會計實(shí)操文庫16/16企業(yè)管理-煤炭行業(yè)賬務(wù)處理工作流程SOP一、總則1.1目的為規(guī)范煤炭行業(yè)賬務(wù)處理行為，適配行業(yè)勘探開采周期長、采礦權(quán)/探礦權(quán)無形資產(chǎn)核算特殊、安全生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)制計提、資源稅從價計征為核心稅種、洗選加工環(huán)節(jié)成本占比高、固定資產(chǎn)（礦井/采掘/洗選設(shè)備）價值高且折舊周期長、政府補(bǔ)貼（技改/環(huán)保/安全生產(chǎn)）多元的經(jīng)營特點(diǎn)，確保會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，明確各崗位賬務(wù)職責(zé)，規(guī)避采礦權(quán)攤銷錯誤、安全生產(chǎn)費(fèi)用計提不足、資源稅核算疏漏、洗選成本歸集混亂等核心風(fēng)險，保障企業(yè)資產(chǎn)安全與合法權(quán)益，契合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《資源稅法》及煤炭行業(yè)監(jiān)管（應(yīng)急管理部、自然資源局）要求，特制定本標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程（SOP）。1.2適用范圍本流程適用于各類煤炭經(jīng)營主體，包括煤炭開采企業(yè)（露天礦/井工礦）、煤炭洗選加工企業(yè)、煤炭貿(mào)易公司、煤矸石綜合利用企業(yè)等，涵蓋勘探立項(xiàng)、采礦權(quán)辦理、煤炭開采、洗選加工、倉儲運(yùn)輸、產(chǎn)品銷售（原煤/精煤/中煤/煤矸石）、安全生產(chǎn)投入、政府補(bǔ)貼申領(lǐng)、固定資產(chǎn)管理、費(fèi)用報銷、成本核算、期末結(jié)賬等全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。1.3職責(zé)分工財務(wù)經(jīng)理：統(tǒng)籌賬務(wù)處理全流程，審核記賬憑證、財務(wù)報表，重點(diǎn)監(jiān)督勘探支出資本化、采礦權(quán)攤銷、安全生產(chǎn)費(fèi)用計提、資源稅合規(guī)核算、政府補(bǔ)貼?？顚Ｓ玫膱?zhí)行情況，協(xié)調(diào)解決礦井折舊、跨期成本分?jǐn)?、大額資產(chǎn)減值等重大問題，對接審計、稅務(wù)及煤炭行業(yè)監(jiān)管部門工作。主辦會計：負(fù)責(zé)核心賬務(wù)處理，重點(diǎn)把控勘探支出資本化與費(fèi)用化劃分、開采/洗選成本歸集、采礦權(quán)/固定資產(chǎn)折舊攤銷、資源稅計提與申報、安全生產(chǎn)費(fèi)用核算、政府補(bǔ)助攤銷、期末結(jié)轉(zhuǎn)及財務(wù)報表編制，指導(dǎo)輔助會計與出納開展工作，定期分析噸煤開采成本、洗選回收率、資源稅稅負(fù)率等關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)。出納：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銀行存款結(jié)算及補(bǔ)貼資金專戶管理，嚴(yán)格執(zhí)行資金分級審批制度，登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及勘探/開采項(xiàng)目資金臺賬，保管現(xiàn)金、銀行票據(jù)、稅控設(shè)備等支付工具，及時傳遞煤炭業(yè)務(wù)單據(jù)、付款憑證、收款憑證等原始資料至?xí)媿徫弧］o助會計：負(fù)責(zé)原始憑證（勘探報告、采礦許可證、開采臺班記錄、洗選臺賬、資源稅申報資料、銷售磅單、安全生產(chǎn)費(fèi)用支出票據(jù)、政府補(bǔ)貼批復(fù)文件等）的收集、整理與初審，按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)/煤炭品種登記明細(xì)賬（勘探支出、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、庫存商品、應(yīng)交稅費(fèi)等），協(xié)助主辦會計完成成本歸集、存貨盤點(diǎn)核對、資源稅申報資料整理，定期編制噸煤成本臺賬與產(chǎn)銷核對表。業(yè)務(wù)部門（勘探部、開采部、洗選部、銷售部、安環(huán)部、補(bǔ)貼申報部等）：負(fù)責(zé)提供真實(shí)、完整的業(yè)務(wù)原始資料（如勘探立項(xiàng)書、采掘工作面記錄、洗選產(chǎn)量報表、煤炭銷售過磅單、安全生產(chǎn)費(fèi)用支出明細(xì)、補(bǔ)貼申報材料等），配合財務(wù)部門完成資產(chǎn)盤點(diǎn)、成本核查、補(bǔ)貼資金使用核查等工作，確保業(yè)務(wù)信息與賬務(wù)信息一致。