財會知識講義

一、會計原理

1、會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理

工作。

2、會計核算的根本前提

?會計主體：是指會計信息所反映的特定單位或者組織。

?持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，

不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

?會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個連續(xù)的、長短相同

的期間。

?貨幣計量：是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和

報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3、會計核算的一般原則

?客觀性原則：

?可比性原則：

?一貫性原則：

?相關(guān)性原則：

?及時性原則：

?明晰性原則：

?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管款

項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；但凡不屬于當(dāng)期的收入

和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

?配比原則：

?歷史本錢原則：

?劃分收益性支出與資本性支出原則：

?謹(jǐn)慎性原則:

?重要性原則：

?實質(zhì)重于形式原則：

4、會計要素

?資產(chǎn)：是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會

給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

?負(fù)債：是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利

益流出企業(yè)。

?所有者權(quán)益：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)

債后的余額。

?收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬?/p>

的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

?費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

?利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利

潤。

5、帳戶

根據(jù)規(guī)定的會計科目在帳簿中設(shè)立的戶頭，它是用來歸類反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的手段。設(shè)置帳戶是一種專門的會計核算方法，會計信息要借助于帳戶才能進(jìn)

行記錄、整理和匯總，以便會計期末據(jù)以編制會計報表。

6、會計等式

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益;

收入-費用二利潤

現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出二現(xiàn)金流量

二、財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期

間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，是根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定編制。

（一）、財務(wù)會計報告編制時間

財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度、月度財務(wù)會計報告。半年度、季度、

月度又稱為中期財務(wù)會計報告。

（二）、財務(wù)會計報告的組成

①會計報表一一財務(wù)會計報告的主要組成局部

②會計報表附注一一會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的

內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要工程等所作的解

釋。

③財務(wù)情況說明書一一對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的文字說明

（三）、會計報表的組成

①資產(chǎn)負(fù)債表

②利潤及利潤分配表

③現(xiàn)金流量表

④資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資及固定資產(chǎn)情況表

⑤所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表

⑥應(yīng)上交應(yīng)彌補款項表

⑦根本情況表

⑧其他有關(guān)附表

（四）、資產(chǎn)負(fù)債表

1、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）財務(wù)狀

況的會計報表。上述定義中值得關(guān)注的：一是“某一特定日期〃說明資產(chǎn)負(fù)債表是

一個“時點〃信息，有人將其稱之為“快照〃；二是本表主要揭示企業(yè)的“身體狀

況〃即財務(wù)狀況。

通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映某一日期的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額以及結(jié)構(gòu)，說明企

業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源以及未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)；通過資產(chǎn)負(fù)債表,

可以反映所有者權(quán)益的情況，說明投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，了解所有者權(quán)

益的構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表還能夠提供進(jìn)行財務(wù)分析的根本資料。

2、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

我國資產(chǎn)負(fù)債表按帳戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)

各工程，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各工程，資產(chǎn)各工程的合計等于負(fù)債和所有者

權(quán)益各工程的合計。

通過帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，并到

達(dá)資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。同時，資產(chǎn)負(fù)債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資

料。

3、資產(chǎn)工程分析

1）對資產(chǎn)總額進(jìn)行分析。企業(yè)是一個經(jīng)濟(jì)實體，其本質(zhì)特征是通過生產(chǎn)經(jīng)營來

盈利。而資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。一定數(shù)額的資產(chǎn)總額往往是某些市

場或業(yè)務(wù)的“準(zhǔn)入證〃。

2）對資產(chǎn)流動性進(jìn)行分析。資產(chǎn)的流動性是衡量其質(zhì)量的一把重要尺子。資產(chǎn)

的流動性是指企業(yè)資產(chǎn)變換為現(xiàn)金的速度，是資產(chǎn)的一個重要特性。能迅速變換為

現(xiàn)金的資產(chǎn)，其流動性強，不能或不準(zhǔn)備變換為現(xiàn)金的資產(chǎn)，其流動性弱。

3）分析流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)是指一年內(nèi)或超過一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或著耗用的

資產(chǎn)。包括：

貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)\應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、存貨、

待攤費用--等。

①貨幣資金：數(shù)量判斷：總額一般在總資產(chǎn)的10%左右。質(zhì)量判斷：企

業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模決定貨幣資金量。

企業(yè)籌資能力

企業(yè)行業(yè)特點

企業(yè)的定期存款

②短期投資：是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券，以及

其他不超過一年的其他投資。

數(shù)量判斷：適當(dāng)規(guī)模

質(zhì)量判斷：確定有價證券的性質(zhì)

