13財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院FINANCIALSTATEMENTSChapter12

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting1

第一節(jié)概述一、概念財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤(rùn)表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（五）附注。2二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)

■實(shí)務(wù)中更多的情況是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到傷害，而不是完全不存在，應(yīng)增加披露?！銎髽I(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，如果對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑，即以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)，說明導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。

企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，并披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。3（二）以實(shí)際交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)■不能虛構(gòu)交易■客觀、獨(dú)立、公正（三）按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量■確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編入表內(nèi)■不符合確認(rèn)和計(jì)量條件的，如有必要，表外披露■不應(yīng)以表外披露代替確認(rèn)和計(jì)量（四）遵循一貫性■確保前后各期的信息可比■不得隨意變更■變更依據(jù)■會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)，或者■經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化，變更項(xiàng)目列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息4（五）重要性與合并■性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外■性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)■重要事項(xiàng)：?jiǎn)为?dú)列報(bào)

■性質(zhì)

■金額

■不重要事項(xiàng)：

在不誤導(dǎo)信息使用者的前提下，性質(zhì)相同的可以合并，以簡(jiǎn)化列報(bào)5（六）總額與凈額

1.總額概念

■資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額不得相互抵消

■收入和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消

2.凈額概念

非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益（即利得和損失），以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵消。6（七）可比數(shù)據(jù)的列報(bào)■美國(guó)：連續(xù)三年■我國(guó)和IASB：連續(xù)兩年

■我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，在附注中披露不能調(diào)整的原因。7（八）報(bào)告期間■至少應(yīng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表■年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，及短于一年的原因?！鰧?duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，還應(yīng)遵循中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定8

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用（一）概念企業(yè)用貨幣量度，從資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方面，全面、總括的反映其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字是時(shí)點(diǎn)數(shù)，反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)形式，屬于靜態(tài)報(bào)表。是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相互關(guān)系。9（二）作用資產(chǎn)負(fù)債表可以向報(bào)表使用者提供一下信息：

1.企業(yè)掌握的經(jīng)濟(jì)資源以及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布與構(gòu)成；

2.企業(yè)資金的來源，具體包括企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)及投資者在企業(yè)所擁有的權(quán)益。

3.企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，短期和長(zhǎng)期償債能力和支付能力。

4.若將前后期的資產(chǎn)負(fù)債表加以對(duì)照分析，還可以看出企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。10二、資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益決定了資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表結(jié)構(gòu)：對(duì)公式左邊予以具體化就形成了報(bào)表左邊的各個(gè)項(xiàng)目，對(duì)公式右邊予以具體化就形成了報(bào)表右邊的各個(gè)項(xiàng)目。11三、資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）基本結(jié)構(gòu)

1.表頭主要包括資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣計(jì)量單位；編制日期為某年某月某日。

2.表體是資產(chǎn)負(fù)債表的主體部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目名稱及其年初數(shù)和年末數(shù)。12（二）表體部分的結(jié)構(gòu)

可以避免表頁過寬，但賬戶較多時(shí)會(huì)使報(bào)表過長(zhǎng)

比較直觀，但表頁過寬資產(chǎn)負(fù)債表

賬戶式報(bào)告式我國(guó)美國(guó)、我國(guó)香港地區(qū)13

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)14左邊：

企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成，生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)實(shí)力，支付能力等。

右邊：企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，負(fù)債對(duì)所有者權(quán)益比例，負(fù)債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益構(gòu)成，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)安全性等。151.流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分滿足下列條件之一，歸為流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用主要為交易目的而持有預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)16判斷流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債時(shí)所稱的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。正常營(yíng)業(yè)周期172.流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分滿足下列條件之一，歸為流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償主要由于交易行為而產(chǎn)生自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債歸類為非流動(dòng)負(fù)債18

對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

特殊規(guī)定193.應(yīng)單列的資產(chǎn)項(xiàng)目（1）貨幣資金（2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（3）交易性投資（4）存貨（5）持有至到期投資（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資（7）投資性房地產(chǎn)（8）固定資產(chǎn)（9）生物資產(chǎn)（10）遞延所得稅資產(chǎn)（11）無形資產(chǎn)204.應(yīng)單列的負(fù)債項(xiàng)目（1）短期借款（2）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（3）應(yīng)交稅金（4）應(yīng)付職工薪酬（5）預(yù)計(jì)負(fù)債（6）長(zhǎng)期借款（7）長(zhǎng)期應(yīng)付款（8）應(yīng)付債券（9）遞延所得稅負(fù)債215.應(yīng)單列的所有者權(quán)益項(xiàng)目（一）實(shí)收資本（或股本）（二）資本公積；（三）盈余公積（四）未分配利潤(rùn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益。22