二、賬務(wù)處理核心流程2.1前期準(zhǔn)備階段2.1.1會計科目設(shè)置根據(jù)煤炭行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，針對性設(shè)置會計科目，重點(diǎn)突出勘探支出、采礦權(quán)、開采/洗選成本、安全生產(chǎn)費(fèi)用、資源稅等核心科目，具體如下：科目類別 核心科目及明細(xì)設(shè)置資產(chǎn)類 1.庫存現(xiàn)金、銀行存款（區(qū)分基本戶、采礦項(xiàng)目專戶、補(bǔ)貼專戶、銷售回款專戶）2.應(yīng)收賬款（細(xì)分“原煤銷售應(yīng)收款”“精煤銷售應(yīng)收款”“貿(mào)易應(yīng)收款”）3.應(yīng)收票據(jù)4.原材料（細(xì)分“炸藥/雷管”“支護(hù)材料”“洗選藥劑”“勞保用品”“潤滑油”）5.勘探支出（下設(shè)“資本化支出”“費(fèi)用化支出”，按勘探區(qū)塊設(shè)明細(xì)）6.無形資產(chǎn)（核心科目，細(xì)分“采礦權(quán)”“探礦權(quán)”“土地使用權(quán)”，按權(quán)證編號設(shè)明細(xì)）7.累計攤銷8.固定資產(chǎn)（細(xì)分“礦井/巷道”“采掘設(shè)備<挖掘機(jī)/采煤機(jī)>”“洗選設(shè)備<跳汰機(jī)/重介旋流器>”“運(yùn)輸設(shè)備<礦車/皮帶運(yùn)輸機(jī)>”“辦公設(shè)備”）9.累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10.在建工程（細(xì)分“礦井?dāng)U建”“洗選廠技改”“環(huán)保設(shè)施<脫硫脫硝>”“安全設(shè)施<瓦斯抽放>”）11.庫存商品（細(xì)分“原煤”“精煤”“中煤”“煤矸石”，按煤種/熱值設(shè)明細(xì)）12.長期待攤費(fèi)用（礦井維護(hù)費(fèi)、巷道維修費(fèi)、洗選廠裝修費(fèi)）13.壞賬準(zhǔn)備負(fù)債類 1.應(yīng)付賬款（細(xì)分“設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)付款”“炸藥供應(yīng)商應(yīng)付款”“工程承包商應(yīng)付款”“洗選藥劑供應(yīng)商應(yīng)付款”）2.預(yù)收賬款（細(xì)分“煤炭預(yù)收款”“定制精煤預(yù)收款”）3.應(yīng)付職工薪酬（采掘人員、洗選人員、行政人員薪酬，細(xì)分“基本工資”“績效工資<按產(chǎn)量核算>”“安全生產(chǎn)津貼”）4.應(yīng)交稅費(fèi)（核心明細(xì)：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、城建稅等，資源稅需單獨(dú)核算）5.專項(xiàng)儲備（核心科目，核算安全生產(chǎn)費(fèi)用計提與使用）6.遞延收益（政府補(bǔ)助專用科目，如“煤礦技改補(bǔ)貼”“環(huán)保治理補(bǔ)貼”“安全生產(chǎn)補(bǔ)貼”）7.其他應(yīng)付款（采礦權(quán)租金、設(shè)備租賃押金、農(nóng)民工工資保證金）所有者權(quán)益類 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類 1.生產(chǎn)成本（核心科目，下設(shè)“開采成本”“洗選成本”，按煤種設(shè)明細(xì)，含直接材料/直接人工/制造費(fèi)用）2.制造費(fèi)用（車間水電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、車間管理人員薪酬、礦井通風(fēng)費(fèi)）3.主營業(yè)務(wù)成本（細(xì)分“原煤成本”“精煤成本”“副產(chǎn)品成本”）損益類 1.主營業(yè)務(wù)收入（細(xì)分“原煤銷售收入”“精煤銷售收入”“中煤銷售收入”）2.其他業(yè)務(wù)收入（如煤矸石銷售、設(shè)備租賃收入、礦井水利用收入）3.營業(yè)外收入（政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)處置收益、資源稅返還）4.主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本5.稅金及附加（資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）6.銷售費(fèi)用（煤炭運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、港口費(fèi)、市場推廣費(fèi)）7.管理費(fèi)用（行政人員薪酬、辦公費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、安全生產(chǎn)管理費(fèi)用）8.