公共事業(yè)單位財務(wù)審計案例分析引言公共事業(yè)單位作為公共服務(wù)的核心供給主體，其財務(wù)收支的合規(guī)性、資金使用的效益性直接關(guān)系到公益目標的實現(xiàn)。財務(wù)審計通過對預(yù)算執(zhí)行、資金管理、內(nèi)控制度等維度的審查，既能及時識別潛在風(fēng)險，更能推動單位治理能力升級。本文以某三級甲等公立醫(yī)院（以下簡稱“A醫(yī)院”）的財務(wù)審計項目為樣本，剖析審計發(fā)現(xiàn)的典型問題及整改路徑，為同類單位的財務(wù)管理優(yōu)化提供實踐參考。一、案例背景A醫(yī)院承擔(dān)區(qū)域醫(yī)療服務(wù)、科研教學(xué)及公共衛(wèi)生任務(wù)，年業(yè)務(wù)收入超億元。因近年醫(yī)療設(shè)備采購、基建項目投入規(guī)模較大，且收到“資金使用不透明”的信訪反映，主管部門委托第三方審計機構(gòu)對其202X-202X+2年財務(wù)收支及專項經(jīng)費使用情況開展審計。二、審計過程與核心問題發(fā)現(xiàn)（一）審計方法與范圍審計組采用“賬證核對+數(shù)據(jù)分析+實地核查+人員訪談”結(jié)合的方式，重點審查預(yù)算管理（含調(diào)整合規(guī)性）、專項資金使用（如財政補助的“智慧醫(yī)療建設(shè)專項”“醫(yī)改補助資金”）、固定資產(chǎn)管理及采購內(nèi)控流程。（二）主要問題1.預(yù)算管理失范：調(diào)整缺乏剛性約束A醫(yī)院年度預(yù)算編制存在“重申報、輕執(zhí)行”傾向：202X年申報的“門診流程優(yōu)化”專項預(yù)算800萬元，實際執(zhí)行僅450萬元；且3項預(yù)算調(diào)整（涉及金額超原預(yù)算10%）未按規(guī)定報主管部門審批，直接通過院務(wù)會決議調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算與實際執(zhí)行偏差率超25%。2.專項資金挪用與效益流失“智慧醫(yī)療建設(shè)專項”（財政撥款500萬元）被違規(guī)挪用：其中120萬元用于彌補行政辦公經(jīng)費缺口（如辦公設(shè)備采購、人員加班補貼）；30萬元被拆分為“零星維修”“耗材采購”等名義列支，實際用于職工食堂改造。此外，專項采購的醫(yī)療信息系統(tǒng)因需求調(diào)研不足，上線后與現(xiàn)有HIS系統(tǒng)兼容性差，閑置半年，造成資金浪費。3.固定資產(chǎn)管理混亂審計盤點發(fā)現(xiàn)，A醫(yī)院固定資產(chǎn)賬實不符率達18%：①10臺價值超50萬元的進口醫(yī)療設(shè)備，因驗收后未及時入賬，長期游離于賬外；②一批淘汰的舊設(shè)備（原值合計超200萬元）未履行報廢審批，仍掛賬且未作減值處理；③科室間設(shè)備調(diào)撥（如CT機從放射科調(diào)至體檢中心）未辦理調(diào)撥手續(xù)，導(dǎo)致賬卡物脫節(jié)。4.采購內(nèi)控流程缺陷202X年的15項采購項目中，7項存在“化整為零”規(guī)避公開招標問題（單項金額均低于招標限額，但合計超限額50%）；3項采購合同未明確驗收標準，導(dǎo)致供應(yīng)商以“低配設(shè)備”履約，醫(yī)院多支付貨款超30萬元；此外，采購經(jīng)辦人與供應(yīng)商存在間接親屬關(guān)聯(lián)，卻未執(zhí)行回避制度。三、問題成因分析（一）制度執(zhí)行層面A醫(yī)院雖制定了預(yù)算管理、采購內(nèi)控等制度，但“制度上墻、執(zhí)行走樣”。如預(yù)算調(diào)整制度明確“超10%需報主管部門”，但院務(wù)會以“業(yè)務(wù)緊急”為由繞過審批；固定資產(chǎn)管理制度要求“每月盤點、季度對賬”，但實際由財務(wù)部門“閉門造賬”，未聯(lián)合資產(chǎn)使用部門實地核查。（二）管理能力層面財務(wù)團隊對專項資金“?？顚Ｓ谩币罄斫獠簧?，未建立資金流向跟蹤臺賬；資產(chǎn)管理崗人員頻繁變動，交接手續(xù)不完整，導(dǎo)致賬實核對脫節(jié)。此外，信息化建設(shè)缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，業(yè)務(wù)部門與信息部門溝通不暢，造成系統(tǒng)采購失誤。（三）監(jiān)督機制層面內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)科，獨立性不足，對重大資金決策的監(jiān)督流于形式；外部監(jiān)督（如財政、衛(wèi)健部門）以“年度檢查”為主，缺乏常態(tài)化跟蹤，信訪線索受理后未及時介入，導(dǎo)致問題累積。四、整改建議與實施效果（一）靶向整改措施1.預(yù)算管理優(yōu)化：修訂《預(yù)算管理辦法》，明確“預(yù)算調(diào)整分級審批”流程（超5%報主管部門、超10%報財政部門）；建立“預(yù)算執(zhí)行季度分析會”制度，將執(zhí)行率與科室績效掛鉤。2.專項資金監(jiān)管：設(shè)立“專項經(jīng)費管理崗”，對財政撥款實行“專戶核算、全程跟蹤”，每季度提交資金使用臺賬及效益報告；對閑置的信息系統(tǒng)，聯(lián)合供應(yīng)商開展二次開發(fā)，或通過招標轉(zhuǎn)讓，挽回部分損失。3.固定資產(chǎn)規(guī)范：開展“資產(chǎn)清查專項行動”，3個月內(nèi)完成賬實核對，對未入賬設(shè)備補登、報廢設(shè)備走審批流程；開發(fā)“固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)”，實現(xiàn)“采購-驗收-調(diào)撥-報廢”全流程線上留痕，由使用科室、財務(wù)、審計三方定期核對。4.采購內(nèi)控強化：修訂《采購管理辦法》，明確“化整為零”認定標準（單項+同供應(yīng)商年度累計金額）；建立“采購人員親屬備案庫”，實行關(guān)聯(lián)交易回避；引入第三方驗收機構(gòu)，對大額設(shè)備采購進行專業(yè)驗收。（二）整改成效A醫(yī)院在審計整改后，202X+1年度預(yù)算調(diào)整合規(guī)率達100%，專項資金挪用問題零發(fā)生；固定資產(chǎn)賬實不符率降至3%以內(nèi)；采購項目投訴率下降60%，節(jié)約采購成本超80萬元。主管部門將其整改經(jīng)驗推廣至轄區(qū)內(nèi)其他公立醫(yī)院。五、案例啟示1.制度執(zhí)行是核心：公共事業(yè)單位需將預(yù)算約束、資金監(jiān)管等制度從“文本”落到“行動”，避免“制度空轉(zhuǎn)”。2.審計價值在升級：審計不僅是“查錯糾弊”，更要推動“管理升級”。通過審計發(fā)現(xiàn)的流程缺陷、能力短板，倒逼單位優(yōu)化內(nèi)控、提升信息化水平。3.監(jiān)督協(xié)同是關(guān)鍵：內(nèi)部審計應(yīng)獨立于業(yè)務(wù)部門，外部監(jiān)督需建立“線索-核查-整改-回頭看”閉環(huán)，形成監(jiān)管合力