新舊資產(chǎn)負(fù)債表差異比較（舉例）資產(chǎn)行次期初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：短期投資……長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期債權(quán)投資資產(chǎn)行次期末余額期初余額流動(dòng)資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)……非流動(dòng)資產(chǎn)：持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益行次期初余額期末余額流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額期初余額流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)付職工薪酬……新資產(chǎn)負(fù)債表原資產(chǎn)負(fù)債表23四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）各項(xiàng)目“年初數(shù)”的填列方法根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。24（二）各項(xiàng)目“期末數(shù)”的填列方法

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列

如：固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。252.根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列

貨幣資金（現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金）

存貨（物資采購+原材料+庫存商品等）

未分配利潤(rùn)(根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目余額計(jì)算填列)26■未分配利潤(rùn)（1）對(duì)年度報(bào)表中(12月31日)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目金額的確定

——直接根據(jù)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的明細(xì)賬的余額填列。若該明細(xì)賬是期末貸方余額，則將該貸方余額以正數(shù)形式計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；若該明細(xì)賬是期末借方余額，將該貸方余額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目（表示未彌補(bǔ)虧損）。（12月份資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目也可按上述方法確定）27（2）1月-11月末的中期資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的確定

由于各期損益類賬戶的期末余額是在期末（例如月末）結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的，而“本年利潤(rùn)”賬戶的余額是在年末才結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶（因?yàn)槔麧?rùn)分配通常每年進(jìn)行一次）。這樣，在1月-11月末，“本年利潤(rùn)”賬戶的期末貸（借）方余額反映的是年初至本月末止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（虧損）。在年末將“本年利潤(rùn)”金額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶之前，“利潤(rùn)分配”賬戶的貸（借）方余額反映的是至本年年初（或上年年末）為止，歷年積存的未分配利潤(rùn)（未彌補(bǔ)虧損）。月末、季末、半年末！年末，將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”之后，本年利潤(rùn)科目應(yīng)無余額。年末利潤(rùn)分配程序結(jié)束后，“利潤(rùn)分配”總賬下只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目有余額。28①X＋

Y(正數(shù))(X、Y分別表示“本年利潤(rùn)”和“未分配利潤(rùn)”賬戶的期末余額，下同)②Y－X（可能為正數(shù)，也可能為負(fù)數(shù)）③X－Y

（可能為正數(shù)，也可能為負(fù)數(shù)）④X＋

Y（負(fù)數(shù)）本年利潤(rùn)未分配利潤(rùn)XY本年利潤(rùn)未分配利潤(rùn)XY本年利潤(rùn)未分配利潤(rùn)XY本年利潤(rùn)未分配利潤(rùn)XY293.根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等?！皯?yīng)收帳款”明細(xì)帳中的期末借方余額合計(jì)“預(yù)收帳款”明細(xì)帳中的期末借方余額應(yīng)收帳款=＋－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中與“應(yīng)收帳款”相對(duì)應(yīng)的部分“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳中的期末貸方余額合計(jì)“預(yù)付帳款”明細(xì)帳中的期末貸方余額應(yīng)付帳款=＋30企業(yè)待攤費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。企業(yè)預(yù)提費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。314.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)與其備抵科目相抵后的余額填列如：“應(yīng)收賬款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”等。325.根據(jù)總賬與明細(xì)賬的余額分析計(jì)算填列

如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。這樣的項(xiàng)目有：長(zhǎng)期應(yīng)收款、持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（其將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分在資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映）、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債（其將于1年內(nèi)到期的部分在資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映）。336.根據(jù)表內(nèi)其他項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算填列

如各種“合計(jì)”、“總計(jì)”欄。34

第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用（一）概念

又稱損益表，它是用貨幣量度，全面、總括反映企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)過程與結(jié)果的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。

利潤(rùn)表的數(shù)字屬于時(shí)期數(shù)字，反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。35（二）作用

1.據(jù)以考核和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。

2.通過對(duì)收入、費(fèi)用具體項(xiàng)目的分析，可以發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，以便于改善經(jīng)營(yíng)管理，找出今后工作的重點(diǎn)，做出合理的經(jīng)營(yíng)決策。

