2025年CPA考試《審計》真題及答案考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最合適的答案，用鼠標點擊對應(yīng)的選項。）1.根據(jù)中國注冊會計師審計準則，注冊會計師執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)是（）。A.可接受的審計風(fēng)險B.審計重要性C.舞弊風(fēng)險D.審計證據(jù)2.在審計過程中，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷。下列關(guān)于職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)判斷受個人經(jīng)驗和知識背景的影響B(tài).職業(yè)判斷需要考慮審計準則和相關(guān)法律法規(guī)C.職業(yè)判斷是主觀的，沒有客觀標準D.職業(yè)判斷需要注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度3.下列關(guān)于審計風(fēng)險模型的表述中，錯誤的是（）。A.審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險B.降低審計風(fēng)險的主要途徑是降低控制風(fēng)險C.注冊會計師無法改變固有風(fēng)險，但可以評估固有風(fēng)險D.檢查風(fēng)險是注冊會計師能夠控制的唯一風(fēng)險4.注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序，其目的是（）。A.獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計意見B.識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險C.測試內(nèi)部控制的運行有效性D.確定審計抽樣的樣本量5.在了解被審計單位內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計的（）。A.完整性B.效果性C.可執(zhí)行性D.復(fù)雜性6.下列關(guān)于控制測試的說法中，錯誤的是（）。A.控制測試的目的是評估內(nèi)部控制運行的有效性B.控制測試通常在控制風(fēng)險較高時執(zhí)行C.控制測試的結(jié)果直接影響檢查風(fēng)險的評估D.控制測試的程序通常比實質(zhì)性程序簡單7.注冊會計師在執(zhí)行實質(zhì)性程序時，需要考慮審計證據(jù)的（）。A.相關(guān)性B.可靠性C.數(shù)量D.成本效益8.下列關(guān)于細節(jié)測試的說法中，正確的是（）。A.細節(jié)測試主要用于評估控制風(fēng)險B.細節(jié)測試的程序通常比實質(zhì)性分析程序簡單C.細節(jié)測試可以發(fā)現(xiàn)與金額相關(guān)的錯報D.細節(jié)測試不需要運用職業(yè)判斷9.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在一項錯報，且該錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是（）。A.重大錯報B.非重大錯報C.根本錯報D.負面錯報10.下列關(guān)于審計報告類型的說法中，錯誤的是（）。A.無保留意見審計報告表明財務(wù)報表整體是公允的B.保留意見審計報告表明財務(wù)報表存在重大錯報，但不影響整體公允性C.否定意見審計報告表明財務(wù)報表整體存在重大錯報D.無法表示意見審計報告表明注冊會計師無法獲取足夠、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有你認為正確的答案，用鼠標點擊對應(yīng)的選項。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列關(guān)于固有風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.固有風(fēng)險是財務(wù)報表在沒有內(nèi)部控制情況下發(fā)生錯報的可能性B.固有風(fēng)險取決于被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險C.固有風(fēng)險是注冊會計師能夠控制的D.固有風(fēng)險通常通過評估來了解2.注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估程序時，可以采用的方法有（）。A.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部審計人員B.瀏覽被審計單位的財務(wù)報表C.