財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出2.1.2原始憑證規(guī)范明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)原始憑證的類型、獲取要求及審核標(biāo)準(zhǔn)，確保賬務(wù)處理依據(jù)完整合規(guī)，重點(diǎn)規(guī)范勘探采礦、開采洗選、安全生產(chǎn)、資源稅、政府補(bǔ)貼相關(guān)憑證：勘探采礦環(huán)節(jié)：需獲取勘探立項(xiàng)書、勘探合同、勘探費(fèi)用發(fā)票、勘探成果報告、探礦權(quán)/采礦權(quán)證書、資本化支出審批文件、礦井建設(shè)工程驗(yàn)收報告。開采洗選環(huán)節(jié)：需獲取采掘工作面臺班記錄、炸藥/支護(hù)材料領(lǐng)用單、采掘人員考勤表、原煤產(chǎn)量過磅單、洗選工藝單、洗選藥劑領(lǐng)用單、精煤品位檢測報告、煤矸石處置記錄。安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)：需獲取安全生產(chǎn)費(fèi)用計提表、安全設(shè)備采購發(fā)票、安全培訓(xùn)費(fèi)用票據(jù)、瓦斯抽放設(shè)備驗(yàn)收單、應(yīng)急救援物資入庫單、安全生產(chǎn)檢查報告。銷售環(huán)節(jié)：需獲取銷售合同、煤炭銷售過磅單（注明煤種、熱值、數(shù)量）、運(yùn)輸單據(jù)、港口交割單、收款憑證、銷售發(fā)票（煤炭發(fā)票需注明煤種、熱值）。稅務(wù)環(huán)節(jié)：需獲取資源稅納稅申報表、增值稅申報表、稅收繳款書、資源稅減免備案資料、煤炭銷售價格備案表。政府補(bǔ)貼環(huán)節(jié)：需獲取補(bǔ)貼批復(fù)文件、撥款憑證、補(bǔ)貼資金使用計劃、專項(xiàng)審計報告（如需）、技改/環(huán)保項(xiàng)目驗(yàn)收報告。2.2核心業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2.2.1勘探支出與采礦權(quán)賬務(wù)處理（行業(yè)核心環(huán)節(jié)）煤炭勘探支出區(qū)分資本化支出（形成采礦權(quán)）和費(fèi)用化支出（勘探失敗或未形成采礦權(quán)），采礦權(quán)按產(chǎn)量法攤銷（匹配煤炭開采量）：發(fā)生勘探支出費(fèi)用化支出（勘探失敗/未取得采礦權(quán)）：借：勘探支出—費(fèi)用化支出—XX區(qū)塊貸：銀行存款/應(yīng)付賬款—勘探承包商期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用—勘探費(fèi)用貸：勘探支出—費(fèi)用化支出—XX區(qū)塊資本化支出（勘探成功/取得采礦權(quán)）：借：勘探支出—資本化支出—XX區(qū)塊貸：銀行存款/原材料—勘探耗材轉(zhuǎn)為采礦權(quán)：借：無形資產(chǎn)—采礦權(quán)貸：勘探支出—資本化支出—XX區(qū)塊采礦權(quán)攤銷按當(dāng)期開采量/可采總儲量計算攤銷額，計入開采成本：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX煤種—采礦權(quán)攤銷貸：累計攤銷—無形資產(chǎn)—采礦權(quán)2.2.2開采與洗選成本歸集賬務(wù)處理開采成本歸集領(lǐng)用直接材料（炸藥、支護(hù)材料）：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX煤種—直接材料貸：原材料—炸藥/支護(hù)材料計提采掘人員薪酬（含安全津貼）：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX煤種—直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/安全生產(chǎn)津貼歸集制造費(fèi)用（設(shè)備折舊、礦井通風(fēng)費(fèi)）：借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)/通風(fēng)費(fèi)貸：累計折舊—采掘設(shè)備/銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX煤種—制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用原煤入庫：借：庫存商品—原煤—XX煤種貸：生產(chǎn)成本—開采成本—XX煤種洗選加工成本歸集領(lǐng)用原煤及洗選藥劑：借：生產(chǎn)成本—洗選成本—XX精煤—直接材料貸：庫存商品—原煤—XX煤種/原材料—洗選藥劑計提洗選人員薪酬：借：生產(chǎn)成本—洗選成本—XX精煤—直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬—工資洗選設(shè)備折舊計入成本：借：生產(chǎn)成本—洗選成本—XX精煤—制造費(fèi)用貸：累計折舊—洗選設(shè)備精煤/中煤入庫：借：庫存商品—精煤—XX煤種庫存商品—中煤貸：生產(chǎn)成本—洗選成本—XX精煤2.2.3安全生產(chǎn)費(fèi)用賬務(wù)處理（強(qiáng)制計提，?？