3.為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配提供重要依據(jù)。

4.有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。36二、利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

（一）基本結(jié)構(gòu)我國(guó)的利潤(rùn)表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。其中正表包括表頭和表體兩部分。

1.表頭包括表名、編制單位、編制時(shí)間和貨幣計(jì)量單位四個(gè)要素。編制時(shí)間為：某月份、某季度、某年度。

2.表體利潤(rùn)表的核心內(nèi)容37（二）表體的基本結(jié)構(gòu)1.單步式將所本期所有收入加在一起，然后把所有費(fèi)用、支出加在一起并與所有收入相抵，一次計(jì)算損益。2.多步式：將凈利潤(rùn)的計(jì)算分為多個(gè)步驟。

我國(guó)的利潤(rùn)表采用的就是多步式：（1）反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成情況；（2）反映企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)總額（3）反映企業(yè)的凈利潤(rùn)。38利潤(rùn)表至少應(yīng)單列的項(xiàng)目（1）營(yíng)業(yè)收入（2）營(yíng)業(yè)成本（3）營(yíng)業(yè)稅金（4）管理費(fèi)用（5）銷售費(fèi)用（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）投資收益（8）公允價(jià)值變動(dòng)損益（9）資產(chǎn)減值損失（10）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益（11）所得稅費(fèi)用（12）凈利潤(rùn)合并利潤(rùn)表中，在凈利潤(rùn)下單列示屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。39項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”填列）

投資收益（損失以“－”填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損以“－”填列）

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（虧損以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益

利潤(rùn)表編制單位：年月單位：元40

新舊利潤(rùn)表差異比較新舊利潤(rùn)表的差異對(duì)上市公司的影響

新利潤(rùn)表取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，直接列報(bào)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本。

簡(jiǎn)化了利潤(rùn)表的單列項(xiàng)目，適應(yīng)了當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益多元化的趨勢(shì)，同時(shí)也避免了企業(yè)通過人為劃分“主營(yíng)業(yè)務(wù)”與“其他業(yè)務(wù)”而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。

新利潤(rùn)表要求將“資產(chǎn)減值損失”與“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”單獨(dú)。

新準(zhǔn)則將“資產(chǎn)減值損失”與“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”的單列，將進(jìn)一步避免上市企業(yè)通過調(diào)節(jié)上述非經(jīng)常項(xiàng)目損益粉飾報(bào)表的行為，使財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。

新增“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，適應(yīng)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的規(guī)定。

新準(zhǔn)則將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”單列，將在損益表中單獨(dú)反映出上市公司由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益影響，可以使報(bào)表使用者清楚區(qū)分公司正常運(yùn)營(yíng)和外部市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)上市公司利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。

41三、利潤(rùn)表的編制方法1.根據(jù)損益類賬戶總賬的本期發(fā)生額填列：營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用。

2.根據(jù)幾個(gè)損益類總賬的本期發(fā)生額填列：

營(yíng)業(yè)收入（反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額）、營(yíng)業(yè)成本（反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額）。

3.根據(jù)利潤(rùn)表中有關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填列：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。42年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)貨幣資金存貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)負(fù)債短期借款應(yīng)付債券所有者權(quán)益實(shí)收資本未分配利潤(rùn)利潤(rùn)表收入費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配表可供分配的利潤(rùn)未分配利潤(rùn)43

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、概念反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國(guó)庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。44二、作用

1.可以用來說明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)額以及原因。

2.有助于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力以及支付股利的能力。

3.有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。

4.有助于揭示企業(yè)凈收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的現(xiàn)金凈流量之間的差異產(chǎn)生的原因。45三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分為表頭、表體和補(bǔ)充資料三個(gè)部分。表頭部分包括表名、編制單位、時(shí)間和貨幣計(jì)量單位。（二）表體部分的內(nèi)容

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金流量表的結(jié)果

6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（三）補(bǔ)充資料的內(nèi)容（在現(xiàn)金流量表附注中披露）

1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額46

新舊現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的差異比較原現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則新現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則無“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”內(nèi)新增“處置（取得）子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到（支付）的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。在附注中不披露現(xiàn)金等價(jià)物相關(guān)信息。

在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額。”

對(duì)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。

應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

不涉及公允價(jià)值變動(dòng)影響的披露。

在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。

47補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

凈利潤(rùn)