分析被審計單位的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務(wù)指標D.觀察被審計單位的業(yè)務(wù)流程3.下列關(guān)于控制測試的程序中，常用的有（）。A.檢查文件記錄B.重新執(zhí)行控制程序C.觀察控制程序的運行情況D.詢問被審計單位員工4.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的說法中，正確的有（）。A.實質(zhì)性程序是注冊會計師獲取審計證據(jù)的主要手段B.實質(zhì)性程序分為細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序C.實質(zhì)性程序的目的在于識別和評估重大錯報風(fēng)險D.實質(zhì)性程序通常在控制測試之后執(zhí)行5.注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，需要考慮的因素有（）。A.被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)B.被審計單位的財務(wù)狀況C.被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境D.被審計單位的治理結(jié)構(gòu)6.下列關(guān)于審計證據(jù)的質(zhì)量特征中，屬于相關(guān)性的有（）。A.可靠性B.完整性C.足夠性D.證明力7.下列關(guān)于樣本量的確定的說法中，正確的有（）。A.樣本量的大小取決于審計風(fēng)險B.樣本量的大小取決于可接受的抽樣風(fēng)險C.樣本量的大小取決于總體特征D.樣本量的大小取決于樣本的選取方法8.注冊會計師在審計報告日之后發(fā)現(xiàn)前期審計中未能發(fā)現(xiàn)的錯報，可能需要（）。A.出具修正后的審計報告B.出具新的審計報告C.與被審計單位管理層溝通D.評估前期審計工作是否受到損害9.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的說法中，正確的有（）。A.關(guān)聯(lián)方交易可能存在舞弊風(fēng)險B.注冊會計師需要了解關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和商業(yè)目的C.關(guān)聯(lián)方交易需要披露D.所有關(guān)聯(lián)方交易都需要注冊會計師審批10.注冊會計師在審計過程中需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這意味著（）。A.對可能存在錯報的跡象保持警覺B.不輕信管理層提供的陳述C.獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.拒絕被審計單位的任何禮品三、簡答題（本題型共5題，每題4分，共20分。請根據(jù)題目要求回答問題。）1.簡述注冊會計師審計意見的類型及其含義。2.解釋什么是控制風(fēng)險，并說明注冊會計師如何評估控制風(fēng)險。3.描述注冊會計師在審計過程中如何識別和評估財務(wù)報表的舞弊風(fēng)險。4.說明注冊會計師在執(zhí)行實質(zhì)性分析程序時，需要考慮的因素。5.簡述審計工作底稿的作用。四、計算分析題（本題型共2題，每題8分，共16分。請根據(jù)題目要求和數(shù)據(jù)計算答案。）1.假設(shè)注冊會計師對某公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了細節(jié)測試，采用抽樣方法選取了100個樣本，發(fā)現(xiàn)其中有5個樣本存在錯報，錯報金額分別為：10,000元，8,000元，5,000元，2,000元，1,000元。樣本的總體金額為1,000,000元。要求：（1）計算樣本錯報的總金額。（2）如果注冊會計師可接受的抽樣風(fēng)險導(dǎo)致可容忍錯報為15,000元，判斷樣本結(jié)果是否可以接受。（3）如果樣本結(jié)果不可接受，注冊會計師可能采取的措施有哪些？2.假設(shè)注冊會計師計劃對某公司存貨進行監(jiān)盤，存貨的賬面價值為500,000元。注冊會計師計劃采用分層抽樣的方法進行監(jiān)盤，將存貨分為三層：甲類存貨（價值400,000元，預(yù)計錯報率低），乙類存貨（價值100,000元，預(yù)計錯報率較高）。注冊會計師計劃對甲類存貨進行100%監(jiān)盤，對乙類存貨進行抽樣監(jiān)盤，抽樣比例為20%。要求：（1）計算乙類存貨的樣本量。（2）說明注冊會計師進行存貨監(jiān)盤時，需要關(guān)注哪些方面。五、綜合題（本題型共1題，共24分。請根據(jù)題目要求回答問題。）假設(shè)你作為注冊會計師，正在對XYZ公司2024年度財務(wù)報表進行審計。