會(huì)計(jì)實(shí)操文庫28/28記賬實(shí)操-醫(yī)療衛(wèi)生與健康管理機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理分錄一、總則1.1適用范圍本SOP適用于綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、健康管理中心、體檢機(jī)構(gòu)等醫(yī)療衛(wèi)生與健康管理類機(jī)構(gòu)，覆蓋醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品及耗材采購、醫(yī)保結(jié)算、健康管理服務(wù)、設(shè)備折舊、稅務(wù)處理等全流程賬務(wù)核算，遵循《政府會(huì)計(jì)制度》（公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)）及增值稅相關(guān)規(guī)定（一般納稅人：醫(yī)療服務(wù)6%、藥品銷售13%；小規(guī)模納稅人3%征收率）。1.2核心原則權(quán)責(zé)發(fā)生制為主：民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并行；醫(yī)療收入按服務(wù)完成節(jié)點(diǎn)確認(rèn)，藥品收入按銷售完成確認(rèn)。成本分類核算原則：區(qū)分醫(yī)療成本（診療、護(hù)理、檢查）、藥品成本（藥品采購、損耗）、健康管理成本（體檢套餐、健康監(jiān)測），按科室/項(xiàng)目歸集。醫(yī)保結(jié)算合規(guī)原則：醫(yī)保應(yīng)收款單獨(dú)核算，醫(yī)保拒付金額按規(guī)定沖減收入；嚴(yán)格區(qū)分醫(yī)保內(nèi)、醫(yī)保外收費(fèi)項(xiàng)目。資產(chǎn)專用性原則：醫(yī)療設(shè)備、藥品耗材單獨(dú)建立臺賬，醫(yī)療設(shè)備折舊按使用年限精準(zhǔn)計(jì)提，藥品耗材采用先進(jìn)先出法核算成本。1.3術(shù)語定義醫(yī)療收入：門診診療收入、住院治療收入、檢查檢驗(yàn)收入、手術(shù)收入等。健康管理收入：體檢套餐收入、健康咨詢收入、慢性病管理收入、康復(fù)理療收入等。醫(yī)保結(jié)算款：醫(yī)療機(jī)構(gòu)與醫(yī)保部門結(jié)算的醫(yī)療費(fèi)用，含統(tǒng)籌支付、個(gè)人自付部分。醫(yī)療成本：醫(yī)務(wù)人員薪酬、藥品耗材成本、醫(yī)療設(shè)備折舊、消毒費(fèi)用等直接與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的支出。二、核心業(yè)務(wù)賬務(wù)處理第一類：醫(yī)療服務(wù)收入核算1.1門診收入（現(xiàn)金/醫(yī)保/自費(fèi)）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證門診自費(fèi)患者：診療費(fèi)+檢查費(fèi)含稅636元（稅率6%），現(xiàn)金支付借：庫存現(xiàn)金636貸：主營業(yè)務(wù)收入-門診診療收入600貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36門診收費(fèi)票據(jù)、現(xiàn)金繳款單醫(yī)?；颊撸鹤≡褐委熧M(fèi)含稅12720元（稅率6%），其中醫(yī)保統(tǒng)籌支付80%即10176元，個(gè)人自付20%即2544元，個(gè)人部分現(xiàn)金支付1.確認(rèn)收入：借：庫存現(xiàn)金2544借：應(yīng)收賬款-醫(yī)保結(jié)算款10176貸：主營業(yè)務(wù)收入-住院治療收入12000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7202.收到醫(yī)保結(jié)算款10176元：借：銀行存款-基本戶10176貸：應(yīng)收賬款-醫(yī)保結(jié)算款10176住院收費(fèi)票據(jù)、醫(yī)保結(jié)算單、銀行回單小規(guī)模納稅人社區(qū)醫(yī)院：全科門診費(fèi)含稅309元（征收率3%），免稅（季度銷售額≤30萬），現(xiàn)金收款借：庫存現(xiàn)金309貸：主營業(yè)務(wù)收入-門診收入309門診收費(fèi)票據(jù)、免稅備案表醫(yī)保拒付處理：住院患者治療費(fèi)中，醫(yī)保拒付金額含稅636元，沖減收入借：主營業(yè)務(wù)收入-住院治療收入600借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36貸：應(yīng)收賬款-醫(yī)保結(jié)算款636醫(yī)保拒付通知書、沖減憑證1.2住院收入（床位費(fèi)/護(hù)理費(fèi)/手術(shù)費(fèi)）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證收取住院患者床位費(fèi)+護(hù)理費(fèi)，含稅2120元/月（稅率6%），個(gè)人自付借：銀行存款-基本戶2120貸：主營業(yè)務(wù)收入-住院床位收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）120住院費(fèi)用清單、銀行回單收取外科手術(shù)費(fèi)含稅10600元（稅率6%），醫(yī)保支付70%即7420元，個(gè)人支付3180元1.