完善信息系統(tǒng)審計法律制度：理論、實踐與發(fā)展路徑一、引言1.1研究背景與意義在信息技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，數(shù)字化浪潮席卷全球，深刻改變著社會的運行模式和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形態(tài)。信息系統(tǒng)作為承載各類關(guān)鍵數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流程的核心載體，已廣泛滲透至政府、企業(yè)及各類社會組織的運營管理之中，成為現(xiàn)代社會不可或缺的重要組成部分。從政府部門的電子政務(wù)系統(tǒng)，到金融機(jī)構(gòu)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，再到企業(yè)的供應(yīng)鏈管理和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)，信息系統(tǒng)在提升工作效率、優(yōu)化資源配置、推動創(chuàng)新發(fā)展等方面發(fā)揮著巨大作用。信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用也帶來了諸多風(fēng)險與挑戰(zhàn)。信息安全事件頻發(fā)，數(shù)據(jù)泄露、網(wǎng)絡(luò)攻擊、系統(tǒng)故障等問題時有發(fā)生，給組織和社會造成了嚴(yán)重?fù)p失。例如，2017年的WannaCry勒索病毒全球大爆發(fā)，波及150多個國家和地區(qū)的數(shù)十萬家機(jī)構(gòu)，眾多企業(yè)的信息系統(tǒng)癱瘓，業(yè)務(wù)無法正常開展，造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，信息系統(tǒng)的合規(guī)性問題也日益凸顯，如何確保信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護(hù)符合法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，成為亟待解決的重要課題。信息系統(tǒng)審計作為一種有效的風(fēng)險防控手段，應(yīng)運而生并迅速發(fā)展。它通過對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和合規(guī)性進(jìn)行全面審查和評估，能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險和問題，提出改進(jìn)建議，為信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行和健康發(fā)展提供有力保障。在國外，信息系統(tǒng)審計起步較早，已形成了較為完善的理論體系和實踐經(jīng)驗。國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）制定的COBIT框架，成為全球信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，被眾多企業(yè)和組織廣泛應(yīng)用。在我國，隨著信息化建設(shè)的深入推進(jìn)，信息系統(tǒng)審計也逐漸受到重視。政府部門不斷加大對信息系統(tǒng)審計的投入和支持，出臺了一系列相關(guān)政策和法規(guī)，推動信息系統(tǒng)審計工作的開展。然而，與信息技術(shù)的快速發(fā)展和信息系統(tǒng)審計的實際需求相比，我國信息系統(tǒng)審計法律制度仍存在諸多不完善之處，如法律法規(guī)體系不健全、審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范缺乏統(tǒng)一性、審計執(zhí)法力度不夠等，這些問題嚴(yán)重制約了信息系統(tǒng)審計工作的有效開展，影響了信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行和經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展。完善我國信息系統(tǒng)審計法律制度具有重要的現(xiàn)實意義。從規(guī)范審計工作角度來看，健全的法律制度能夠明確信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)、范圍、程序和方法，為審計人員提供清晰的操作指南，使審計工作有法可依、有章可循，從而提高審計工作的質(zhì)量和效率，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。在保障信息安全方面，通過法律制度的約束，可以促使組織加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的安全管理，采取有效的安全防護(hù)措施，防范信息安全風(fēng)險，保護(hù)信息資產(chǎn)的安全和完整，維護(hù)國家和社會的信息安全秩序。法律制度的完善還有助于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，保障信息系統(tǒng)的正常運行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展，為經(jīng)濟(jì)社會的高質(zhì)量發(fā)展?fàn)I造良好的法治環(huán)境。1.2研究方法與創(chuàng)新點本研究綜合運用多種研究方法，從不同角度深入剖析我國信息系統(tǒng)審計法律制度，力求全面、準(zhǔn)確地揭示其現(xiàn)狀、問題，并提出切實可行的完善建議。文獻(xiàn)研究法是本研究的重要基礎(chǔ)。