2025年CPA考試審計真題及答案考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、簡要說明注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本目標(biāo)是什么？在執(zhí)行審計工作中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何運用職業(yè)懷疑態(tài)度？二、某公司為上市公司，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)付賬款余額為1500萬元，經(jīng)測試，資產(chǎn)負(fù)債表日后5天內(nèi)（2025年1月1日至1月5日）發(fā)生如下交易或事項：（1）向A公司采購原材料一批，價款1000萬元，增值稅進項稅額130萬元，材料尚未驗收入庫，貨款尚未支付。（2）支付2024年度已計提的應(yīng)付利息300萬元。（3）向B公司采購原材料一批，價款500萬元，增值稅進項稅額65萬元，材料已驗收入庫，貨款已于1月2日支付。（4）經(jīng)批準(zhǔn)減少資本公積500萬元。（5）接受股東投資1000萬元，款項已收存銀行。要求：請判斷上述交易或事項對甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項目的期末余額的影響金額和影響方向（增加或減少）。三、注冊會計師擬對甲公司收入確認(rèn)的內(nèi)部控制進行測試。請說明注冊會計師在進行控制測試時通常需要考慮哪些因素？在進行控制測試后，注冊會計師得出何種結(jié)論可能會減少實質(zhì)性程序的數(shù)量？四、某零售企業(yè)銷售商品的主要方式為通過自有電商平臺銷售。注冊會計師計劃測試該企業(yè)電商平臺銷售收入的完整性。請說明注冊會計師可以采用哪些審計程序來測試該零售企業(yè)電商平臺銷售收入的完整性？并簡要說明選擇這些審計程序的思路。五、假定甲公司管理層編制的2024年度財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師完成審計工作。在審計報告日，注冊會計師已獲得審計報告所需的所有審計證據(jù)，但尚未完成出具審計報告的最后程序。此時，甲公司董事會提議將2024年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表日由當(dāng)日推遲至次日的次日。假定這一變動對甲公司財務(wù)報表具有重大影響，且甲公司管理層拒絕修正。請說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？六、注冊會計師在對甲公司采購與付款循環(huán)進行風(fēng)險評估時，識別出甲公司存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。請說明注冊會計師針對該風(fēng)險通常需要執(zhí)行哪些進一步審計程序？并簡要說明執(zhí)行這些程序的目的是什么。七、假定注冊會計師對甲公司2024年12月31日財務(wù)報表出具了無法表示意見的審計報告。請簡要說明導(dǎo)致注冊會計師出具無法表示意見的審計報告可能存在哪些情形？八、注冊會計師在對甲公司固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司2024年度將一項管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法，該項固定資產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計使用年限10年，無殘值。假定變更前已使用2年，變更前每年計提折舊100萬元。請判斷該項會計估計變更是否合理？并簡要說明注冊會計師對此應(yīng)當(dāng)執(zhí)行哪些審計程序？九、請簡述注冊會計師在審計過程中如何運用重要性水平？并說明在運用重要性水平時，為什么需要同時考慮可容忍錯報和固有錯報？十、注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表進行總體復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)甲公司管理層在編制財務(wù)報表時選用了一套會計政策，而注冊會計師認(rèn)為采用另一套會計政策可能更恰當(dāng)。請說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？十一、請簡述分析性程序在審計中的主要作用。注冊會計師在運用分析性程序時，通常關(guān)注哪些類型的異常波動或關(guān)系？試卷答案一、注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報提供合理保證，從而對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師在執(zhí)行審計工作中應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)懷疑態(tài)度，意味著應(yīng)當(dāng)質(zhì)疑審計證據(jù)的可靠性，保持對可能存在錯報的警惕，不應(yīng)被管理層或他人的陳述所左右，應(yīng)當(dāng)職業(yè)化地懷疑遇到的情形，包括可能存在舞弊或錯誤的風(fēng)險信號。二、對甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項目的期末余額的影響金額為增加1000萬元，影響方向為增加。解析思路：分析資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的交易或事項對期初項目的影響。事項（1）增加應(yīng)付賬款1000萬元；事項（2）減少應(yīng)付利息，與應(yīng)付賬款無關(guān)；事項（3）減少應(yīng)付賬款500萬元；事項（4）減少資本公積，與應(yīng)付賬款無關(guān)；事項（5）增加銀行存款，與應(yīng)付賬款無關(guān)。綜合影響為1000-500=500萬元增加。但需注意，該計算僅基于題目所給信息對“應(yīng)付賬款”項目的影響。如果題目意圖考察的是“負(fù)債”總額的影響，則事項（1）增加應(yīng)付賬款，事項（2）減少應(yīng)付利息，事項（3）減少應(yīng)付賬款，事項（4）減少資本公積（視同減少所有者權(quán)益，影響資產(chǎn)負(fù)債表平衡），事項（5）增加所有者權(quán)益，增加銀行存款，則對負(fù)債總額的影響為1000-500=500萬元增加?？紤]到審計通常會關(guān)注具體科目，此處按影響“應(yīng)付賬款”科目計算更直接。三、注冊會計師在進行控制測試時通常需要考慮以下因素：控制的設(shè)計是否合理，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)；控制是否得到執(zhí)行；控制執(zhí)行的頻率和效果。在進行控制測試后，注冊會計師得出控制運行有效且一貫有效的結(jié)論，并且該控制的預(yù)期效果能夠被信賴，可能會減少實質(zhì)性程序的數(shù)量。因為有效的內(nèi)部控制可以降低重大錯報的風(fēng)險，注冊會計師可以依賴內(nèi)部控制來降低實質(zhì)性程序的范圍或減少實質(zhì)性程序的執(zhí)行程度。