2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師試題測(cè)試題及參考答案一、案例分析題（本題20分）甲公司為境內(nèi)上市的制造業(yè)企業(yè)，2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：1.2024年1月1日，甲公司以銀行存款5.2億元購入乙公司80%的股權(quán)，取得對(duì)乙公司的控制。乙公司為非關(guān)聯(lián)方，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5億元（其中股本3億元、資本公積1億元、盈余公積0.5億元、未分配利潤0.5億元），公允價(jià)值為5.5億元（增值部分為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，剩余使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值）。購買日，甲公司為取得股權(quán)支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用300萬元，乙公司個(gè)別報(bào)表中不存在商譽(yù)。2.2024年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，提取盈余公積800萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元；其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加500萬元（因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升）。3.2024年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為5.2億元（未計(jì)提減值），乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5.6億元（股本3億元、資本公積1億元、盈余公積1.3億元、未分配利潤0.3億元），公允價(jià)值為5.95億元（固定資產(chǎn)增值部分因折舊減少至5億元）。要求：（1）計(jì)算甲公司2024年1月1日合并成本及合并商譽(yù)；（2）編制2024年12月31日甲公司合并乙公司的調(diào)整分錄（僅考慮固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整）；（3）編制2024年12月31日甲公司合并乙公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄。二、案例分析題（本題20分）丙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：1.2024年3月1日，丙公司購入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值總額1億元，票面年利率4%，每年年末付息，到期還本。丙公司支付價(jià)款1.02億元（含交易費(fèi)用200萬元），丁公司債券的實(shí)際利率經(jīng)測(cè)算為3.5%。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該債券為目標(biāo)。2.2024年6月30日，丙公司持有戊公司股票100萬股（占戊公司股本的2%），取得成本為8元/股。2024年12月31日，戊公司股票市價(jià)為10元/股。丙公司將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）。3.2024年12月31日，丙公司對(duì)持有的庚公司應(yīng)收賬款（賬面余額5000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬元）進(jìn)行保理，與銀行簽訂無追索權(quán)保理協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4200萬元，剩余未收部分由銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。要求：（1）判斷丙公司購入丁公司債券的金融資產(chǎn)分類，并計(jì)算2024年利息收入；（2）判斷丙公司對(duì)戊公司股票分類的合理性，若不合理，說明正確分類及會(huì)計(jì)處理；（3）判斷丙公司應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是否符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，并說明理由。三、案例分析題（本題20分）2024年，丁公司（建筑企業(yè)）與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為3億元的辦公樓建造合同，合同約定工期2年（2024年1月1日至2025年12月31日），客戶按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)（完工30%支付30%合同款，完工60%支付30%，完工100%支付剩余40%）。丁公司采用投入法（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例）確定履約進(jìn)度。截至2024年12月31日，丁公司實(shí)際發(fā)提供本8000萬元（其中材料成本5000萬元、人工成本2000萬元、分包成本1000萬元），預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本1.2億元。2024年12月，客戶因設(shè)計(jì)變更增加合同價(jià)款2000萬元，丁公司預(yù)計(jì)因變更需額外發(fā)提供本1500萬元，雙方已就變更部分簽訂補(bǔ)充協(xié)議。