通過廣泛查閱國內(nèi)外關(guān)于信息系統(tǒng)審計法律制度的學(xué)術(shù)論文、研究報告、法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等文獻(xiàn)資料，梳理信息系統(tǒng)審計法律制度的發(fā)展脈絡(luò)，了解國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和實踐經(jīng)驗，把握信息系統(tǒng)審計法律制度的內(nèi)涵、特點和發(fā)展趨勢。如通過對國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）發(fā)布的一系列標(biāo)準(zhǔn)和指南，以及美國、歐盟等國家和地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)的研究，汲取其先進(jìn)經(jīng)驗和成熟做法，為我國信息系統(tǒng)審計法律制度的完善提供參考。對國內(nèi)相關(guān)政策文件、學(xué)術(shù)著作和論文的分析，明確我國信息系統(tǒng)審計法律制度的現(xiàn)狀和存在的問題，為后續(xù)研究奠定堅實的理論基礎(chǔ)。案例分析法為研究提供了豐富的實踐依據(jù)。選取我國政府部門、企業(yè)等不同領(lǐng)域的信息系統(tǒng)審計典型案例，深入分析其審計過程、發(fā)現(xiàn)的問題以及相關(guān)法律制度的應(yīng)用情況。通過對這些案例的研究，直觀地展現(xiàn)我國信息系統(tǒng)審計法律制度在實際運行中存在的問題，如法律法規(guī)適用不明確、審計標(biāo)準(zhǔn)不一致等，進(jìn)而有針對性地提出改進(jìn)措施。以某大型企業(yè)信息系統(tǒng)審計案例為例，分析在數(shù)據(jù)安全審計過程中，由于相關(guān)法律對數(shù)據(jù)權(quán)屬和使用規(guī)范界定不清，導(dǎo)致審計工作面臨諸多困難，從而引出對完善數(shù)據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的思考。比較研究法有助于拓寬研究視野。對國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計法律制度進(jìn)行全面比較，分析不同國家和地區(qū)在法律體系構(gòu)建、審計標(biāo)準(zhǔn)制定、審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計執(zhí)法等方面的差異，總結(jié)國外先進(jìn)經(jīng)驗和做法，結(jié)合我國國情，提出適合我國信息系統(tǒng)審計法律制度發(fā)展的建議。如美國在信息系統(tǒng)審計方面，擁有完善的法律法規(guī)體系和成熟的審計標(biāo)準(zhǔn)，其在審計機(jī)構(gòu)的獨立性和專業(yè)性方面的經(jīng)驗值得我國借鑒；歐盟在數(shù)據(jù)保護(hù)方面的嚴(yán)格立法，為我國完善信息系統(tǒng)審計中的數(shù)據(jù)安全保護(hù)提供了參考。本研究的創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是研究視角的多維度。從法律、審計、信息技術(shù)等多個維度對信息系統(tǒng)審計法律制度進(jìn)行研究，突破了以往單一學(xué)科視角的局限，全面、系統(tǒng)地分析信息系統(tǒng)審計法律制度中存在的問題及解決路徑。綜合考慮法律的規(guī)范性、審計的專業(yè)性和信息技術(shù)的創(chuàng)新性，提出完善信息系統(tǒng)審計法律制度的建議，使其更具科學(xué)性和可操作性。二是理論與實踐的緊密結(jié)合。在研究過程中，不僅注重理論層面的分析和探討，更強(qiáng)調(diào)結(jié)合實際案例進(jìn)行深入研究。通過對大量實際案例的分析，發(fā)現(xiàn)我國信息系統(tǒng)審計法律制度在實踐中存在的問題，并運用相關(guān)理論提出針對性的解決方案，使研究成果更具實踐指導(dǎo)意義，能夠更好地服務(wù)于我國信息系統(tǒng)審計工作的實際需求。二、信息系統(tǒng)審計法律制度的理論基石2.1信息系統(tǒng)審計的基本內(nèi)涵2.1.1定義與特點信息系統(tǒng)審計是一個通過獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。從本質(zhì)上講，它是一種融合了信息技術(shù)與審計理論的綜合性審計活動，旨在全面審查和評估信息系統(tǒng)的各個方面，包括系統(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)、實施、運行和維護(hù)等環(huán)節(jié)，確保信息系統(tǒng)的可靠性、安全性和合規(guī)性。國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）對信息系統(tǒng)審計的定義在全球范圍內(nèi)得到了廣泛認(rèn)可，為信息系統(tǒng)審計的實踐提供了重要的指導(dǎo)框架。信息系統(tǒng)審計具有鮮明的特點，這些特點使其與傳統(tǒng)審計區(qū)分開來，也決定了其在當(dāng)今數(shù)字化時代的重要性和獨特價值。信息系統(tǒng)審計具有高度技術(shù)性。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息系統(tǒng)的架構(gòu)和技術(shù)復(fù)雜性不斷增加，涵蓋了計算機(jī)硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)通信、數(shù)據(jù)庫管理等多個技術(shù)領(lǐng)域。審計人員需要具備扎實的信息技術(shù)知識，熟悉各種信息系統(tǒng)的技術(shù)原理和操作流程，才能有效地開展審計工作。在對企業(yè)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計人員需要深入了解系統(tǒng)所采用的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、服務(wù)器架構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)等技術(shù)細(xì)節(jié)，掌握相關(guān)的技術(shù)工具和方法，以便對系統(tǒng)的安全性、可靠性和性能進(jìn)行準(zhǔn)確評估。