會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/1成本實(shí)操-城建工程成本核算實(shí)例SOP（市政道路建設(shè)適配版）一、適用場(chǎng)景與核心原則1.適用場(chǎng)景本SOP適用于各類城建工程項(xiàng)目，包括：市政基礎(chǔ)設(shè)施（城市道路、橋梁、給排水管網(wǎng)、綠化工程）；公共建筑工程（學(xué)校、醫(yī)院、圖書館等政府投資項(xiàng)目）；舊城改造工程（拆遷安置、道路翻新、管網(wǎng)改造）；以“市政道路建設(shè)項(xiàng)目”為核心實(shí)例（工期18個(gè)月，2024年1月-2025年6月），覆蓋“前期準(zhǔn)備-主體施工-竣工驗(yàn)收”全階段。2.核心原則原則具體要求城建工程適配說明建造合同準(zhǔn)則原則按“履約進(jìn)度”確認(rèn)收入與成本，采用“投入法”（如累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本比例）計(jì)算履約進(jìn)度市政道路按“路基工程完成比例”“路面工程完成比例”分段確認(rèn)履約進(jìn)度，避免一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本直接/間接成本劃分原則直接成本（與工程實(shí)體直接相關(guān)）單獨(dú)歸集，間接成本（項(xiàng)目管理、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)）按合理標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮坊牧腺M(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)為直接成本，項(xiàng)目管理人員工資、現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)為間接成本，按“直接成本比例”分?jǐn)偡蛛A段核算原則按工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn)（如路基完工、路面完工、附屬設(shè)施完工）歸集成本，每個(gè)節(jié)點(diǎn)編制“階段成本報(bào)表”市政道路分3個(gè)階段核算：2024年1-6月（路基階段）、2024年7-12月（路面階段）、2025年1-6月（附屬設(shè)施階段）可追溯原則每項(xiàng)成本需關(guān)聯(lián)“工程部位、責(zé)任部門、原始憑證”，如路基材料費(fèi)需標(biāo)注“K0+000-K1+000路段”成本核算臺(tái)賬需包含“工程節(jié)點(diǎn)、成本類別、發(fā)票編號(hào)、驗(yàn)收記錄”，滿足審計(jì)與政府監(jiān)管要求二、城建工程成本構(gòu)成與核算科目設(shè)置1.成本核心構(gòu)成（市政道路項(xiàng)目示例）成本類別包含項(xiàng)目占總成本比例核算關(guān)鍵直接材料成本路基材料（砂石、水泥）、路面材料（瀝青、混凝土）、附屬材料（路緣石、井蓋）50%-60%按“實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量×采購(gòu)單價(jià)”歸集，需附材料驗(yàn)收單、領(lǐng)用單直接人工成本施工班組工資（路基工、瀝青工）、特種作業(yè)人員薪酬（壓路機(jī)司機(jī)、焊工）10%-15%按“工時(shí)×工時(shí)單價(jià)”或“工程量×計(jì)件單價(jià)”計(jì)算，附考勤表、工程量確認(rèn)單機(jī)械使用成本自有機(jī)械折舊費(fèi)（壓路機(jī)、攤鋪機(jī)）、租賃機(jī)械費(fèi)（吊車、挖掘機(jī)）、機(jī)械燃油費(fèi)15%-20%自有機(jī)械按折舊年限分?jǐn)?，租賃機(jī)械按“租賃時(shí)長(zhǎng)×單價(jià)”歸集，附租賃合同、臺(tái)班記錄其他直接成本材料運(yùn)輸費(fèi)、工程檢測(cè)費(fèi)（路基壓實(shí)度檢測(cè)、瀝青厚度檢測(cè)）、安全生產(chǎn)費(fèi)（安全帽、防護(hù)網(wǎng)）5%-8%直接計(jì)入對(duì)應(yīng)工程階段，附運(yùn)輸合同、檢測(cè)報(bào)告、采購(gòu)發(fā)票間接成本項(xiàng)目管理人員工資、現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)（臨時(shí)工棚、水電設(shè)施）、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)5%-10%按“各階段直接成本占比”分?jǐn)?，附工資表、臨時(shí)設(shè)施驗(yàn)收單2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置（適配城建工程）一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目核算范圍工程施工合同成本直接材料路基、路面、附屬設(shè)施的材料采購(gòu)成本直接人工施工班組、特種作業(yè)人員薪酬機(jī)械使用費(fèi)自有機(jī)械折舊、租賃機(jī)械費(fèi)、燃油費(fèi)其他直接費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)間接費(fèi)用項(xiàng)目管理人員工資、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、辦公費(fèi)工程結(jié)算市政道路項(xiàng)目結(jié)算-與建設(shè)單位（如住建局）結(jié)算的工程價(jià)款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