會計實操文庫1/1做賬實操-季度預繳所得稅分錄季度預繳所得稅會計分錄全解析（實務版）一、核心邏輯：按“核算流程+特殊場景”分類，聚焦“稅會差異與預繳規(guī)則”季度預繳所得稅處理的核心是“按季度實際利潤額預繳，年度終了匯算清繳多退少補”，需結合《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》規(guī)則，銜接會計利潤與稅法口徑差異，核心原則如下：核算環(huán)節(jié)核心特征分錄核心維度憑證依據(jù)預繳計提按季度實際利潤額或上年度應納稅所得額平均額計算，可彌補以前年度虧損預繳基數(shù)、適用稅率、應繳稅額季度利潤表、預繳申報表、計稅說明實際繳納向稅務機關繳納預繳稅款，沖減已計提負債，支持銀行轉賬、電子繳款等方式繳納金額、繳款日期、完稅憑證銀行付款回單、稅收繳款書匯算清繳調整年度終了按實際應納稅額調整預繳稅款，多退少補，涉及遞延所得稅資產(chǎn)/負債變動預繳總額、應納稅總額、退補稅額年度匯算清繳報告、退（補）稅憑證特殊場景含小微企業(yè)優(yōu)惠、跨期費用調整、彌補虧損等，需按政策調整預繳基數(shù)與稅率優(yōu)惠備案資料、虧損彌補臺賬、調整說明優(yōu)惠明細表、虧損彌補證明、調整底稿共性要點預繳階段不強制要求完全匹配稅法口徑（如部分費用可暫按會計利潤扣除），年度匯算清繳時統(tǒng)一調整；分錄需體現(xiàn)“預繳”屬性，與年度所得稅區(qū)分--二、基礎公式：季度預繳所得稅計算（前置核心步驟）準確計算是分錄編制的前提，需嚴格按《企業(yè)所得稅預繳申報表》（A類）規(guī)則執(zhí)行：1.按實際利潤額預繳（主流方法）：季度應預繳稅額=（季度實際利潤額-可彌補以前年度虧損-免稅收入-減計收入）×適用稅率-減免稅額-已預繳稅額2.按上年度應納稅所得額平均額預繳（適用經(jīng)營穩(wěn)定企業(yè)）：季度應預繳稅額=上年度應納稅所得額÷12×3×適用稅率-已預繳稅額關鍵參數(shù)說明：季度實際利潤額：取自季度利潤表“利潤總額”，暫不考慮視同銷售等稅法調整（年度匯算時處理）；可彌補以前年度虧損：需為稅法認可的、5年內（高新企業(yè)10年）的未彌補虧損，需提供虧損臺賬；適用稅率：一般企業(yè)25%，小微企業(yè)減按20%（實際稅負5%或10%），高新技術企業(yè)15%；減免稅額：小微企業(yè)按“應納稅所得額×減免幅度”計算（如應納稅所得額100萬內，減免幅度20%）。實操案例：某制造企業(yè)為小微企業(yè)，2024年Q1實際利潤額80萬元，2023年未彌補虧損20萬元（稅前可彌補），適用小微企業(yè)實際稅負5%，已預繳稅額0。計算：季度應預繳稅額=（80-20）×5%-0=3萬元三、核心分錄：全流程賬務處理（10個）（一）預繳計提環(huán)節(jié)（3個）按實際利潤額計提季度預繳所得稅（一般企業(yè)）借：所得稅費用——當期所得稅費用貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅實務適配：制造業(yè)季度末根據(jù)利潤表“利潤總額”測算，若存在可彌補虧損，直接扣減后計提。案例：Q1利潤總額100萬元，可彌補虧損30萬元，稅率25%：借：所得稅費用——當期所得稅費用175000貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅175000（（100-30）×25%）小微企業(yè)享受優(yōu)惠計提（含減免稅額）借：所得稅費用——當期所得稅費用（實際應繳額）貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅優(yōu)惠銜接：減免稅額無需單獨分錄，直接按優(yōu)惠后實際應繳額計提，需留存《小微企業(yè)優(yōu)惠明細表》備查。案例：Q1應納稅所得額60萬元，小微企業(yè)實際稅負5%：借：所得稅費用——當期所得稅費用30000貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅30000沖減多計提的預繳所得稅借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅貸：所得稅費用——當期所得稅費用場景說明：季度末發(fā)現(xiàn)利潤測算錯誤導致多計提，如Q1多計提0.5萬元：借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅5000貸：所得稅費用——當期所得稅費用5000（二）實際繳納環(huán)節(jié)（4個）銀行轉賬繳納季度預繳稅款借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款憑證附件：需附銀行付款回單+稅務機關出具的《稅收繳款書》（電子或紙質）。案例：繳納Q1預繳所得稅3萬元：借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅30000貸：銀行存款30000預繳稅款逾期繳納（產(chǎn)生滯納金）借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅（本金）營業(yè)外支出——滯納金貸：銀行存款準則依據(jù)：滯納金不得計入所得稅費用，需單獨列示，且企業(yè)所得稅前不得扣除。案例：逾期繳納3萬元本金，產(chǎn)生滯納金45元：借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅30000營業(yè)外支出——滯納金45貸：銀行存款30045預繳稅款多繳（收到退稅）借：銀行存款貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅場景說明：Q2發(fā)現(xiàn)Q1多繳0.8萬元，收到稅務退稅：借：銀行存款8000貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅8000預繳稅款少繳（補繳納稅）借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款提示：補繳納稅需在稅務規(guī)定期限內完成，避免產(chǎn)生滯納金。