如在評估信息系統(tǒng)的安全漏洞時，審計人員需要運用專業(yè)的漏洞掃描工具，對系統(tǒng)進(jìn)行全面檢測，識別潛在的安全風(fēng)險，并提出針對性的修復(fù)建議。全面性也是信息系統(tǒng)審計的重要特點之一。信息系統(tǒng)審計的范圍廣泛，不僅關(guān)注信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，更涵蓋了信息系統(tǒng)的整個生命周期。從信息系統(tǒng)的規(guī)劃階段開始，審計人員就需要參與其中，評估系統(tǒng)的規(guī)劃是否符合組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求，是否考慮了系統(tǒng)的可擴(kuò)展性、兼容性和安全性等因素。在系統(tǒng)開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的設(shè)計、編碼、測試等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，確保系統(tǒng)的開發(fā)過程遵循相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，保證系統(tǒng)的質(zhì)量和安全性。在系統(tǒng)運行和維護(hù)階段，審計人員要對系統(tǒng)的日常運行狀況、性能指標(biāo)、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)機(jī)制、安全防護(hù)措施等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和評估，及時發(fā)現(xiàn)并解決系統(tǒng)運行中出現(xiàn)的問題，保障系統(tǒng)的穩(wěn)定運行。信息系統(tǒng)審計還涉及到對信息系統(tǒng)相關(guān)的管理制度、人員職責(zé)分工、內(nèi)部控制體系等方面的審查，以確保信息系統(tǒng)的運行得到有效的管理和控制。實時性是信息系統(tǒng)審計在數(shù)字化時代的一個顯著特點。在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的背景下，信息系統(tǒng)實時產(chǎn)生和處理大量的數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)活動與信息系統(tǒng)緊密融合。為了及時發(fā)現(xiàn)和防范信息系統(tǒng)中的風(fēng)險，信息系統(tǒng)審計需要具備實時監(jiān)控和審計的能力。通過建立實時審計監(jiān)控系統(tǒng)，審計人員可以實時獲取信息系統(tǒng)的運行數(shù)據(jù)，對系統(tǒng)的操作行為、數(shù)據(jù)流動、交易記錄等進(jìn)行實時分析和監(jiān)測。一旦發(fā)現(xiàn)異常情況或潛在風(fēng)險，審計人員能夠立即采取措施進(jìn)行調(diào)查和處理，及時阻斷風(fēng)險的擴(kuò)散，降低損失。在金融行業(yè)，實時審計監(jiān)控系統(tǒng)可以對銀行的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行實時監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)異常的交易行為，如大額資金的異常流動、頻繁的賬戶登錄嘗試等，有效防范金融風(fēng)險。實時性還使得審計人員能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)的變更進(jìn)行實時跟蹤和審計，確保系統(tǒng)變更的合規(guī)性和安全性，避免因系統(tǒng)變更帶來的潛在風(fēng)險。2.1.2與傳統(tǒng)審計的區(qū)別信息系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)審計在多個方面存在明顯區(qū)別，這些區(qū)別反映了信息技術(shù)對審計領(lǐng)域的深刻影響，也體現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計在適應(yīng)數(shù)字化時代需求方面的獨特性和必要性。在審計對象上，傳統(tǒng)審計主要聚焦于財務(wù)報表、財務(wù)憑證等財務(wù)數(shù)據(jù)，以審查企業(yè)的財務(wù)收支是否真實、合法、合規(guī)，財務(wù)報表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為主要目標(biāo)。傳統(tǒng)財務(wù)審計通過對財務(wù)賬目的詳細(xì)審查，核實收入、成本、費用等財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，檢查企業(yè)是否遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)。而信息系統(tǒng)審計的對象則是信息系統(tǒng)本身，包括信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施，如服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等硬件設(shè)施；操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用軟件等軟件系統(tǒng)；信息系統(tǒng)的安全管理措施，如訪問控制、數(shù)據(jù)加密、防火墻設(shè)置等；以及信息系統(tǒng)的運行環(huán)境和相關(guān)的管理制度等。