適度規(guī)模

與投資收益匹配

③應(yīng)收帳款：是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞

務(wù)單位而收取的款項。也就是拖欠的工程款。

數(shù)量判斷：結(jié)合行'也、規(guī)模、歷史進(jìn)行數(shù)量判斷?？偟膩碚f越小越好。

質(zhì)量判斷：存在潛虧可能。

壞帳損失，特別是三年以上的越小越好，資產(chǎn)質(zhì)量越好。

④其他應(yīng)收款：經(jīng)營以外的應(yīng)收款，應(yīng)很小，大了可能有問題。

容易存在違規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易。

⑤預(yù)付帳款：是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款

項。在未來不會導(dǎo)致現(xiàn)金流入，而是收到存貨，所以該工程變現(xiàn)能力極差。要嚴(yán)格

按照購貨合同控制，防止出現(xiàn)損失。

⑥存貨：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲藏的各種物資。包括：

原材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、未完施工（施工企業(yè)）、半成品、產(chǎn)成品等。

數(shù)量判斷：總的來說越小越好，說明資產(chǎn)質(zhì)量好。但也不是絕對的，原材料供

給不上，影響施工會造成損失。

質(zhì)量判斷：存在潛虧可能。數(shù)量大，品種多，容易喪失，應(yīng)建立內(nèi)控制度。

未完施工的管理。我們企業(yè)大量的潛虧隱藏在其中，已經(jīng)是我們建筑施工企業(yè)

會計核算和本錢管理上的一個毒瘤，使我們的會計報表失去真實性，我們必須花大

力氣進(jìn)行管理和控制，確保其真實性。這其中也與我們統(tǒng)計人員有密切關(guān)系，有義

務(wù)協(xié)助本錢員正確確定未完施工。

⑦待攤費用：是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、

分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。是費用沒有變現(xiàn)能力。如訂報費，保險費、養(yǎng)路費

等

4）長期投資：超過一年的股權(quán)和債權(quán)投資。

數(shù)量判斷：要適宜，過大，自有資金缺乏用貸款投資風(fēng)險大。

質(zhì)量判斷：與“投資收益〃配比。投資很大，收益很小。

管理不好，可能顆粒無收。必須加強監(jiān)控。

5）固定資產(chǎn)：使用期限一年以上，價值2000元以上的房屋、建筑物、機器、

機械、運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

特征：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；②使用年限超過一年;

③單位價值較高；④屢次周轉(zhuǎn)而不改變原有實物形態(tài)。

分析：

固定資產(chǎn)成新率，越高，后勁越大，但折舊負(fù)擔(dān)越重。年度固定資產(chǎn)的變化，

年度折舊額要與原值配比。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所占比重分析，生產(chǎn)占比例大，

有利于效益提高。企業(yè)辦社會的產(chǎn)物，消耗企業(yè)資源。

6）無形資產(chǎn)分析：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而

持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、軟件

等。

①無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，傳統(tǒng)行業(yè)10%以下，高新技術(shù)企業(yè)為30%左右。

②一項取得本錢很高的無形資產(chǎn)，可能給企業(yè)帶來較小的經(jīng)濟(jì)利益，而取得本

錢較低的無形資產(chǎn)則可能給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益，對此要關(guān)注附注說明。

③攤銷年限最長不應(yīng)超過10年。

④不可識別的無形資產(chǎn)，如商譽、非專利技術(shù)所占比重過高，容易產(chǎn)生資產(chǎn)的

“泡沫〃。

4、負(fù)債工程分析：是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

①負(fù)債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。必須是已發(fā)生的。

②負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。從法律上講具有強制性。

③現(xiàn)時義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

④負(fù)責(zé)通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。

1）流動負(fù)債工程分析；是指企業(yè)將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還

的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利

費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款和預(yù)提費用等。

①短期借款：企業(yè)需要在一年內(nèi)歸還的各種銀行借款。以小于流動資產(chǎn)為上限。

運營效率大于借款利率。

②應(yīng)付帳款：是指企業(yè)因賒購材料、商品或接受勞務(wù)供給等而應(yīng)付給供給單位

的款項。它亦是一種商業(yè)信用行為，與應(yīng)付票據(jù)相比，其是以企業(yè)的商業(yè)信用作保

證的。應(yīng)付帳款的產(chǎn)生主要是因為賒購生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料，所以，應(yīng)付帳款一

