2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試練習(xí)題場(chǎng)【綜合題完整版及答案甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2024年至2025年發(fā)生的與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：資料一：2024年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷(xiāo)售A設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)200萬(wàn)元，總成本120萬(wàn)元/臺(tái)；乙公司應(yīng)在合同簽訂日支付20%的預(yù)付款，剩余80%貨款在設(shè)備驗(yàn)收合格后30日內(nèi)支付；乙公司有權(quán)在設(shè)備驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)以設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題為由要求退貨，甲公司需按實(shí)際退貨數(shù)量退還相應(yīng)貨款。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批設(shè)備的退貨率為10%。2024年11月15日，甲公司將10臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵乙公司并經(jīng)初步驗(yàn)收合格，乙公司支付了20%預(yù)付款（已收存銀行）。2024年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估，認(rèn)為基于最新市場(chǎng)反饋，退貨率可能上升至15%。2025年4月30日（屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間），乙公司因其中2臺(tái)設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題提出退貨，甲公司已驗(yàn)收入庫(kù)并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)退回相應(yīng)貨款（通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付）。資料二：2024年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得丙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，?dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2024年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元（假定利潤(rùn)在各月均勻?qū)崿F(xiàn)），因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益400萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。2025年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元從丙公司的母公司丁公司處取得其持有的丙公司60%股權(quán)（甲公司與丁公司同受戊集團(tuán)控制），至此甲公司對(duì)丙公司的持股比例達(dá)到80%，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日丙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為17000萬(wàn)元（其中股本5000萬(wàn)元，資本公積3000萬(wàn)元，其他綜合收益400萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6600萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。資料三：2025年6月1日，甲公司向其子公司戊公司銷(xiāo)售一批原材料，不含稅售價(jià)500萬(wàn)元（成本300萬(wàn)元），戊公司將該批材料作為存貨核算，至2025年12月31日，戊公司已對(duì)外銷(xiāo)售該批材料的60%，剩余40%仍未銷(xiāo)售（未發(fā)生減值）。要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2024年11月15日、2024年12月31日及2025年4月30日與銷(xiāo)售A設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（涉及增值稅的需寫(xiě)出明細(xì)科目）；（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2024年1月1日至2024年12月31日對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，以及2025年1月1日追加投資并取得控制權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；（3）根據(jù)資料三，編制甲公司2025年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部原材料交易相關(guān)的抵消分錄；（4）計(jì)算甲公司2025年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因資料一、資料二、資料三業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額（不考慮其他因素）。答案（1）資料一相關(guān)會(huì)計(jì)分錄①2024年11月15日（設(shè)備發(fā)出并驗(yàn)收合格）：合同總價(jià)款=10×200=2000（萬(wàn)元），增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000×13%=260（萬(wàn)元）；預(yù)計(jì)退貨率10%，預(yù)計(jì)退貨數(shù)量=10×10%=1（臺(tái)），預(yù)計(jì)退回貨款=1×200=200（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)成本=1×120=120（萬(wàn)元）。收到20%預(yù)付款=2000×20%=400（萬(wàn)元），剩余應(yīng)收款項(xiàng)=2000×80%+260-400=1460（萬(wàn)元）。借：銀行存款400合同資產(chǎn)1460貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2000×90%）1800預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）260借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（120×9）1020應(yīng)收退貨成本（120×1）120貸：庫(kù)存商品（120×10）1200②2024年12月31日（重新評(píng)估退貨率至15%）：原預(yù)計(jì)退貨1臺(tái)（10%），現(xiàn)調(diào)整為1.5臺(tái)（15%），需補(bǔ)提預(yù)計(jì)負(fù)債=（1.5-1）×200=100（萬(wàn)元），同時(shí)補(bǔ)提應(yīng)收退貨成本=（1.5-1）×120=60（萬(wàn)元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款100借：應(yīng)收退貨成本60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60③2025年4月30日（實(shí)際退貨2臺(tái)）：實(shí)際退貨數(shù)量2臺(tái)，原預(yù)計(jì)負(fù)債余額=200+100=300（萬(wàn)元），需沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=2×200=400（萬(wàn)元），差額=400-300=100（萬(wàn)元）沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（因?qū)儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)）；應(yīng)收退貨成本余額=120+60=180（萬(wàn)元），實(shí)際退貨成本=2×120=240（萬(wàn)元），差額=240-180=60（萬(wàn)元）沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；退回貨款=2×200×（1+13%）=452（萬(wàn)元）。借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款300主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2×200×13%）52貸：銀行存款452借：庫(kù)存商品（2×120）240貸：應(yīng)收退貨成本180主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60（注：因2025年4月30日屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，上述對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本的調(diào)整應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，但題目未明確要求區(qū)分，此處簡(jiǎn)化處理。）（2）資料二相關(guān)會(huì)計(jì)分錄①2024年1月1日取得20%股權(quán)（權(quán)益法）：初始投資成本3000萬(wàn)元，應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=15000×20%=3000（萬(wàn)元），無(wú)需調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000②2024年12月31日確認(rèn)投資收益：丙公司全年凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2000×20%=400（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400貸：投資收益400③2024年12月31日確認(rèn)其他綜合收益：丙公司其他綜合收益增加400萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)=400×20%=80（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益80貸：其他綜合收益80④2025年1月1日追加投資（同一控制下企業(yè)合并）：合并日甲公司享有丙公司在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額=17000×80%=13600（萬(wàn)元）；原20%股權(quán)的賬面價(jià)值=3000+400+80=3480（萬(wàn)元）；新增60%股權(quán)的初始投資成本=13600-3480=10120（萬(wàn)元）；支付銀行存款8000萬(wàn)元，差額計(jì)入資本公積=10120-8000=2120（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資13600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3000——損益調(diào)整400——其他綜合收益80銀行存款8000資本公積——股本溢價(jià)2120（3）資料三內(nèi)部交易抵消分錄①抵消內(nèi)部銷(xiāo)售收入與成本：內(nèi)部銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，內(nèi)部銷(xiāo)售成本300萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益=（500-300）×40%=80（萬(wàn)元）。借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本500②抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益（存貨）：借：營(yíng)業(yè)成本80貸：存貨80（4）遞延所得稅計(jì)算①資料一：2025年實(shí)際退貨2臺(tái)，2024年末預(yù)計(jì)負(fù)債余額300萬(wàn)元（200+100），應(yīng)收退貨成本余額180萬(wàn)元（120+60）；2025年退貨后，預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本均結(jié)清。2024年末，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0（未來(lái)可稅前扣除），形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75（萬(wàn)元）；應(yīng)收退貨成本的賬面價(jià)值180萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0（稅法不認(rèn)可預(yù)計(jì)退貨成本），形成可抵扣暫時(shí)性差異180萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=180×25%=45（萬(wàn)元）；2025年退貨后，上述暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，遞延所得稅資產(chǎn)減少75+45=120（萬(wàn)元）。②資料二：同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異屬于權(quán)益性交易，不確認(rèn)遞延所得稅。③資料三：內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益80萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值=500×40%=200（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=300×40%=120（萬(wàn)元），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-120=80（萬(wàn)元）？不，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為母公司成本300×40%=120萬(wàn)元，而子公司賬面價(jià)值為500×40%=200萬(wàn)元，因此可抵扣暫時(shí)