信息系統(tǒng)審計關(guān)注的是信息系統(tǒng)是否能夠有效保障資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整，是否能夠高效地支持組織的業(yè)務(wù)運營和目標(biāo)實現(xiàn)。對企業(yè)的客戶關(guān)系管理系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計人員不僅要檢查系統(tǒng)中客戶數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，還要評估系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和性能，以及系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程的契合度等。在審計方法上，傳統(tǒng)審計主要采用審閱、核對、盤點、函證等手工審計方法，通過人工對紙質(zhì)或電子形式的財務(wù)資料進(jìn)行審查和分析，獲取審計證據(jù)。傳統(tǒng)審計人員在審計過程中，需要仔細(xì)查閱大量的財務(wù)憑證和報表，核對數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性，通過函證等方式向外部機(jī)構(gòu)核實企業(yè)的債權(quán)債務(wù)等情況。而信息系統(tǒng)審計則需要運用一系列專門針對信息系統(tǒng)的審計方法和技術(shù)。在對信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計時，審計人員會采用漏洞掃描技術(shù)，利用專業(yè)的掃描工具對信息系統(tǒng)進(jìn)行全面檢測，查找系統(tǒng)中存在的安全漏洞；采用滲透測試技術(shù)，模擬黑客的攻擊行為，對信息系統(tǒng)進(jìn)行攻擊性測試，評估系統(tǒng)的安全防護(hù)能力；采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，從海量的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)中挖掘潛在的審計線索和風(fēng)險點。信息系統(tǒng)審計還會運用計算機(jī)輔助審計工具，如審計軟件、數(shù)據(jù)分析工具等，對信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確的分析和處理，提高審計效率和準(zhǔn)確性。從審計時間來看，傳統(tǒng)審計通常是事后審計，即在企業(yè)的財務(wù)年度結(jié)束后或特定的審計期間內(nèi)，對企業(yè)過去一段時間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計。這種審計方式存在一定的滯后性，難以及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題。而信息系統(tǒng)審計不僅包括事后審計，還強(qiáng)調(diào)事中審計和事前審計。事中審計通過實時監(jiān)控信息系統(tǒng)的運行狀況，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的異常情況和潛在風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，有效防范風(fēng)險的擴(kuò)大。事前審計則在信息系統(tǒng)的規(guī)劃和開發(fā)階段就介入，對系統(tǒng)的設(shè)計方案、需求分析、安全策略等進(jìn)行審查和評估，確保系統(tǒng)在建設(shè)初期就具備良好的安全性、可靠性和合規(guī)性，避免在系統(tǒng)建成后出現(xiàn)重大的安全隱患和功能缺陷。在企業(yè)開發(fā)新的電子商務(wù)系統(tǒng)時，信息系統(tǒng)審計人員在項目規(guī)劃階段就參與其中，對系統(tǒng)的安全架構(gòu)、數(shù)據(jù)存儲方案、交易流程設(shè)計等進(jìn)行審查，提出改進(jìn)建議，保障系統(tǒng)在上線后能夠安全、穩(wěn)定地運行。信息系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)審計在審計目標(biāo)、審計人員的知識技能要求等方面也存在差異。信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)更加多元化，除了關(guān)注信息系統(tǒng)的合規(guī)性和數(shù)據(jù)的真實性外，還注重信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和效率性等方面，以保障信息系統(tǒng)能夠為組織的業(yè)務(wù)運營提供有力支持。這就要求信息系統(tǒng)審計人員不僅要具備扎實的審計知識和技能，還要掌握豐富的信息技術(shù)知識，具備跨學(xué)科的綜合素質(zhì)。而傳統(tǒng)審計人員主要側(cè)重于財務(wù)知識和審計技能的掌握。2.2信息系統(tǒng)審計法律制度的理論基礎(chǔ)2.2.1內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制理論在信息系統(tǒng)審計中占據(jù)著核心地位，是確保信息系統(tǒng)安全、可靠運行，保障數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整的重要理論支撐。內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了多個階段，從早期的內(nèi)部牽制思想，逐漸演變?yōu)楹w控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等要素的全面內(nèi)部控制框架。在信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域，內(nèi)部控制理論的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。