般不應(yīng)高于存貨。

③預(yù)收帳款：是指企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定，在交付商品前向購貨單位預(yù)收局部

或全部貨款的一種信用方式。它是一種良性債務(wù)，需要實物清償，說明產(chǎn)品供不應(yīng)

求。

④其他應(yīng)付款：不宜過大，非法拆借、轉(zhuǎn)移收入行為。

⑤預(yù)提費用：借款利息、租金、固定資產(chǎn)修理費。

2）長期負(fù)債分析：歸還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。包

括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資。

5、所有者權(quán)益工程分析

對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個：一是債權(quán)人，一是所

有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的負(fù)債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形

成企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，所有者權(quán)益實質(zhì)上是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)

濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。他包括熨收資本、資本公積、盈余公積

和未分配利潤。

①實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本。實收資本越大，企業(yè)實力越強。實

收資本要與注冊資本保持一致，注意抽逃注冊資本。

②資本公積：投資者投入企業(yè)，超過法定資本局部的資產(chǎn)。主要是股票溢價發(fā)

行，資產(chǎn)評估增值，捐贈等。

③盈余公積：是指企業(yè)從凈利潤中提取的公積積累。包括：法定盈余公積、任

意盈余公積和法定公益金。

④未分配利潤。是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者

分配利潤后留在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。通常用于留待以后年度向投資者進(jìn)行分

配。

（七）、利潤及利潤分配表

1、利潤表的作用

利潤表，又稱為損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。上

述定義中值得關(guān)注的：一是“一定會計期間〃說明利潤表是一個“時期〃信息，有

人將其稱之為“一個悲喜劇的劇終〃；二是本表主要揭示企業(yè)的“健康狀況〃（即

經(jīng)營成果）。

2、利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表的結(jié)構(gòu)是依據(jù)“收入一費用二利潤〃的會計等式。采用多步式。

3、主營業(yè)務(wù)利潤：是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)本錢與主營業(yè)務(wù)稅金及

附加后的余額。它是企業(yè)生存開展的基礎(chǔ)，。代表了企業(yè)相對穩(wěn)定的盈利能力。

4、營業(yè)利潤：是企業(yè)利潤的主要來源，它是主營業(yè)務(wù)利潤加上其它業(yè)務(wù)利潤，

再減去有關(guān)的期間費用后的余額。

5、利潤總額：是企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。即營業(yè)利潤與投資凈收益、營業(yè)外收支

凈額、補貼收入之和。

6、凈利潤：利潤總額減去所得稅后的余額。

7、利潤表的收益工程關(guān)系分析

1）營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤分析。營業(yè)利潤應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他利潤，依靠非經(jīng)營收

益來維持較高的利潤是不正常的，也是沒有開展前景的。如果一個公司的非經(jīng)營利

潤占了大局部，則可能意味著公司在自己的行業(yè)中處境不妙，需要在其他方面尋求

收入以維持收益，這無疑是危險的。

2）經(jīng)常業(yè)務(wù)利潤和偶然利潤。偶然業(yè)務(wù)利潤是沒有保障的，不能期望它經(jīng)常地、

定期地發(fā)生，偶然業(yè)務(wù)利潤比例較高的企業(yè)，其收益質(zhì)量較底。經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入因

其可以持續(xù)地、重復(fù)不斷地發(fā)生而成為收入的主力。一次性收入是沒有保障的，不

代表企業(yè)的盈利能力。

3）內(nèi)部利潤和外部利潤。內(nèi)部利潤是指依靠企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤，它

具有較好的持續(xù)性。外部利潤是指通過政府補貼、稅收優(yōu)惠或接受捐贈等，從公司

外部轉(zhuǎn)移來的收益。外部收益的持續(xù)性較差。外部收益比例越大，收益的質(zhì)量越低。

4）主營業(yè)務(wù)收入的分析。

主營業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額配比，主營業(yè)務(wù)收入代表了企業(yè)的主要

經(jīng)營能力和獲利能力，而這種能力應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（總資產(chǎn)）相適應(yīng)。主