確認(rèn)收入：借：庫存現(xiàn)金3180借：應(yīng)收賬款-醫(yī)保結(jié)算款7420貸：主營業(yè)務(wù)收入-手術(shù)收入10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6002.醫(yī)保結(jié)算到賬7420元：借：銀行存款-基本戶7420貸：應(yīng)收賬款-醫(yī)保結(jié)算款7420手術(shù)收費(fèi)票據(jù)、醫(yī)保結(jié)算單1.3健康管理收入（體檢套餐/慢性病管理）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證銷售高端體檢套餐，含稅5300元（稅率6%），企業(yè)團(tuán)檢轉(zhuǎn)賬支付借：銀行存款-基本戶5300貸：主營業(yè)務(wù)收入-健康管理收入-體檢套餐5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）300體檢合同、發(fā)票、銀行回單收取慢性病管理服務(wù)費(fèi)，含稅1060元/季度（稅率6%），個(gè)人轉(zhuǎn)賬支付借：銀行存款-基本戶1060貸：主營業(yè)務(wù)收入-健康管理收入-慢病管理1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60服務(wù)協(xié)議、收費(fèi)票據(jù)健康管理中心免費(fèi)義診，發(fā)生醫(yī)護(hù)人員薪酬3000元，計(jì)入銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用-義診費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資3000義診方案、工資表第二類：藥品及耗材采購與銷售核算（30個(gè)分錄）2.1藥品采購（西藥/中成藥/耗材）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證采購西藥（阿莫西林）

1000盒，含稅單價(jià)11.3元（稅率13%），貨款11300元，銀行轉(zhuǎn)賬，驗(yàn)收入庫借：庫存商品-藥品-西藥10000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款-基本戶11300采購合同、增值稅專票、入庫單采購醫(yī)用耗材（口罩）

5000個(gè)，含稅單價(jià)2.26元（稅率13%），貨款11300元，應(yīng)付賬款借：庫存商品-耗材-口罩10000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商11300采購合同、專票、入庫單采購中成藥（感冒清熱顆粒）

500盒，含稅單價(jià)22.6元（稅率13%），現(xiàn)金支付，直接領(lǐng)用200盒1.采購入庫：借：庫存商品-藥品-中成藥10000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：庫存現(xiàn)金113002.領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-藥品成本4000貸：庫存商品-藥品-中成藥4000采購發(fā)票、領(lǐng)用單2.2藥品銷售（門診藥房/住院藥房）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證門診藥房銷售阿莫西林100盒，含稅單價(jià)22.6元（稅率13%），現(xiàn)金收款1.確認(rèn)收入：借：庫存現(xiàn)金2260貸：主營業(yè)務(wù)收入-藥品收入-西藥2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2602.結(jié)轉(zhuǎn)成本（單價(jià)10元）：借：主營業(yè)務(wù)成本-藥品成本1000貸：庫存商品-藥品-西藥1000藥品銷售清單、收費(fèi)票據(jù)住院藥房領(lǐng)用手術(shù)耗材一批，成本5000元，對應(yīng)手術(shù)患者使用借：主營業(yè)務(wù)成本-耗材成本5000貸：庫存商品-耗材-手術(shù)耗材5000耗材領(lǐng)用單、患者費(fèi)用清單藥品過期報(bào)廢：感冒清熱顆粒50盒，成本1000元，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢借：營業(yè)外支出-藥品報(bào)廢損失1000貸：庫存商品-藥品-中成藥1000報(bào)廢審批單、盤點(diǎn)表第三類：醫(yī)療成本核算（30個(gè)分錄）3.1醫(yī)務(wù)人員薪酬（醫(yī)生/護(hù)士/技師）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證支付門診醫(yī)生月工資合計(jì)80000元，公司承擔(dān)社保24000元，個(gè)人承擔(dān)社保8000元，個(gè)稅2000元1.計(jì)提工資社保：借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療成本-薪酬104000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資80000貸：應(yīng)付職工薪酬-社保240002.