顚Ｓ茫┟禾啃袠I(yè)需按原煤產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費(fèi)用（具體標(biāo)準(zhǔn)按國家及地方規(guī)定執(zhí)行），區(qū)分費(fèi)用化和資本化支出：計提安全生產(chǎn)費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本—開采成本—XX煤種—安全費(fèi)用貸：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi)用安全生產(chǎn)費(fèi)用使用費(fèi)用化支出（安全培訓(xùn)、應(yīng)急演練、日常安全檢查）：借：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi)用貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金資本化支出（購置安全設(shè)備、建設(shè)瓦斯抽放系統(tǒng)）：借：固定資產(chǎn)—安全設(shè)備/在建工程—安全設(shè)施貸：銀行存款同時一次性計提折舊（無需分期）：借：專項(xiàng)儲備—安全生產(chǎn)費(fèi)用貸：累計折舊—安全設(shè)備/在建工程—安全設(shè)施（完工轉(zhuǎn)固后同步折舊）2.2.4銷售與資源稅核算賬務(wù)處理煤炭資源稅實(shí)行從價計征（計稅依據(jù)為銷售額，不含增值稅），計入稅金及附加：煤炭銷售（現(xiàn)款現(xiàn)貨）確認(rèn)收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款—XX客戶貸：主營業(yè)務(wù)收入—原煤/精煤銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計提資源稅（應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率）：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本—原煤/精煤成本貸：庫存商品—原煤/精煤—XX煤種預(yù)收貨款銷售收到預(yù)付款：借：銀行存款—銷售回款專戶貸：預(yù)收賬款—XX客戶發(fā)貨確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款—XX客戶貸：主營業(yè)務(wù)收入—原煤/精煤銷售收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資源稅繳納與返還繳納資源稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅；貸：銀行存款收到資源稅返還：借：銀行存款；貸：營業(yè)外收入—資源稅返還2.2.5政府補(bǔ)助賬務(wù)處理煤炭行業(yè)政府補(bǔ)助多為技改、環(huán)保、安全生產(chǎn)類，區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)核算：與資產(chǎn)相關(guān)補(bǔ)助（如洗選廠技改補(bǔ)貼）借：銀行存款—補(bǔ)貼專戶貸：遞延收益—技改補(bǔ)貼按技改資產(chǎn)折舊年限分期攤銷：借：遞延收益—技改補(bǔ)貼貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收益與收益相關(guān)補(bǔ)助（如安全生產(chǎn)補(bǔ)貼）補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用：借：銀行存款—補(bǔ)貼專戶；貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收益/生產(chǎn)成本（沖減安全費(fèi)用）補(bǔ)償未來費(fèi)用：借：銀行存款—補(bǔ)貼專戶；貸：遞延收益—安全補(bǔ)貼，后續(xù)發(fā)生費(fèi)用時攤銷：借：遞延收益—安全補(bǔ)貼；貸：營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收益2.3費(fèi)用報銷及其他賬務(wù)處理2.3.1費(fèi)用報銷賬務(wù)處理礦井維護(hù)/巷道維修費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