營業(yè)務(wù)收入要大于總資產(chǎn)。比較合理。

5）主營業(yè)務(wù)本錢分析，主營業(yè)務(wù)本錢與主營業(yè)務(wù)收入配比。

6）分析主營業(yè)務(wù)稅金及附加，主要關(guān)注與主營業(yè)務(wù)收入配比。

7）其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。比

例30%以下。

8）管理費用，是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種

費用。與主營業(yè)務(wù)收入配比，與財務(wù)預(yù)算配比。

9）財務(wù)費用。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。

10）投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益或損失。投資收益是企業(yè)對外

投資的結(jié)果。適度的投資說明企業(yè)具有較高的理財水平。與短期投資和長期投資配

比，一般要高于同期銀行存款利率。

11）補貼收入，是指企業(yè)按規(guī)定收到退還的增值稅。不代表企業(yè)長期的盈利能

力。

12）營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固

定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈損失、處理無形資產(chǎn)凈收益等。營業(yè)外收入和營業(yè)外

支出不存在配比關(guān)系。

13）營業(yè)外支出，與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括：固定資產(chǎn)

盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出等。其數(shù)額不應(yīng)過大，否則是不

正常，應(yīng)嚴(yán)加關(guān)注。

14）凈利潤，

是指企業(yè)的利潤總額與所得稅費用的配比的結(jié)果，是企業(yè)最終的業(yè)績。凈利潤

屬于所有者權(quán)益，構(gòu)成了利潤分配的內(nèi)容。所得稅33%,與利潤總額不完全配比，需

要做納稅調(diào)整。

（八）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的報表?，F(xiàn)金

流量表從現(xiàn)金的流入和流出兩個方面，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活

動和籌資活動等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，它能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的

原因，反映企業(yè)的現(xiàn)實的償債能力和向投資者支付利潤的能力；同時，有利于揭示

企業(yè)當(dāng)期利潤的質(zhì)量，分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力，分析企業(yè)投資和理財活動對

經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。

現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出二現(xiàn)金流量。分段揭示來自經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動

的現(xiàn)金流入總量、流出總量。以及凈流量等信息。

現(xiàn)金是一個廣義的概念。

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量為正數(shù)時，說明企業(yè)所生產(chǎn)

的產(chǎn)品適銷對路、市場占有率高、銷售回款能力較強，同時企業(yè)付現(xiàn)本錢、費用控

制在較適宜的水平上；反之，則企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路不暢、回款能力較差，或者

本錢、費用控制水平較差、付現(xiàn)數(shù)額較大。

投資活動現(xiàn)金流量：企業(yè)的投資活動，可以概括為兩大類：一類是購建與處置

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的活動；另一類是企業(yè)對外的短期投資和長期

投資的發(fā)生與收回。

籌資活動現(xiàn)金流量：籌資活動是導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的活

動。這里所說的資本，包括實收資本和資本公積。這里所說的債務(wù)，與通常所說的

負(fù)債是兩個不同的概念，它特指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如債券的發(fā)行與償付、

信貸資金的借入與歸還。

經(jīng)營、投資、籌資活動的聯(lián)系，三類經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流動不是彼此孤立

的，而是相互聯(lián)系在一起的。

三、企業(yè)效績評價

企業(yè)效績評價目的主要是從出資人的角度，對國有企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)

行客觀公正的評判，以便為有關(guān)監(jiān)管部門提供考核企業(yè)經(jīng)營者、確定企業(yè)收入分配

政策、實施資本與財務(wù)監(jiān)管工作效勞。

1、財務(wù)效益狀況一是構(gòu)成企業(yè)效績的核心內(nèi)容；

2、資產(chǎn)營運狀況一是提高企業(yè)效績的重要途徑；

3、償債能力狀況一是企業(yè)平安性的重要表達(dá)；

4、開展能力狀況一是企業(yè)未來價值的源泉。

企業(yè)效績評價指標(biāo)體系構(gòu)成表

評價內(nèi)容根本指標(biāo)修正指標(biāo)評議指標(biāo)

資本保值增值率

凈資產(chǎn)收益率主營業(yè)務(wù)利潤率經(jīng)營者根本素質(zhì)

財務(wù)效益狀

產(chǎn)品市場占有能

況總資產(chǎn)報酬率盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)