信息系統(tǒng)的安全保障離不開內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)。在信息系統(tǒng)中，通過合理設(shè)計內(nèi)部控制機(jī)制，可以有效防范各種安全威脅，保護(hù)信息資產(chǎn)的安全。訪問控制是內(nèi)部控制的重要手段之一，通過設(shè)置用戶權(quán)限，限制不同人員對信息系統(tǒng)資源的訪問級別，確保只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能訪問敏感信息，防止數(shù)據(jù)泄露和非法篡改。如企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)，只有財務(wù)部門的相關(guān)人員和授權(quán)的高層管理人員才能訪問核心財務(wù)數(shù)據(jù)，其他人員則只能查看有限的財務(wù)報表信息。數(shù)據(jù)加密也是一種常見的內(nèi)部控制措施，對信息系統(tǒng)中的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，使其在傳輸和存儲過程中即使被竊取，也難以被破解和利用，從而保障數(shù)據(jù)的機(jī)密性和完整性。在電子商務(wù)系統(tǒng)中，用戶的交易數(shù)據(jù)在傳輸過程中通常會采用SSL/TLS等加密協(xié)議進(jìn)行加密，確保數(shù)據(jù)的安全傳輸。內(nèi)部控制理論有助于保證信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。在信息系統(tǒng)的運行過程中，數(shù)據(jù)的錄入、處理和輸出環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)錯誤，而有效的內(nèi)部控制可以對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控和約束，及時發(fā)現(xiàn)并糾正數(shù)據(jù)錯誤。在數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)，通過設(shè)置數(shù)據(jù)校驗規(guī)則，如數(shù)據(jù)類型、取值范圍、必填項等校驗，確保錄入的數(shù)據(jù)符合規(guī)范要求，避免因數(shù)據(jù)錄入錯誤而導(dǎo)致后續(xù)處理出現(xiàn)問題。在會計信息系統(tǒng)中，錄入的會計憑證數(shù)據(jù)必須經(jīng)過嚴(yán)格的校驗，確保借貸平衡、科目準(zhǔn)確等，否則系統(tǒng)將提示錯誤信息，阻止憑證的保存。在數(shù)據(jù)處理過程中，通過建立數(shù)據(jù)處理流程和控制機(jī)制，確保數(shù)據(jù)按照預(yù)定的規(guī)則進(jìn)行處理，防止數(shù)據(jù)被錯誤處理或丟失。對數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)機(jī)制也是保證數(shù)據(jù)完整性的重要內(nèi)部控制措施，定期對信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，并將備份數(shù)據(jù)存儲在安全的位置，當(dāng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失或損壞時，可以及時從備份中恢復(fù)數(shù)據(jù)，保障業(yè)務(wù)的連續(xù)性。內(nèi)部控制理論還可以促進(jìn)信息系統(tǒng)的有效運行和效率提升。通過對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計和評估，可以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)運行中存在的問題和不足，提出改進(jìn)建議，優(yōu)化信息系統(tǒng)的流程和功能，提高系統(tǒng)的運行效率和效果。對信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的冗余環(huán)節(jié)和不合理之處，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少不必要的操作步驟，提高信息系統(tǒng)的響應(yīng)速度和處理能力。如企業(yè)的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，通過優(yōu)化采購、庫存、銷售等業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)信息的實時共享和協(xié)同處理，提高供應(yīng)鏈的運作效率，降低成本。對信息系統(tǒng)的性能進(jìn)行監(jiān)控和評估，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性能瓶頸，采取相應(yīng)的優(yōu)化措施，如升級硬件設(shè)備、優(yōu)化軟件代碼等，提升信息系統(tǒng)的性能，為用戶提供更好的使用體驗。2.2.2風(fēng)險控制理論風(fēng)險控制理論是信息系統(tǒng)審計的重要指導(dǎo)理論，它貫穿于信息系統(tǒng)審計的全過程，對于識別、評估和應(yīng)對信息系統(tǒng)審計中面臨的各種風(fēng)險具有關(guān)鍵作用。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，信息系統(tǒng)的復(fù)雜性和重要性不斷增加，信息系統(tǒng)審計面臨的風(fēng)險也日益多樣化和復(fù)雜化，因此，運用風(fēng)險控制理論進(jìn)行有效的風(fēng)險管理顯得尤為重要。在信息系統(tǒng)審計中，風(fēng)險控制理論的首要任務(wù)是識別潛在的審計風(fēng)險。