2024年12月31日，丁公司收到客戶按原合同進(jìn)度支付的第一筆款項(xiàng)9000萬元（對(duì)應(yīng)原合同30%進(jìn)度）。要求：（1）計(jì)算2024年丁公司該建造合同的履約進(jìn)度；（2）計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入和成本；（3）說明合同變更的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算變更對(duì)2024年收入的影響金額（需考慮變更是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)）。四、案例分析題（本題20分）戊集團(tuán)為國有控股企業(yè)集團(tuán)，2025年初啟動(dòng)全面預(yù)算管理優(yōu)化工作。集團(tuán)管理層提出以下方案：1.預(yù)算編制方法：對(duì)子公司A（成熟制造業(yè)企業(yè)）采用固定預(yù)算法，子公司B（新能源科技企業(yè)）采用滾動(dòng)預(yù)算法，子公司C（房地產(chǎn)企業(yè)）采用零基預(yù)算法；2.預(yù)算指標(biāo)體系：核心指標(biāo)包括營業(yè)收入增長率、凈利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、研發(fā)投入占比、安全生產(chǎn)事故率；3.預(yù)算調(diào)整：規(guī)定預(yù)算執(zhí)行中因市場(chǎng)環(huán)境重大變化需調(diào)整的，由子公司自行決策并報(bào)集團(tuán)備案；4.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)：采用平衡計(jì)分卡，財(cái)務(wù)維度權(quán)重40%（含凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值）、客戶維度20%（含市場(chǎng)占有率）、內(nèi)部流程維度25%（含研發(fā)周期）、學(xué)習(xí)與成長維度15%（含員工培訓(xùn)率）。要求：（1）分析集團(tuán)預(yù)算編制方法選擇的合理性；（2）指出預(yù)算指標(biāo)體系中可能存在的缺陷并提出改進(jìn)建議；（3）判斷預(yù)算調(diào)整決策權(quán)限的規(guī)定是否恰當(dāng)，說明理由；（4）評(píng)價(jià)平衡計(jì)分卡指標(biāo)權(quán)重設(shè)置的合理性，若不合理提出調(diào)整建議。五、案例分析題（本題20分）己公司為上市公司，2024年內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)以下問題：1.采購業(yè)務(wù)：部分原材料采購未簽訂書面合同，僅通過口頭協(xié)議執(zhí)行；采購訂單由采購部經(jīng)理直接審批，未設(shè)置分級(jí)審批權(quán)限；2.貨幣資金：財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)主管保管，法人章由出納保管，付款憑證由出納單獨(dú)審核后辦理支付；3.銷售業(yè)務(wù)：對(duì)新客戶未進(jìn)行信用評(píng)估即簽訂大額銷售合同；銷售退回未經(jīng)驗(yàn)收直接辦理退款；4.投資業(yè)務(wù)：董事會(huì)授權(quán)總經(jīng)理決定5000萬元以下的對(duì)外投資，2024年總經(jīng)理未經(jīng)集體決策，以公司名義向關(guān)聯(lián)方提供3000萬元借款（約定年利率3%，低于同期銀行貸款利率4.5%）。要求：（1）指出采購業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)措施；（2）指出貨幣資金管理中的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)措施；（3）指出銷售業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)措施；（4）指出投資業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)措施。參考答案一、（1）合并成本=5.2億元（非同一控制下企業(yè)合并，合并成本為支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值）；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=5.5億元；合并商譽(yù)=5.2-5.5×80%=5.2-4.4=0.8（億元）。（2）固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)5000萬元（5.5億-5億）貸：資本公積5000萬元借：管理費(fèi)用500萬元（5000萬÷10年）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊500萬元（3）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄：乙公司調(diào)整后凈利潤=8000-500=7500（萬元）；調(diào)整后未分配利潤=0.5億（購買日）+7500萬-800萬（盈余公積）-2000萬（股利）=5200（萬元）；調(diào)整后所有者權(quán)益總額=股本3億+資本公積1億+5000萬（公允價(jià)值調(diào)整）+盈余公積0.5億+800萬（本年提?。?