力

本錢費用利潤率（效勞滿意度）

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率基礎(chǔ)管理水平

資大營運狀

應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率開展創(chuàng)新能力

況

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率經(jīng)營開展戰(zhàn)略

資產(chǎn)負(fù)債率現(xiàn)金流動負(fù)債比率在崗員工素質(zhì)

償債能力狀

技術(shù)裝備更新水

況已獲利息倍數(shù)速動比率

平

銷售（營業(yè)）增長率三年資本平均增長率（效勞硬水平）

開展能力狀

三年銷售平均增長率綜合社會奉獻(xiàn)

況

資本積累率技術(shù)投入比率

1、財務(wù)效益狀況指標(biāo)

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)X100%

總資產(chǎn)報酬率二息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額

2、資本營運狀況指標(biāo)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均資產(chǎn)總額

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率;主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額

3、償債能力狀況指標(biāo)

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額X100%

已獲利息倍數(shù)二息稅前利潤總額/利息支出

4、開展能力狀況指標(biāo)

銷售（營業(yè)）增長率二本年主營業(yè)務(wù)收入增長額/上年主營業(yè)務(wù)收入總額X100%

資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益X100%

四、工程施工本錢管理

1、本錢的概念：一般來說，本錢是指為了到達(dá)特定目的所失去或放棄的資源。

2、工程施工本錢管理的原則

1）、領(lǐng)導(dǎo)者推動原則

2）、以人為本，全員參與的原則

3）、目標(biāo)分解，責(zé)任明確的原則

4）、管理層次與管理內(nèi)容（對象）一致性原則

5）、工程工程本錢控制的動態(tài)性、及時性、準(zhǔn)確性原則（實事求是原則）

6）、過程控制和系統(tǒng)控制的原則

3、工程施工本錢管理崗位責(zé)任制

1）、公司層次（或分公司）本錢管理部門責(zé)任制

2）、工程層次人員崗位責(zé)任制

工程經(jīng)理部應(yīng)建立以工程經(jīng)理為中心的本錢控制體系，按內(nèi)部各崗位和作業(yè)層

進(jìn)行本錢目標(biāo)分解，明確各管理人員和作業(yè)層的本錢責(zé)任、權(quán)限及相互關(guān)系。

4、工程施工本錢管理流程

1）投標(biāo)過程的本錢控制

2）編制施工預(yù)算

3）編制“工程管理目標(biāo)責(zé)任書〃

4）編制本錢方案

5）進(jìn)行本錢過程控制

6）竣工決算的本錢控制

7）、本錢核算

8）、本錢分析

9）本錢考核和獎罰兌現(xiàn)

5、本錢核算的要求

（1）按照制造本錢法核算本錢。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有直接關(guān)

系的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費支出和間接費用構(gòu)成工程的制造本

錢，與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用作為期間費用直接

計入當(dāng)期損益。

（2）遵循客觀性原則，如實反映報告期內(nèi)已完工程、完工產(chǎn)品、已完作業(yè)、己

完勞務(wù)和材料采購的實際消耗和實際價格，計算工程、產(chǎn)品、作業(yè)、勞務(wù)和材料的

實際本錢。不得以估算本錢、方案本錢代替實際本錢。

（3）遵循一致性原則，本錢核算中材料的計價、材料本錢差異的分配、固定資

產(chǎn)折舊的計提、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、待攤費用的攤銷、間接費用的核算與分配、

已完工程和未完施工、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的本錢計算，其方法前后各期均應(yīng)保持一

致，不得隨意變更。

（4）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確計算報告期的本錢。凡應(yīng)由本期本錢負(fù)擔(dān)的費