XYZ公司是一家生產(chǎn)和銷售小型電子設(shè)備的制造商，其主要產(chǎn)品包括智能手機配件和家用電子設(shè)備。公司采用手工記賬系統(tǒng)，內(nèi)部控制比較薄弱。以下是你在審計過程中了解到的一些情況及相關(guān)審計程序：（1）你在進行風(fēng)險評估時，了解到XYZ公司的主要收入來自線上銷售渠道，銷售合同通常由銷售人員直接與客戶簽訂。你詢問了銷售部門負責人和部分銷售人員，了解到銷售人員為了完成銷售指標，有時會夸大產(chǎn)品功能或承諾無法兌現(xiàn)的售后服務(wù)。（2）你在測試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司沒有明確的信用審批程序，賒銷款項主要由銷售經(jīng)理根據(jù)客戶與公司的長期合作關(guān)系自行決定。你檢查了2024年賒銷客戶的信用記錄，發(fā)現(xiàn)部分客戶的信用評級較低，但XYZ公司仍然給予了大量賒銷。（3）你在進行應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序時，采用抽樣方法選取了200個樣本，發(fā)現(xiàn)其中有10個樣本存在錯報，錯報金額分別為：5,000元，4,000元，3,000元，2,000元，1,500元，1,000元，500元，500元，500元，500元。樣本的總體應(yīng)收賬款余額為2,000,000元。你認為可接受的錯報率為2%。（4）你在執(zhí)行存貨實質(zhì)性程序時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司的存貨盤點記錄存在大量錯誤，部分存貨的賬實不符。你認為XYZ公司的存貨存在重大錯報風(fēng)險。（5）在與XYZ公司管理層溝通審計發(fā)現(xiàn)時，管理層承認存在部分收入確認不及時的情況，但認為這些錯報金額較小，不會影響財務(wù)報表的整體公允性。同時，管理層表示愿意改進內(nèi)部控制，但短期內(nèi)難以實現(xiàn)。要求：（1）針對情況（1），你應(yīng)當執(zhí)行哪些進一步審計程序以識別和評估銷售交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險？（2）針對情況（2），你認為XYZ公司的銷售與收款循環(huán)存在哪些主要問題？你應(yīng)當執(zhí)行哪些進一步審計程序以評估相關(guān)風(fēng)險？（3）計算樣本錯報的總金額，并根據(jù)可接受的錯報率判斷樣本結(jié)果是否可以接受。如果樣本結(jié)果不可接受，你應(yīng)當采取哪些進一步措施？（4）針對情況（4），你應(yīng)當執(zhí)行哪些進一步審計程序以評估存貨存在的重大錯報風(fēng)險？（5）綜合考慮上述審計發(fā)現(xiàn)，你認為XYZ公司2024年度財務(wù)報表可能存在哪些類型的審計報告？請說明理由。試卷答案一、單項選擇題1.B2.C3.B4.B5.A6.B7.A8.C9.A10.D二、多項選擇題1.AB2.ABCD3.ABCD4.AB5.ABCD6.BD7.ABC8.ACD9.ABC10.ABD三、簡答題1.注冊會計師審計意見的類型及其含義：*無保留意見：表明財務(wù)報表整體公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，不存在應(yīng)當調(diào)整或披露的錯報。這是最理想的審計意見類型。*保留意見：表明財務(wù)報表整體基本公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但存在不影響整體公允性的重大錯報，或者存在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況。*否定意見：表明財務(wù)報表整體存在重大錯報，未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。*無法表示意見：表明注冊會計師由于無法獲取足夠、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2.控制風(fēng)險是財務(wù)報表中某項認定存在錯報，該錯報單獨或匯總起來導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，且被審計單位的內(nèi)部控制未能識別和阻止這種錯報的可能性。注冊會計師評估控制風(fēng)險的方法包括：*詢問被審計單位管理層和內(nèi)部審計人員，了解內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況。*觀察被審計單位的業(yè)務(wù)流程，了解內(nèi)部控制的運行情況。*檢查文件記錄和憑證，評估內(nèi)部控制的健全性和有效性。*重新執(zhí)行控制程序，驗證內(nèi)部控制是否按照設(shè)計執(zhí)行。