加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號(hào)填列）

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“－”號(hào)填列）

公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“－”號(hào)填列）……48四、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額的確定（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；本期預(yù)收款所收到的現(xiàn)金；

減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。

49

七、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：（一）“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的列報(bào)方法：1、直接法：是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的一種列報(bào)方法。優(yōu)點(diǎn)：有助于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國(guó)，現(xiàn)金流量表的正表是以直接法列報(bào)的。502、間接法：是以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：有助于分析當(dāng)期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量之間的差異的原因，評(píng)價(jià)企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。缺點(diǎn)：不便于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

適用于補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”編制。51

（二）流入量各項(xiàng)目的具體內(nèi)容和填列方法：

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：包括銷售收入和應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。具體包括：

A、本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

B、前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；

C、本期預(yù)收的款項(xiàng)；

D、減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金；

E、銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。***如果以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整：52

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

當(dāng)期銷售收入=+[]應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的期初余額－應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的期末余額+[]預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額+隨同本期銷售收入所收到的增值稅現(xiàn)金流入+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失－本期應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)減少但并未增加現(xiàn)金流量的金額等***當(dāng)期銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入中材料、提供勞務(wù)、代購代銷業(yè)務(wù)的收入，不包括租賃收入。本期應(yīng)收債權(quán)減少但并未增加現(xiàn)金流量的金額：壞賬的沖銷、債務(wù)重組、應(yīng)收債權(quán)的出售所支付的成本、應(yīng)收債權(quán)的抵讓等預(yù)收賬款中不包含預(yù)提費(fèi)用+當(dāng)期新增應(yīng)收債權(quán)中所包含的應(yīng)收銷項(xiàng)稅的增加53

例1：甲企業(yè)2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2006年度的利潤(rùn)表中的相關(guān)資料如下：營(yíng)業(yè)收入300萬元,利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入中含租賃收入20萬元。應(yīng)收賬款期初余額100萬元，期末余額240萬元；應(yīng)收票據(jù)期初余額400萬元，期末余額250萬元；預(yù)收賬款期初余額80萬元，期末余額95萬元,預(yù)收賬款期初含2萬元的預(yù)提費(fèi)用，期末含20萬元的預(yù)提費(fèi)用。其他資料如下：本年度內(nèi)核銷壞帳5萬元，收回前期核銷的應(yīng)收款項(xiàng)8萬元。本年度發(fā)生債務(wù)重組，一筆價(jià)值為15萬元的收賬款最后收到一臺(tái)機(jī)器。在本年度內(nèi)將一張面值為20萬元的應(yīng)收票出售給銀行（不負(fù)連帶責(zé)任），獲得價(jià)款19萬元。隨同本期銷售一同收回的銷項(xiàng)稅現(xiàn)金流入為40萬元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。資產(chǎn)負(fù)債表中本年度新增應(yīng)收款中含增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。

54銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金流量為：=（300－20）＋（100－240）＋（400－250）＋[（95－20）－（80－2）]＋40＋8－（15＋1＋5）＋17=341（萬元）552、收到的稅費(fèi)返還：企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。

例：甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款項(xiàng)已存入銀行。

本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額8500

加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額18000

收到的退教育費(fèi)附加返還額33000

本期收到的稅費(fèi)返還5950056

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。57（三）流出量各項(xiàng)目的具體內(nèi)容和填列方法：

1、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：

A、本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

B、本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)；

C、本期預(yù)付款項(xiàng)；

D、減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

E、本期購買材料、代購代銷業(yè)務(wù)所支付的現(xiàn)金***為購置存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用利息資本化的部分，應(yīng)在籌資活動(dòng)的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支出的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。582025/12/2859***如果以營(yíng)業(yè)成本為起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，則為：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售成本+（）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的期初余額－應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的期末余額+（）預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額＋當(dāng)期隨同購買一同支付的進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)金流出+（）存貨期末余額-存貨期初余額－當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和票據(jù)+（-）存貨增減中不屬于本項(xiàng)目的或與現(xiàn)金流量沒有關(guān)系的+本期新增應(yīng)付款項(xiàng)中所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本中不屬于本項(xiàng)目的或與現(xiàn)金流量沒有關(guān)系的60當(dāng)期銷售成本：包括其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)租賃支出除外）；存貨：不屬于本項(xiàng)目的：職工薪酬、所包含的制造費(fèi)用沒有現(xiàn)金流量的：計(jì)入管理費(fèi)、銷售費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出的存貨，與債務(wù)重組有關(guān)的存貨等；