用，不管款項是否已經(jīng)支付，均應(yīng)計入本期的本錢；但凡不屬于本期本錢負(fù)擔(dān)的費

用，即使款項已經(jīng)支付，也不應(yīng)計入本期本錢。

（5）遵循配比原則，進(jìn)行報告期的本錢核算。實際本錢的核算范圍、工程設(shè)置

和計算口徑應(yīng)與預(yù)算定額計取的收入保持一致。

（6）遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，如實反映本錢，防止虛盈實

虧情況的發(fā)生。

（7）劃清不同本錢核算對象的界限；劃清制造本錢和期間費用的界限；劃清未

完施工本錢和已完工程本錢的界限；劃清生產(chǎn)本錢和專項工程支出的界限；劃清收

益性支出和資本性支出的界限。

6、本錢、費用報表的編制

本錢、費用報表要求按季度編制。各工程可根據(jù)管理需要按月編制快速本錢報

表

7、本錢核算的一般程序

1）確定本錢核算對象：企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的實際情況，從施工、核算的要求

出發(fā)，合理確定本錢核算對象。本錢核算對象一經(jīng)確定，不得任意變更。企業(yè)各部

門必須在各項業(yè)務(wù)工作中按確定的本錢核算對象提供原始記錄和核算資料，以保證

本錢核算的一致性和準(zhǔn)確性。

2）預(yù)算收入確實定：預(yù)算收入應(yīng)以“建筑安裝工程施工合同〃、工程量清單和

施工預(yù)算為依據(jù)。工程的全部預(yù)算收入，應(yīng)與發(fā)包方確認(rèn)的工程造價相一致。

3）實際本錢的核算：是指在施工中實際發(fā)生的并按一定的本錢核算對象和本錢

工程歸集的生產(chǎn)費用支出。實際本錢的核算范圍和計算口徑應(yīng)與預(yù)算收入保持一致。

4）分包工程本錢的核算：分包工程本錢是指建筑安裝工程按工程量清單報價

內(nèi)容劃分給協(xié)作單位施工的局部工作量。分包單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育

費附加由總包方代扣代繳。總包方向分包方收取的效勞費，沖減總包方現(xiàn)場經(jīng)費或

管理費用支出。

5）確定期末未完施工：未完施工是指已經(jīng)生產(chǎn)但未完成預(yù)算定額規(guī)定的全部工

序和內(nèi)容的分局部項工程所消耗的本錢支出。未完施工確實定由工程經(jīng)理負(fù)責(zé)，統(tǒng)

計、預(yù)算、方案、材料、勞資、財務(wù)、技術(shù)部門實行會簽制度。

8、工程工程管理的模式

就各公司來講，目前對于工程的管理模式主要有三種：公司集中管理控制模式;

工程獨立核算模式；聯(lián)營承包模式。這三種模式各有利弊，對經(jīng)濟(jì)效益的影響也不

盡相同。

1）公司集中管理控制模式

資金集中，采購集中，核算集中，工程經(jīng)理部成為真正意義的本錢中心。總部

利用資金優(yōu)勢集中采購，既有效利用了資金，又大大降低了采購本錢，通過一系列

較為嚴(yán)密的采購審批程序較為明顯地躲避了采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控風(fēng)險；同時財務(wù)上的一

級集中核算使總部能夠較為及時、準(zhǔn)確地掌握工程的本錢發(fā)生動態(tài)，為管理層及時

提供本錢控制意見創(chuàng)造了條件。

2）工程部獨立核算模式

總的來講即所謂的兩級管理、兩級核算。獨立開戶或者公司設(shè)立內(nèi)部銀行，根

本做到誰的錢誰花，可提供內(nèi)部貸款。采購、外包隊選用、機械租賃等由工程部自

行安排支出。在本錢管理上，公司通過采取“工程承包責(zé)任制〃或“工程承包協(xié)議〃

的形式，針對不同工程進(jìn)行分析，將制造本錢總額控制在一個比較合理的水平。

3）聯(lián)營承包工程部模式

即我們過去講的“掛靠單位〃管理模式，又有三種形式：一是圖章、帳戶下放。

二是僅單獨設(shè)立帳戶，采購、分發(fā)包合同等都通過公司蓋章才最終有效。三是不設(shè)

單獨帳戶，資金、合同均通過公司。這是目前各公司主要采用的管理模式。

9、我們的建議

第一、建議各單位應(yīng)盡快改變工程施工預(yù)算編制落后的局面。這是一個長期以

來制約我們本錢控制、本錢管理的“瓶頸〃。沒有施工預(yù)算工程本錢管理就成了無

源之水無本之木，沒有了參照物如何進(jìn)行控制？只有徹底改變這一局面，工程本錢

管理才有據(jù)可依。

第二、建議各公司推廣“公司集中控制管理模式〃，總部利用資金優(yōu)勢統(tǒng)一調(diào)