*分析被審計單位的內(nèi)部控制測試結(jié)果。3.注冊會計師識別和評估財務(wù)報表的舞弊風(fēng)險的方法包括：*詢問被審計單位管理層、治理層以及內(nèi)部審計人員，了解其對舞弊風(fēng)險的評估、內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況以及對舞弊行為的舉報程序。*評估被審計單位治理層對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的監(jiān)督作用。*識別被審計單位所處的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及法律、監(jiān)管環(huán)境中的舞弊風(fēng)險因素。*識別被審計單位財務(wù)報表中存在的異常波動和異常項目。*評估被審計單位對會計政策和估計的選擇和變更是否合理。*識別被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。*評估被審計單位員工士氣和工作壓力水平。4.注冊會計師在執(zhí)行實質(zhì)性分析程序時，需要考慮的因素包括：*實質(zhì)性分析程序適用的前提條件，即被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的性質(zhì)和來源。*數(shù)據(jù)的可靠性，包括數(shù)據(jù)的來源、完整性、準確性和及時性。*分析方法的適用性，包括趨勢分析、比率分析、比較分析等。*對分析結(jié)果的評估，包括對異常波動和異常項目的關(guān)注。*對審計證據(jù)的充分性和適當性的評估。5.審計工作底稿的作用包括：*記錄審計過程，提供審計證據(jù)。*支持審計意見，證明審計工作已按照審計準則執(zhí)行。*便于審計質(zhì)量控制復(fù)核，提高審計質(zhì)量。*便于后續(xù)審計，提供參考依據(jù)。四、計算分析題1.（1）樣本錯報的總金額=10,000+8,000+5,000+2,000+1,000=26,000元。（2）可容忍錯報=15,000元。樣本錯報的總金額為26,000元，大于可容忍錯報，因此樣本結(jié)果不可接受。（3）如果樣本結(jié)果不可接受，注冊會計師可能采取的措施包括：*增加樣本量，重新進行測試。*采用更嚴格的風(fēng)險評估程序，進一步識別和評估錯報風(fēng)險。*擴大審計范圍，執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序。*與被審計單位管理層溝通，要求其解釋錯報原因并采取糾正措施。*評估錯報對財務(wù)報表的影響，并根據(jù)需要出具非無保留意見的審計報告。2.（1）乙類存貨的樣本量=100,000元×20%=20,000元。假設(shè)按金額分層，則乙類存貨的樣本量=20,000元/100,000元×100=20個。（2）注冊會計師進行存貨監(jiān)盤時，需要關(guān)注以下方面：*存貨的實物存在性，確保賬實相符。*存貨的完整性，確保所有存貨都被盤點。*存貨的狀況，評估存貨是否存在毀損、陳舊、過時等情況。*存貨的計價，確保存貨的計價方法合理。*存貨的披露，確保存貨的披露符合會計準則的要求。五、綜合題（1）針對情況（1），你應(yīng)當執(zhí)行以下進一步審計程序以識別和評估銷售交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險：*檢查銷售合同和發(fā)貨單，評估收入確認是否符合收入準則。*審查銷售人員的業(yè)績考核指標，了解是否存在為了完成銷售指標而操縱收入的動機。*對大額銷售交易進行詳細審查，了解交易的商業(yè)目的和條款。*詢問客戶，了解其購買產(chǎn)品的目的和使用情況。*執(zhí)行銷售收入的細節(jié)測試，檢查是否存在虛構(gòu)銷售、提前確認收入等錯報。（2）針對情況（2），你認為XYZ公司的銷售與收款循環(huán)存在以下主要問題：*缺乏明確的信用審批程序，導(dǎo)致信用風(fēng)險較高。*賒銷款項主要由銷售經(jīng)理決定，存在銷售經(jīng)理為了個人利益而放寬信用政策的風(fēng)險。你應(yīng)當執(zhí)行以下進一步審計程序以評估相關(guān)風(fēng)險：*檢查賒銷客戶的信用記錄，評估客戶的信用風(fēng)險。*審查XYZ公司的壞賬準備政策，評估壞賬準備計提的充分性。*對大額賒銷交易進行詳細審查，了解交易的商業(yè)目的和條款。*執(zhí)行應(yīng)收賬款的細節(jié)測試，檢查是否存在無法收回的應(yīng)收賬款。（3）樣本錯報的總金額=5,000+4,000+3,000+2,000+1,500+1,000+500+500+500+500=21,000元。樣本錯報率=21,000元/2,000,000元=1.05%。可接受的錯報率=2%。由于樣本錯報率（1.05%）低于可接受的錯報率（2%），樣本結(jié)果可以接受。但是，考慮到XYZ