預(yù)付賬款中：不包括待攤費(fèi)用；

61

例：甲企業(yè)2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2006年度的利潤(rùn)表中的相關(guān)資料如下：營(yíng)業(yè)成本200萬元,利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)成本中含租賃支出12萬元，職工薪酬30萬元，折舊費(fèi)等制造費(fèi)用40萬元。應(yīng)付賬款期初余額120萬元，期末余額210萬元；應(yīng)付票據(jù)期初余額300萬元，期末余額250萬元；預(yù)付賬款期初余額90萬元，期末余額106萬元,預(yù)付賬款期初含3萬元的待攤費(fèi)用，期末含20萬元的待攤費(fèi)用；存貨期初余額100萬元，期末余額70萬元。其他資料如下：本年度發(fā)生債務(wù)重組，一筆價(jià)值為25萬元的應(yīng)付賬款最后以一臺(tái)機(jī)器支付。隨同本期購買一同支付的進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)金流出為30萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中本年度新增應(yīng)付款中含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元；存貨中期初存貨中含職工薪酬20萬元，折舊費(fèi)等制造費(fèi)用15萬元，期末存貨中含職工薪酬10萬元，折舊費(fèi)等制造費(fèi)用12萬元；本期存貨中有3萬元材料被管理費(fèi)用領(lǐng)用，1萬元材料被銷售部門領(lǐng)用，有2萬元材料轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外支出當(dāng)中。

62購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金：=（200－12－30－40）＋（120－210）＋（300－250）＋[（106－20）－（90－3）]＋[（70－10－12）－（100－20－15）＋10＋（3＋2＋1）]－25＋30=81（萬元）63

2、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：

A、包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。

B、不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；

C、支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

64D、需要注意的是，企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；現(xiàn)金結(jié)算的股利支付；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。65

例：企業(yè)2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用包括工資和福利14萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；管理費(fèi)用包括工資和福利8萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)。營(yíng)業(yè)成本中職工薪酬30萬元，存貨中期初存貨中含職工薪酬20萬元，期末存貨中含職工薪酬10萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬期初余額為2萬元，期末余額為1萬元。應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)用年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)無關(guān)；本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資或籌資活動(dòng)沒有關(guān)系。支付給職工及為職工支付的：

=14＋8＋[（30＋10）－20]＋（2－1）=43（萬元）66

3、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)：

反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。

67

例：甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。

本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000

加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000

前期發(fā)生本期交納的所得稅額160000

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)329400068

4、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金等。其內(nèi)容主要來源于管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。69

八、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的具體內(nèi)容和填列方法（一）流入量各項(xiàng)目的具體分析：

1、收回投資所收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益。不包括收回債務(wù)工具的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。債務(wù)工具收回的利息在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。即權(quán)益性收回：收回的所有現(xiàn)金金額債權(quán)性回收：不包括利息。70

例：甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。

本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：收回權(quán)益性投資金額4800000

加：收回債權(quán)性投資本金3500000

收回投資所收到的現(xiàn)金8300000

712、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：

反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和現(xiàn)金利息。

例：甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的35％，采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為29000000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。

本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：（8000000×35％）+（2000000×10％）=3000000

72

3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額：

A、反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

B、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。

C、由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。

D、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；

E、如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。73

例：乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。

本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000

減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用2800

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額297200

744、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其它營(yíng)業(yè)單位所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。755、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。具體包括：收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。76

（二）流出量各項(xiàng)目的具體內(nèi)容和填列方法：

1、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：

A、包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資、薪酬等現(xiàn)金支出；

B、不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。其應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映；

C、企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。77

2、投資所支付的現(xiàn)金：

A、反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購入的，均按實(shí)際支付的金額反映。

B、企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；

C、收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目中反映。78

例：甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的35％，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。此外，購買中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8%，實(shí)際支付金額為2040000元。

本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額15000000

加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000

投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000

投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000

投資所支付的現(xiàn)金22040000793、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。804、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。具體包括：

A、企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息；

B、如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。81

九、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目具體內(nèi)容和填列（一）流入量各項(xiàng)目的具體內(nèi)容分析：

1、吸收投資所收到的現(xiàn)金：

A、反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

B、以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；

C、由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。82

例：甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20000000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。83842、借款收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。85（二）流出量各項(xiàng)目的具體內(nèi)容分析：1、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。2、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金：