動資金，集中控制支出，既有效利用了資金，又大大降低了本錢，通過一系列較為

嚴(yán)密的支出審批程序控制企業(yè)風(fēng)險，防止大額虧損的出現(xiàn)；工程部只負(fù)責(zé)實物量消

耗和零星采購的控制。用高額風(fēng)險金躲避工程獨立核算風(fēng)險，發(fā)揮該模式的優(yōu)勢。

第三，加強對聯(lián)營承包工程部的管理。圖章、帳戶下放或者雖然圖章、帳戶沒

下放，但蓋章未嚴(yán)格審查，付款未嚴(yán)格控制，而且聯(lián)營單位有相當(dāng)一局部屬于一次

性交易，根本是個人性質(zhì)，躲避風(fēng)險完全寄托于聯(lián)營方經(jīng)理個人信譽，必然給企業(yè)

帶來巨大風(fēng)險和隱患。建議對聯(lián)營方嚴(yán)禁圖章、帳戶下放?？梢赃m當(dāng)擴(kuò)大對有獨立

法人資格的聯(lián)營方的合作，聯(lián)營方以分包形式獨立承當(dāng)法律責(zé)任和經(jīng)營損益。嚴(yán)格

控制個人聯(lián)營承包，一旦發(fā)生必須嚴(yán)格控制圖章使用，控制每筆開支。

第四，盡快建立、完善行之有效的內(nèi)部管理控制體系。比方，應(yīng)收帳款的控制

體系，合同管理體系，勞務(wù)和分包招投標(biāo)制度。當(dāng)然我們已經(jīng)很完善的質(zhì)量、進(jìn)度、

平安保證體系更不可偏廢。

第五，逐步推行實施“全面預(yù)算管理〃。談到全面預(yù)算管理就涉及到一個“大

本錢〃的概念，即本錢及費用的全面控制。從國際到國內(nèi)的一些知名大型企業(yè)均采

用這一管理模式控制費用、本錢。從二建公司的經(jīng)驗來看，在建筑施工企業(yè)推行這

樣的管理模式是可行的。

第六、建立竣工工程本錢鎖定制度，一般工程三個月，大型工程六個月必須鎖

定本錢支出，確保不擴(kuò)大損失。

第七、建立竣工工程結(jié)算責(zé)任制制度，在規(guī)定的時間內(nèi)必須完成結(jié)算，這一責(zé)

任制要在工程承發(fā)包合同進(jìn)入評審程序時，即建立責(zé)任制。從承發(fā)包合同的簽定、

過程增減洽商變更、索賠法律文件到工程竣工15日內(nèi)完成結(jié)算并報甲方建立一套結(jié)

算制度。這期間法律合約部門要全程參與，隨時準(zhǔn)備進(jìn)入法律程序。

五、科技質(zhì)量管理者的本錢責(zé)任

1、科技質(zhì)量部門在本錢管理中的責(zé)任

施工方案和技術(shù)措施是工程工程本錢降低的主要來源。

1）參與本錢方案的制定，將降低本錢措施融會在本錢方案中。

2）采用價值工程，優(yōu)化施工方案：施工方案主要包括四個內(nèi)容：施工方法確實

定、施工機具的選擇、施工順序的安排和流水施工的組織。對同一工程工程的施工,

可以有不同的方案，選擇最合理的方案是降低工程本錢的有效途徑。采用價值工程

可以解決施工方案優(yōu)化難題。價值工程，又稱價值分析，是一門技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合

的現(xiàn)代管理科學(xué)，應(yīng)用價值工程，既要研究技術(shù)，又要研究經(jīng)濟(jì)，既研究在提高功

能的同時不增加本錢。或在降低本錢的同時不影響功能，把提高功能和降低本錢統(tǒng)

一在最正確方案中。

表現(xiàn)在施工方面，主要是尋求實現(xiàn)設(shè)計要求的最正確方案，如分析施工方法、

流水作業(yè)、機械設(shè)備等有無不切實際的過高要求。最優(yōu)化的方案，也是對資源利用

最合理的方案。

3）對工程洽商變更的要求，簽定技術(shù)洽商，關(guān)鍵有經(jīng)濟(jì)意識，哪些變更經(jīng)濟(jì)上

對我們有利，哪些沒利，要與預(yù)算、本錢和工程經(jīng)理協(xié)商，確保我們的最大利益。

4）對材料采購和加工定貨的質(zhì)量控制

5）在施工過程中努力尋求各種降低消耗、提高工效的新工藝、新技術(shù)、新材料

等降低本錢的技術(shù)措施。

6）嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕返工現(xiàn)象，縮短驗收