（三）匯算清繳調整環(huán)節(jié)（3個）年度匯算清繳補稅（預繳不足）借：以前年度損益調整（補稅金額）貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅貸：銀行存款借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調整案例：2024年度匯算需補稅2萬元（預繳總額10萬元，應繳12萬元）：借：以前年度損益調整20000貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅20000借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅20000貸：銀行存款20000借：利潤分配——未分配利潤20000貸：以前年度損益調整20000年度匯算清繳退稅（預繳超額）借：銀行存款貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤案例：年度匯算退稅1.5萬元：借：銀行存款15000貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅15000借：應交稅費——應交企業(yè)所得稅15000貸：以前年度損益調整15000借：以前年度損益調整15000貸：利潤分配——未分配利潤15000預繳稅款與遞延所得稅銜接（稅會差異調整）借：遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異）貸：所得稅費用——遞延所得稅費用場景說明：季度計提時存在未扣除的研發(fā)費用加計扣除（暫時性差異），年度匯算時抵扣：借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費用——遞延所得稅費用50000四、制造業(yè)特殊場景分錄（5個）（一）研發(fā)費用加計扣除預繳調整制造業(yè)研發(fā)費用可在季度預繳時享受加計扣除（按實際發(fā)生額75%或100%），計提時直接扣減：借：所得稅費用——當期所得稅費用（（利潤-研發(fā)加計額）×稅率）貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅附件要求：需附《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》及研發(fā)項目立項文件。（二）季度末未完工產(chǎn)品遞延納稅調整制造業(yè)存在大量在產(chǎn)品時，季度利潤可能為負或偏低，按實際利潤額預繳為0，無需分錄，但需在申報表中注明“經(jīng)營情況說明”；若按上年度平均額預繳：借：所得稅費用——當期所得稅費用（上年度應納稅所得額÷4×稅率）貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅（三）政策性搬遷期間預繳處理搬遷期間無生產(chǎn)經(jīng)營收入，季度預繳時可申報“零申報”，無需計提分錄；取得搬遷收入時：借：所得稅費用——當期所得稅費用（（搬遷收入-搬遷支出）×稅率）貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅（四）合并報表層面預繳所得稅抵消母子公司獨立預繳所得稅，合并報表時無需抵消，但需在“遞延所得稅資產(chǎn)/負債”中調整內部交易產(chǎn)生的暫時性差異：借：遞延所得稅資產(chǎn)（內部未實現(xiàn)利潤×稅率）貸：所得稅費用——遞延所得稅費用（五）固定資產(chǎn)一次性稅前扣除預繳銜接制造業(yè)新購固定資產(chǎn)符合條件的可在季度預繳時一次性扣除，會計按年限折舊產(chǎn)生稅會差異：計提時扣減一次性扣除額：借：所得稅費用——當期所得稅費用（（利潤-資產(chǎn)原值）×稅率）貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅確認遞延所得稅負債（折舊差異）：借：所得稅費用——遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債五、核心避坑指南與銜接臺賬（一）常見錯誤與糾正方法預繳基數(shù)計算錯誤錯誤：直接按季度“營業(yè)收入×核定利潤率”計算，未扣除成本費用與可彌補虧損；正確：一般企業(yè)優(yōu)先按“實際利潤額”預繳（利潤表利潤總額-彌補虧損-優(yōu)惠減免），僅核定征收企業(yè)按收入或成本核定。小微企業(yè)優(yōu)惠適用錯誤錯誤：超過小型微利企業(yè)標準（如應納稅所得額超300萬）仍按5%稅負計提；正確：季度末需預判是否符合“335”標準（從業(yè)人數(shù)≤300人、資產(chǎn)總額≤5000萬、應納稅所得額≤300萬），不符合時按25%稅率計提，留存《小微企業(yè)判定表》?？缒暾{整直接計入當期損益錯誤：年度匯算清繳補退稅直接計入當期“所得稅費用”；正確：跨年補退稅需通過“以前年度損益調整”，不影響當期利潤表，確保匯算清繳與賬務處理一致。忽略稅會差異的遞延處理錯誤：季度預繳時未確認研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)一次性扣除等產(chǎn)生的遞延所得稅；正確：存在暫時性差異時需同步確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債，年度匯算時根據(jù)實際調整。（二）分錄與業(yè)務銜接臺賬模板業(yè)務環(huán)節(jié)核心分錄示例憑證要求制造業(yè)適配要點小微企業(yè)預繳計提借：所得稅費用貸：應交稅費利潤表、小微企業(yè)優(yōu)惠表預判“335”標準