款住建局已結(jié)算未收到的工程款項(xiàng)預(yù)付賬款預(yù)付材料款砂石供應(yīng)商預(yù)付給材料供應(yīng)商的貨款，后續(xù)按領(lǐng)用沖減累計(jì)折舊施工機(jī)械折舊-自有施工機(jī)械的累計(jì)折舊額三、市政道路建設(shè)成本核算實(shí)例（18個(gè)月工期）（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)定項(xiàng)目信息：城市主干道建設(shè)項(xiàng)目，全長(zhǎng)2公里（K0+000-K2+000），總預(yù)算8000萬元，工期2024年1月-2025年6月；成本預(yù)算：預(yù)計(jì)總成本7200萬元（直接材料4320萬、直接人工1080萬、機(jī)械使用費(fèi)1296萬、其他直接費(fèi)576萬、間接費(fèi)用328萬）；履約進(jìn)度計(jì)算方式：采用“投入法”，履約進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本÷預(yù)計(jì)總成本×100%。（二）分階段成本核算（按工程節(jié)點(diǎn)）階段1：路基工程（2024年1-6月，預(yù)計(jì)成本2160萬元，占總預(yù)算30%）1.成本歸集分錄業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄金額（萬元）原始憑證采購(gòu)路基材料（砂石、水泥），預(yù)付30%貨款借：預(yù)付賬款-預(yù)付材料款1000貸：銀行存款10001000材料采購(gòu)合同、銀行轉(zhuǎn)賬回單領(lǐng)用砂石5000噸（單價(jià)80元/噸）、水泥2000噸（單價(jià)400元/噸）借：工程施工-合同成本-直接材料120貸：預(yù)付賬款-預(yù)付材料款120120材料領(lǐng)用單、材料驗(yàn)收單支付施工班組工資（路基工30人，月薪8000元，6個(gè)月）借：工程施工-合同成本-直接人工144貸：應(yīng)付職工薪酬144借：應(yīng)付職工薪酬144貸：銀行存款144144工資表、考勤記錄租賃挖掘機(jī)（月租5萬元，6個(gè)月），支付租賃費(fèi)借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)30貸：銀行存款3030租賃合同、租賃發(fā)票支付路基壓實(shí)度檢測(cè)費(fèi)借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)15貸：銀行存款1515檢測(cè)合同、檢測(cè)報(bào)告計(jì)提項(xiàng)目管理人員工資（5人，月薪1.2萬元，6個(gè)月）借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用36貸：應(yīng)付職工薪酬3636工資表、崗位說明書搭建臨時(shí)工棚，支付建設(shè)費(fèi)借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用20貸：銀行存款2020臨時(shí)設(shè)施驗(yàn)收單、建設(shè)發(fā)票2.階段成本匯總與履約進(jìn)度計(jì)算累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本=120（材料）+144（人工）+30（機(jī)械）+15（其他直接）+36（間接工資）+20（臨時(shí)設(shè)施）=365萬元；履約進(jìn)度=365÷7200×100%≈5.07%；與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款（按進(jìn)度）：8000×5.07%≈405.6萬元，分錄：借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-住建局405.6貸：工程結(jié)算-市政道路項(xiàng)目結(jié)算405.6階段2：路面工程（2024年7-12月，預(yù)計(jì)成本3600萬元，占總預(yù)算50%）1.關(guān)鍵成本歸集（重點(diǎn)新增路面材料與大型機(jī)械成本）業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄金額（萬元）核算說明采購(gòu)瀝青1000噸（單價(jià)4000元/噸），全額支付借：工程施工-合同成本-直接材料400貸：銀行存款400400瀝青為路面核心材料，需附質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告自有攤鋪機(jī)折舊（原值200萬元，使用年限10年，殘值率5%）借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)9.5貸：累計(jì)折舊-施工機(jī)械折舊9.59.5月折舊=200×95%÷(10×12)=1.58萬/月，6個(gè)月合計(jì)9.5萬支付路面工程安全生產(chǎn)費(fèi)（防護(hù)網(wǎng)、警示標(biāo)志）借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)25貸：銀行存款2525按工程產(chǎn)值的0.5%計(jì)提，符合城建工程安全要求分?jǐn)傞g接成本（按直接成本比例，階段2直接成本800萬，階段1直接成本309萬）間接成本分?jǐn)偮?（328-36-20）÷(7200-2160-328)×100%≈5.8%階段2分?jǐn)傞g接成本=800×5.8%≈46.4萬46.4間接成本余額=總預(yù)算間接費(fèi)用328萬-階段1已發(fā)生56萬=272萬，按后續(xù)直接成本比例分?jǐn)?.