其他綜合收益500萬+未分配利潤5200萬=5.65億（萬元）；少數(shù)股東權(quán)益=5.65億×20%=1.13億（萬元）；長期股權(quán)投資調(diào)整后賬面價(jià)值=5.2億+（7500萬×80%+500萬×80%）-2000萬×80%=5.2億+（6000萬+400萬）-1600萬=5.2億+4800萬=5.68億（萬元）；抵消分錄：借：股本3億資本公積1.5億（1億+5000萬）盈余公積1.3億（0.5億+0.8億）其他綜合收益500萬未分配利潤5200萬商譽(yù)8000萬貸：長期股權(quán)投資5.68億少數(shù)股東權(quán)益1.13億二、（1）丁公司債券業(yè)務(wù)模式為既收取合同現(xiàn)金流量又出售，合同現(xiàn)金流量特征為“本金+利息”（符合基本借貸安排），應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）；2024年利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=1.02億×3.5%×10/12（3月1日至12月31日共10個(gè)月）=1.02×3.5%×(10/12)=297.5（萬元）。（2）不合理。戊公司股票占比2%，無重大影響，分類為交易性金融資產(chǎn)需滿足“近期出售”等投機(jī)目的；若丙公司管理該股票的業(yè)務(wù)模式為長期持有（非交易目的），可指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資），其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（不影響損益），處置時(shí)差額轉(zhuǎn)入留存收益。（3）符合終止確認(rèn)條件。無追索權(quán)保理下，丙公司已轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（剩余風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)），且未保留控制，應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，確認(rèn)投資收益=4200萬-(5000萬-500萬)=-300萬（損失）。三、（1）原合同預(yù)計(jì)總成本=8000萬+1.2億=2億（萬元）；合同變更后，新增價(jià)款2000萬與新增成本1500萬滿足“單獨(dú)售價(jià)”（增量成本+合理利潤），應(yīng)作為原合同的組成部分（不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)）；變更后預(yù)計(jì)總成本=2億+1500萬=2.15億（萬元）；履約進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)提供本/預(yù)計(jì)總成本=8000萬/2.15億≈37.21%。（2）2024年應(yīng)確認(rèn)收入=（原合同3億+變更2000萬）×37.21%≈3.2億×37.21%≈1.1907億（萬元）；應(yīng)確認(rèn)成本=2.15億×37.21%≈8000萬（萬元）（與實(shí)際發(fā)提供本一致，因投入法下成本進(jìn)度與履約進(jìn)度匹配）。（3）合同變更會(huì)計(jì)處理原則：若變更部分與原合同可明確區(qū)分且能反映單獨(dú)售價(jià)，作為新合同；否則作為原合同的組成部分。本題變更部分不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)調(diào)整原合同交易價(jià)格和履約進(jìn)度。變更對(duì)收入的影響=1.1907億-原合同按30%進(jìn)度確認(rèn)的收入（3億×30%=9000萬）=2907萬（萬元）。四、（1）合理性分析：子公司A（成熟制造業(yè)）業(yè)務(wù)穩(wěn)定，固定預(yù)算法適用；子公司B（新能源科技）環(huán)境變化快，滾動(dòng)預(yù)算可動(dòng)態(tài)調(diào)整；子公司C（房地產(chǎn)）受政策影響大，零基預(yù)算可避免歷史不合理因素，選擇合理。（2）缺陷：未包含現(xiàn)金流相關(guān)指標(biāo)（如經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量），可能忽視流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；安全生產(chǎn)事故率為負(fù)向指標(biāo)，需補(bǔ)充正向指標(biāo)（如安全投入占比）。改進(jìn)建議：增加“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增長率”“安全投入占比”等指標(biāo)。（3）不恰當(dāng)。重大市場(chǎng)環(huán)境變化可能影響集團(tuán)整體戰(zhàn)略，子公司自行調(diào)整可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)偏離集團(tuán)戰(zhàn)略，應(yīng)規(guī)定子公司預(yù)算調(diào)整需經(jīng)集團(tuán)審批。（4）權(quán)重設(shè)置不合理。新能源、科技類子公司需重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)新與長期發(fā)展，學(xué)習(xí)與成長維度權(quán)重（15%）偏低，可調(diào)整為20%；內(nèi)部流程維度（25%）可降至20%，保持財(cái)務(wù)（40%）、客戶（20%）不變，以強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。五、（1）采購業(yè)務(wù)缺陷：未簽訂書面合同（風(fēng)險(xiǎn)：糾紛難以舉證）；未設(shè)置分級(jí)審批（風(fēng)險(xiǎn)：權(quán)力集中導(dǎo)致舞弊）。改進(jìn)措施：超過一定金額的采購必須簽訂書面合同；設(shè)置采購訂單分級(jí)審批權(quán)限（如50萬以下由采購部經(jīng)理審批，50萬以上由分管副總審批）。（2）貨幣資金缺陷：付款憑證由出納單獨(dú)審核（不相容崗位未分離）；未實(shí)行印鑒分管（財(cái)務(wù)章與法人章應(yīng)分人保管）。改進(jìn)措施：付款憑證由會(huì)計(jì)主管審核，出納僅負(fù)責(zé)支付