發(fā)放工資（代扣社保個(gè)稅）：借：應(yīng)付職工薪酬-工資80000貸：銀行存款-基本戶70000貸：其他應(yīng)付款-代扣社保8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣個(gè)人所得稅20003.繳納社保個(gè)稅：借：應(yīng)付職工薪酬-社保24000借：其他應(yīng)付款-代扣社保8000借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣個(gè)人所得稅2000貸：銀行存款-基本戶34000工資表、社保繳費(fèi)單、個(gè)稅完稅憑證支付外聘專家會(huì)診費(fèi)含稅10600元（稅率6%），銀行轉(zhuǎn)賬借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療成本-專家費(fèi)10000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600貸：銀行存款-基本戶10600會(huì)診協(xié)議、增值稅專票支付護(hù)士夜班補(bǔ)貼5000元，現(xiàn)金發(fā)放借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療成本-補(bǔ)貼5000貸：庫存現(xiàn)金5000夜班補(bǔ)貼發(fā)放表3.2醫(yī)療設(shè)備折舊與維修業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證采購CT機(jī)一臺，含稅金額226萬元（稅率13%），預(yù)計(jì)使用5年，無殘值，銀行轉(zhuǎn)賬支付1.采購入賬：借：固定資產(chǎn)-醫(yī)療設(shè)備-CT機(jī)2000000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000貸：銀行存款-基本戶22600002.按月計(jì)提折舊（直線法）：月折舊額=2000000÷5÷12≈33333.33元借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療成本-折舊費(fèi)33333.33貸：累計(jì)折舊33333.33采購合同、發(fā)票、折舊計(jì)算表支付B超機(jī)維修費(fèi)含稅2260元（稅率13%），銀行轉(zhuǎn)賬借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療成本-維修費(fèi)2000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260貸：銀行存款-基本戶2260維修合同、發(fā)票3.3其他醫(yī)療成本（消毒費(fèi)/水電費(fèi)/醫(yī)用氣體）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證支付手術(shù)室消毒費(fèi)含稅3180元（稅率6%），銀行轉(zhuǎn)賬借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療成本-消毒費(fèi)3000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180貸：銀行存款-基本戶3180消毒服務(wù)合同、發(fā)票住院部水電費(fèi)含稅5300元/月（稅率6%），銀行托收借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療成本-水電費(fèi)5000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300貸：銀行存款-基本戶5300水電費(fèi)發(fā)票、銀行托收憑證第四類：健康管理成本核算（20個(gè)分錄）4.1體檢中心成本（體檢設(shè)備/試劑/人員）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證采購體檢試劑一批，含稅金額11300元（稅率13%），銀行轉(zhuǎn)賬，驗(yàn)收入庫借：庫存商品-體檢試劑10000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1300貸：銀行存款-基本戶11300采購合同、發(fā)票、入庫單體檢中心醫(yī)生月工資30000元，社保公司承擔(dān)9000元借：主營業(yè)務(wù)成本-健康管理成本-薪酬39000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資30000貸：應(yīng)付職工薪酬-社保9000工資表、社保繳費(fèi)單體檢設(shè)備月折舊5000元（如彩超儀、血球分析儀）借：主營業(yè)務(wù)成本-健康管理成本-折舊費(fèi)5000貸：累計(jì)折舊5000折舊計(jì)算表4.2慢病管理成本（監(jiān)測設(shè)備/隨訪費(fèi)用）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證采購血壓監(jiān)測儀10臺，含稅單價(jià)565元（稅率13%），用于慢病管理，銀行轉(zhuǎn)賬1.