四、注冊會計師可以采用以下審計程序來測試該零售企業(yè)電商平臺銷售收入的完整性：（1）檢查電商平臺后臺的銷售記錄與財務(wù)報表中的銷售收入記錄是否一致，關(guān)注是否存在期間收入歸屬錯誤的情況。（2）選擇資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間內(nèi)（例如，最后一個月）的平臺銷售訂單，追查至發(fā)貨或簽收環(huán)節(jié)，以證實這些收入是否真實發(fā)生且已在當(dāng)期確認(rèn)。（3）分析銷售數(shù)據(jù)的趨勢和模式，與歷史數(shù)據(jù)或預(yù)算進行比較，識別異常波動，并進一步調(diào)查這些波動背后的原因。（4）檢查退貨和退款記錄，確保這些記錄被正確處理，并從銷售收入中扣除，以避免重復(fù)計算收入。選擇這些審計程序的思路是基于審計準(zhǔn)則關(guān)于收入完整性測試的要求，即從不同環(huán)節(jié)（記錄、交易、分析、異常）入手，運用細(xì)節(jié)測試和分析性程序相結(jié)合的方法，從不同側(cè)面驗證收入的完整性，確保沒有遺漏已發(fā)生的銷售交易。五、注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕甲公司管理層的要求，出具無法表示意見的審計報告。因為會計政策的變更必須由董事會（或類似機構(gòu)）批準(zhǔn)，且變更后的會計政策需要能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果管理層未經(jīng)適當(dāng)程序擅自變更會計政策，且注冊會計師認(rèn)為變更后的會計政策不恰當(dāng)，管理層又拒絕糾正，注冊會計師無法對按照不恰當(dāng)?shù)臅嬚呔幹频呢攧?wù)報表表示意見，此時可能需要出具無法表示意見的審計報告。六、注冊會計師針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險通常需要執(zhí)行以下進一步審計程序：（1）實施穿行測試，了解和評估管理層如何凌駕于控制之上，以及管理層選擇何種方式凌駕于控制之上。（2）對特別風(fēng)險進行專門的風(fēng)險評估，包括評估管理層凌駕于控制之上的可能性及其對財務(wù)報表的影響。（3）實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對因管理層凌駕于控制之上而存在的特別風(fēng)險。這些實質(zhì)性程序可能包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，特別是針對管理層可能進行操縱的賬戶余額或認(rèn)定。執(zhí)行這些程序的目的在于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評估管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險是否已經(jīng)得到控制，以及是否需要擴大審計程序的范圍，從而對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證。七、導(dǎo)致注冊會計師出具無法表示意見的審計報告可能存在以下情形：（1）審計范圍受到限制，且限制的影響程度使得注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，例如，管理層拒絕提供必要的審計證據(jù)。（2）財務(wù)報表存在重大錯報，且錯報的影響范圍和程度使得注冊會計師認(rèn)為無法對其發(fā)表無保留意見，例如，財務(wù)報表存在一系列嚴(yán)重錯報，且錯報累積起來影響重大，但管理層拒絕修正。（3）財務(wù)報表未按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。八、該項會計估計變更可能不合理。因為固定資產(chǎn)的折舊方法變更通常需要在變更時點具有充分證據(jù)表明變更能夠提供更可靠地反映資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗方式。從年限平均法變更為加速折舊法通常意味著預(yù)計未來期間的折舊費用會更高，除非有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟利益消耗模式發(fā)生了根本性的變化（例如，資產(chǎn)前幾年使用強度遠(yuǎn)高于后幾年）。沒有證據(jù)支持這一點，該變更可能被視為旨在操縱利潤。注冊會計師對此應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序包括：獲取管理層關(guān)于會計估計變更理由的書面說明；評估變更理由的合理性；檢查支持變更的證據(jù)；重新計算變更前后的折舊費用；比較變更前后的財務(wù)報表項目（如利潤、資產(chǎn)總額）；將重新計算的折舊費用與財務(wù)報表中披露的折舊費用進行比較；評估變更對審計意見的影響。九、注冊會計師在審計過程中運用重要性水平，是為了確定審計工作的范圍和深度，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。重要性水平的確定有助于注冊會計師關(guān)注對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策有重大影響的錯報。需要同時考慮可容忍錯報和固有錯報，是因為審計風(fēng)險取決于固有錯報和可容忍錯報。固有錯報是預(yù)期存在錯報的金額，可容忍錯報是注冊會計師愿意接受的錯報上限。只有當(dāng)預(yù)期錯報（固有錯報）低于可容忍錯報時，審計程序才能被認(rèn)為設(shè)計得充分，能夠?qū)徲嬶L(fēng)險降至可接受水平。如果不考慮固有錯報，僅僅基于可容忍錯報設(shè)計程序，可能會低估審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計程序不足。十、注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）與管理層討論其選用的會計政策，并要求管理層解釋其合理性，以及為什么認(rèn)為另一套會計政策不恰當(dāng)。（2）評估管理層選用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及采用另一套會計政策是否可能更恰當(dāng)。（3）如果認(rèn)為管理層選用的會計政策不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其不恰當(dāng)程度對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。如果管理層拒絕變更，注冊會計師應(yīng)出具相應(yīng)的非無保留意見審計報告。（4）在審計報告中，注冊會計師需要清晰地描述管理層選用的會計政策、注冊會計師認(rèn)為更恰當(dāng)?shù)臅嬚撸约斑@些會計政策對財務(wù)報表的影響。十一、分析性程序在審計中的主要作用包括：（1）在審計計劃階段，用于了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風(fēng)險。（2）在審計執(zhí)行階段，用于對財務(wù)信息執(zhí)行總體復(fù)核，或?qū)μ囟ㄙ~戶余額和披露執(zhí)行詳細(xì)分析。（3）用于追蹤前