用—礦井維護(hù)費(fèi)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款—維修承包商分期攤銷（按受益期）：借：生產(chǎn)成本—開采成本—制造費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用—礦井維護(hù)費(fèi)煤炭運(yùn)輸/港口費(fèi)用借：銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)/港口費(fèi)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款—運(yùn)輸公司行政辦公費(fèi)用借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)/薪酬貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬2.3.2固定資產(chǎn)與在建工程賬務(wù)處理購置采掘/洗選設(shè)備借：固定資產(chǎn)—采掘設(shè)備/洗選設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款礦井?dāng)U建工程借：在建工程—礦井?dāng)U建貸：工程物資/銀行存款完工轉(zhuǎn)固：借：固定資產(chǎn)—礦井貸：在建工程—礦井?dāng)U建固定資產(chǎn)折舊礦井/采掘設(shè)備優(yōu)先采用產(chǎn)量法折舊，洗選/辦公設(shè)備采用年限平均法：借：生產(chǎn)成本—開采成本—制造費(fèi)用（采掘設(shè)備）生產(chǎn)成本—洗選成本—制造費(fèi)用（洗選設(shè)備）管理費(fèi)用—折舊費(fèi)（辦公設(shè)備）貸：累計折舊2.4期末結(jié)賬賬務(wù)處理2.4.1賬務(wù)核對存貨盤點(diǎn)：月末由財務(wù)部門牽頭，開采部/洗選部配合，對原煤、精煤、中煤庫存進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制《存貨盤點(diǎn)表》。正常損耗計入主營業(yè)務(wù)成本；非正常損耗（如自燃、盜竊）計入營業(yè)外支出，并計提存貨跌價準(zhǔn)備。往來核對：核對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶/供應(yīng)商對賬函，跟進(jìn)逾期款項(xiàng)催收，計提壞賬準(zhǔn)備。專項(xiàng)儲備核對：核對安全生產(chǎn)費(fèi)用計提金額、使用明細(xì)與余額，確保計提足額、?？顚Ｓ茫蠎?yīng)急管理部門監(jiān)管要求。稅務(wù)核對：主辦會計核對資源稅計稅銷售額、稅率與申報數(shù)據(jù)，確保資源稅足額繳納；核對增值稅進(jìn)項(xiàng)/銷項(xiàng)稅額抵扣合規(guī)性。2.4.2損益結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目借：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類科目借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出2.4.3利潤分配（年末）提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積/任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積/任意盈余公積向股東分配利潤借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)科目借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積/應(yīng)付現(xiàn)金股利2.4.4財務(wù)報表編制主辦會計編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，報表附注需重點(diǎn)披露：采礦權(quán)攤銷方法（產(chǎn)量法）及可采儲量數(shù)據(jù)；安全生產(chǎn)費(fèi)用計提標(biāo)準(zhǔn)、使用金額及余額；資源稅計稅依據(jù)、稅率及繳納情況；政府補(bǔ)助類型、金額及攤銷情況；固定資產(chǎn)折舊政策（產(chǎn)量法/年限平均法）。財務(wù)經(jīng)理審核報表真實(shí)性、準(zhǔn)確性，審核通過后提交企業(yè)負(fù)責(zé)人，并按規(guī)定報送稅務(wù)機(jī)關(guān)、自然資源局、應(yīng)急管理部等監(jiān)管部門。三、賬務(wù)處理監(jiān)督與核查3.1日常監(jiān)督財務(wù)經(jīng)理每日抽查開采/洗選成本歸集憑證，核查材料領(lǐng)用、人工薪酬與產(chǎn)量的匹配性；每周