反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。

此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。863、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。具體包括：

A、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分所支付的現(xiàn)金；

B、融資租賃所支付的現(xiàn)金；

C、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金；

D、為籌集資金而由企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)和咨詢費(fèi)等；

E、企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，除首次付款外，以后各期支付的現(xiàn)金。87

十、正表中其他項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法1、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)所產(chǎn)生的差額?？梢圆捎煤?jiǎn)化的方法，即：通過報(bào)表補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與正表中三個(gè)“活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”之和的比較，得出差額既是。2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額將以上四個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額加總即可。88

十一、補(bǔ)充資料部分項(xiàng)目的具體內(nèi)容和填列方法（一）“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”：利潤(rùn)表中反映的當(dāng)期凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)量的；而且包括非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益。而當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~是按現(xiàn)金收付制確認(rèn)計(jì)量的。

1、需要調(diào)整的四大類項(xiàng)目：

A、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益要扣除；

B、實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益要扣除；

C、實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用要扣除；

D、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

892、具體項(xiàng)目及其填列方法（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（3）無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷（4）待攤費(fèi)用減少；（5）預(yù)提費(fèi)用增加（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（7）公允價(jià)值變動(dòng)損溢；（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用（9）投資損失（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少，遞延所得稅負(fù)債增加（11）存貨的減少（12）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加90(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，減少了凈利潤(rùn)，但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。91(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少(減:增加)”項(xiàng)目中再將其以相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。92(3)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入期間費(fèi)用部分列入利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能增加期末存貨，調(diào)整思路同“固定資產(chǎn)折舊”，均應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，或根據(jù)管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)成本賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”等計(jì)算填列。(4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。93(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失和“營(yíng)業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益分析計(jì)算填列。如收益＞損失，則用“－”號(hào)填列。(6)公允價(jià)值變動(dòng)損失(減：收益)公允價(jià)值變動(dòng)損失使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回。94（7)財(cái)務(wù)費(fèi)用該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（不附追索權(quán)），記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)”項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。

本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。95(8)投資損失(減：收益)投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)。也就是說，該項(xiàng)目影響凈利潤(rùn)的變化但不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤(rùn)。

本項(xiàng)目可根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列（損失－收益），計(jì)算時(shí)不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤(rùn)。96(9)遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。

(10)遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶（期末余額－期初余額）的差額填列。97(11)存貨的減少(減：增加)存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來反映賒購對(duì)現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。98(12)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分(包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額)等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說明收入增加，凈利潤(rùn)增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目（期初余額－期末余額）的差額＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（期初余額－期末余額）的差額填列。99(13)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分(包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)，若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”（除在建工程人員）、“應(yīng)交稅費(fèi)”（除計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的稅金）等項(xiàng)目（期末余額－期初余額）的差額之和填列。100

（二）“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”：1、含義：雖不涉及現(xiàn)金收支，但屬于企業(yè)的重大理財(cái)活動(dòng)，對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，因此，應(yīng)單列項(xiàng)目在補(bǔ)充資料中反映。2、內(nèi)容：

A、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本；

B、1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換債券；

C、融資租入固定資產(chǎn)。（三）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目：反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減去期初余額后的凈增加額（或凈減少額）。101八、所有者權(quán)益變動(dòng)表

——從上市公司2007年一季報(bào)開始，投資者看到的財(cái)務(wù)報(bào)表將由延續(xù)多年的“三大”變成“四大”，第四張財(cái)務(wù)報(bào)表就是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被“扶正”的原資產(chǎn)負(fù)債表的附表即所有者權(quán)益變動(dòng)表。

——新準(zhǔn)則要求公司披露“所有者權(quán)益增減變動(dòng)表”體現(xiàn)出上市公司凈資產(chǎn)的重要性，為投資者分析理解上市公司權(quán)益變動(dòng)提供了明晰的信息。102由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失＋最終屬于權(quán)益的凈利潤(rùn)至少應(yīng)單列下列項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等按照規(guī)定提取的盈余公積實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況103項(xiàng)目行次本年數(shù)上年數(shù)一、實(shí)收資本（或股本）

年初余額

本年增加數(shù)

其中：資本公積轉(zhuǎn)入

盈余公積轉(zhuǎn)入

利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入

新增資本（或股本）

本年減少數(shù)

年末余額……（原）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表編制單位：年度單位：元104項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積