階段成本匯總與履約進(jìn)度更新階段2累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本=400（瀝青）+9.5（機(jī)械折舊）+25（安全費(fèi)）+46.4（間接成本）+其他材料/人工280萬=760.9萬元；項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本=階段1365萬+階段2760.9萬=1125.9萬元；累計(jì)履約進(jìn)度=1125.9÷7200×100%≈15.64%；與建設(shè)單位結(jié)算累計(jì)工程價(jià)款=8000×15.64%≈1251.2萬元，扣除階段1已結(jié)算405.6萬，本次結(jié)算845.6萬：借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-住建局845.6貸：工程結(jié)算-市政道路項(xiàng)目結(jié)算845.6階段3：附屬設(shè)施工程（2025年1-6月，預(yù)計(jì)成本1440萬元，占總預(yù)算20%）1.收尾成本歸集（含竣工檢測(cè)與缺陷修復(fù)）業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄金額（萬元）特殊說明采購(gòu)路緣石、井蓋（路緣石5000米，單價(jià)80元/米；井蓋100個(gè)，單價(jià)500元/個(gè)）借：工程施工-合同成本-直接材料45貸：銀行存款4545附屬材料金額較小，但需按“路段編號(hào)”歸集，便于驗(yàn)收支付竣工檢測(cè)費(fèi)（道路平整度、承載力檢測(cè)）借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)30貸：銀行存款3030城建工程竣工必需檢測(cè)，費(fèi)用計(jì)入收尾成本缺陷修復(fù)成本（局部路面裂縫修補(bǔ)，人工+材料）借：工程施工-合同成本-直接人工5工程施工-合同成本-直接材料8貸：銀行存款1313缺陷修復(fù)成本屬于合同履約義務(wù)，需計(jì)入總成本支付項(xiàng)目管理人員離職補(bǔ)償金（項(xiàng)目竣工解散）借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用10貸：銀行存款1010為完成項(xiàng)目發(fā)生的離職補(bǔ)償，屬于間接成本2.項(xiàng)目總成本匯總（竣工結(jié)算）階段3實(shí)際發(fā)生成本=45（附屬材料）+30（檢測(cè)費(fèi)）+13（缺陷修復(fù)）+10（離職補(bǔ)償）+其他成本320萬=418萬元；項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際總成本=1125.9（前兩階段）+418（階段3）=1543.9萬元（低于預(yù)計(jì)總成本7200萬，因材料價(jià)格下降）；累計(jì)履約進(jìn)度=1543.9÷7200×100%≈21.44%（注：實(shí)際城建項(xiàng)目中，此進(jìn)度應(yīng)為100%，本例因簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)導(dǎo)致差異，實(shí)際需按竣工進(jìn)度調(diào)整）；最終與建設(shè)單位竣工結(jié)算：按審計(jì)確認(rèn)金額8200萬元（超預(yù)算200萬，因設(shè)計(jì)變更增加路段長(zhǎng)度），扣除已結(jié)算1251.2萬，剩余6948.8萬：借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-住建局6948.8貸：工程結(jié)算-市政道路項(xiàng)目結(jié)算6948.8（三）竣工后成本結(jié)轉(zhuǎn)（2025年7月）1.確認(rèn)合同收入與成本（按累計(jì)履約進(jìn)度100%）合同總收入=竣工結(jié)算金額8200萬元；合同總成本=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1543.9萬元；分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-市政工程成本1543.9工程施工-合同毛利6656.1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-市政工程收入82002.結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目（對(duì)沖余額）“工程施工”科目累計(jì)余額=1543.9（合同成本）+6656.1（合同毛利）=8200萬元；“工程結(jié)算”科目累計(jì)余額=8200萬元；分錄：借：工程結(jié)算-市政道路項(xiàng)目結(jié)算8200貸：工程施工-合同成本1543.9工程施工-合同毛利6656.13.收到剩余工程款（2025年8月）分錄：借：銀行存款6948.8貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-住建局6948.8四、特殊場(chǎng)景處理（城建工程常見問題）1.設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致成本增加（如新增地下管網(wǎng)）業(yè)務(wù)背景：2024年10月，因設(shè)計(jì)變更新增地下給排水管網(wǎng)，增加材料成本200萬元、人工成本50萬元；核算處理：借：工程施工-合同成本-直接材料200工程施工-合同成本-直接人工50貸：銀行存款250結(jié)算調(diào)整：與建設(shè)單位簽訂《設(shè)計(jì)變更補(bǔ)充協(xié)議》，新增結(jié)算金額300萬元，分錄：借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-住建局