3500×30%=1050萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤時：甲公司應(yīng)確認的投資收益=500×30%=150（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150貸：投資收益150（3）2024年乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時：甲公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=200×30%=60（萬元）借：應(yīng)收股利60貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款60貸：應(yīng)收股利60五、綜合題1.甲公司為一家上市公司，2024年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。（2）3月1日，丙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。（3）6月30日，丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。（4）9月1日，甲公司將其持有的丙公司股權(quán)的50%對外出售，取得價款1200萬元。出售股權(quán)后，甲公司對丙公司仍具有重大影響。（5）12月31日，丙公司其他綜合收益增加200萬元。要求：（1）編制甲公司1月1日取得長期股權(quán)投資的會計分錄。（2）編制甲公司3月1日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利的會計分錄。（3）編制甲公司6月30日確認投資收益的會計分錄。（4）編制甲公司9月1日出售股權(quán)的會計分錄。（5）編制甲公司12月31日丙公司其他綜合收益增加的會計分錄。答案：（1）1月1日取得長期股權(quán)投資時：初始投資成本2000萬元小于應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額7000×30%=2100萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本2100貸：銀行存款2000營業(yè)外收入100（2）3月1日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利時：甲公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=100×30%=30（萬元）借：應(yīng)收股利30貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整30（3）6月30日確認投資收益時：甲公司應(yīng)確認的投資收益=300×30%=90（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整90貸：投資收益90（4）9月1日出售股權(quán)時：出售前長期股權(quán)投資的賬面價值=210030+90=2160（萬元）出售部分的賬面價值=2160×50%=1080（萬元）借：銀行存款1200貸：長期股權(quán)投資——投資成本1050（2100×50%）——損益調(diào)整30（（9030）×50%）投資收益120（5）12月31日丙公司其他綜合收益增加時：甲公司應(yīng)享有的份額=200×15%（剩余股權(quán)比例）=30（萬元）借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益30貸：其他綜合收益302.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售A、B兩種商