采購入賬：借：固定資產(chǎn)-健康管理設(shè)備-血壓儀5000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650貸：銀行存款-基本戶56502.月折舊額=5000÷3÷12≈138.89元借：主營業(yè)務(wù)成本-健康管理成本-折舊費(fèi)138.89貸：累計(jì)折舊138.89采購合同、發(fā)票支付慢病隨訪人員補(bǔ)貼2000元，現(xiàn)金發(fā)放借：主營業(yè)務(wù)成本-健康管理成本-隨訪費(fèi)2000貸：庫存現(xiàn)金2000隨訪記錄、補(bǔ)貼發(fā)放表第五類：日常運(yùn)營費(fèi)用核算（20個(gè)分錄）5.1管理費(fèi)用（行政人員/辦公費(fèi)/物業(yè)費(fèi)）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證支付行政人員月工資50000元，社保公司承擔(dān)15000元借：管理費(fèi)用-工資社保65000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資50000貸：應(yīng)付職工薪酬-社保15000工資表、社保繳費(fèi)單購買辦公耗材含稅2260元（稅率13%），銀行轉(zhuǎn)賬借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)2000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260貸：銀行存款-基本戶2260采購發(fā)票、入庫單支付醫(yī)院物業(yè)費(fèi)含稅31800元/季度（稅率6%），銀行轉(zhuǎn)賬1.預(yù)付季度物業(yè)費(fèi)：借：預(yù)付賬款-物業(yè)費(fèi)30000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800貸：銀行存款-基本戶318002.按月攤銷：借：管理費(fèi)用-物業(yè)費(fèi)10000貸：預(yù)付賬款-物業(yè)費(fèi)10000物業(yè)合同、發(fā)票5.2銷售費(fèi)用（健康管理推廣/廣告）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證投放體檢套餐推廣廣告含稅63600元（稅率6%），銀行轉(zhuǎn)賬借：銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)60000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600貸：銀行存款-基本戶63600廣告合同、發(fā)票支付健康管理顧問提成10000元，銀行轉(zhuǎn)賬借：銷售費(fèi)用-提成10000貸：銀行存款-基本戶10000提成計(jì)算表第六類：稅務(wù)處理與利潤結(jié)轉(zhuǎn)（18個(gè)分錄）6.1增值稅核算（一般納稅人+小規(guī)模納稅人）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證一般納稅人當(dāng)月銷項(xiàng)稅額（醫(yī)療+藥品）合計(jì)150000元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)90000元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅60000增值稅申報(bào)表、銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)匯總表次月繳納增值稅60000元借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅60000貸：銀行存款-基本戶60000完稅憑證、銀行回單小規(guī)模納稅人季度銷售額28萬元（≤30萬），減免增值稅8400元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅8400貸：其他收益8400增值稅減免備案表6.2企業(yè)所得稅核算（民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)）業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證季度利潤總額100萬元，小微企業(yè)按5%稅率計(jì)提所得稅借：所得稅費(fèi)用50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅50000企業(yè)所得稅申報(bào)表繳納季度所得稅50000元借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅50000貸：銀行存款-基本戶50000完稅憑證6.3利潤結(jié)轉(zhuǎn)與分配業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄原始憑證年度主營業(yè)務(wù)收入8000萬元，主營業(yè)務(wù)成本5000萬元，管理費(fèi)用800萬元，銷售費(fèi)用500萬元，所得稅85萬元1.結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入80000