信息系統(tǒng)審計風(fēng)險主要包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指信息系統(tǒng)本身固有的風(fēng)險因素，如系統(tǒng)設(shè)計缺陷、技術(shù)更新?lián)Q代快、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境復(fù)雜等，這些因素使得信息系統(tǒng)在運行過程中容易出現(xiàn)故障、數(shù)據(jù)丟失、安全漏洞等問題?？刂骑L(fēng)險是指由于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，導(dǎo)致無法有效防范和控制風(fēng)險的可能性。如信息系統(tǒng)中的權(quán)限管理混亂，用戶權(quán)限設(shè)置不合理，容易導(dǎo)致越權(quán)訪問和數(shù)據(jù)泄露等風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指審計人員在實施審計過程中，由于采用的審計方法不當(dāng)、審計程序不完整、審計證據(jù)不充分等原因，未能發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的重大風(fēng)險和問題的可能性。審計人員在對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，沒有對系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入測試，或者沒有充分利用先進(jìn)的審計技術(shù)和工具，就可能遺漏重要的審計線索，導(dǎo)致檢查風(fēng)險增加。風(fēng)險控制理論還強(qiáng)調(diào)對識別出的風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估。風(fēng)險評估是確定風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度的過程，通過風(fēng)險評估，可以對風(fēng)險進(jìn)行量化和排序，為制定風(fēng)險應(yīng)對策略提供依據(jù)。在信息系統(tǒng)審計中，常用的風(fēng)險評估方法包括定性評估和定量評估。定性評估主要是通過專家判斷、問卷調(diào)查、風(fēng)險矩陣等方法，對風(fēng)險的性質(zhì)、可能性和影響程度進(jìn)行主觀評價。審計人員可以邀請信息系統(tǒng)領(lǐng)域的專家，對信息系統(tǒng)中存在的安全風(fēng)險進(jìn)行評估，根據(jù)專家的經(jīng)驗和判斷，確定風(fēng)險的等級。定量評估則是運用數(shù)學(xué)模型和統(tǒng)計方法，對風(fēng)險進(jìn)行量化分析，如利用概率統(tǒng)計方法計算風(fēng)險發(fā)生的概率和損失程度。在評估信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險時，可以通過分析歷史數(shù)據(jù)和相關(guān)統(tǒng)計資料，結(jié)合信息系統(tǒng)的特點和安全措施，計算出數(shù)據(jù)泄露的概率和可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。通過綜合運用定性和定量評估方法，可以更全面、準(zhǔn)確地評估信息系統(tǒng)審計風(fēng)險，為風(fēng)險管理決策提供科學(xué)依據(jù)。風(fēng)險控制理論的最終目的是制定并實施有效的風(fēng)險應(yīng)對策略。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，審計人員可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施，以降低風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度。風(fēng)險應(yīng)對策略主要包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險接受。風(fēng)險規(guī)避是指通過避免從事可能導(dǎo)致風(fēng)險的活動或采用風(fēng)險較低的替代方案，來消除風(fēng)險。如企業(yè)在選擇信息系統(tǒng)供應(yīng)商時，避免選擇那些信譽不佳、技術(shù)實力較弱的供應(yīng)商，以降低信息系統(tǒng)建設(shè)和運行過程中的風(fēng)險。風(fēng)險降低是指通過采取一系列措施，減少風(fēng)險發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險造成的損失。如加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全防護(hù)措施，安裝防火墻、入侵檢測系統(tǒng)等，定期對系統(tǒng)進(jìn)行漏洞掃描和修復(fù)，以降低安全風(fēng)險。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指將風(fēng)險的部分或全部轉(zhuǎn)移給其他方，如購買保險、簽訂外包合同等。企業(yè)可以購買信息安全保險，將信息系統(tǒng)遭受攻擊或數(shù)據(jù)泄露等風(fēng)險造成的經(jīng)濟(jì)損失轉(zhuǎn)移給保險公司。風(fēng)險接受是指在風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度較低，或者采取風(fēng)險應(yīng)對措施的成本過高時，企業(yè)選擇接受風(fēng)險。如信息系統(tǒng)中存在一些小的安全漏洞，但這些漏洞對系統(tǒng)的整體安全影響較小，修復(fù)這些漏洞的成本較高，企業(yè)可以選擇在加強(qiáng)監(jiān)控的前提下接受這些風(fēng)險。三、我國信息系統(tǒng)審計法律制度的發(fā)展軌跡3.1發(fā)展歷程3.1.1萌芽階段我國信息系統(tǒng)審計法律制度的發(fā)展最早可追溯至20世紀(jì)80年代。彼時，計算機(jī)技術(shù)開始在我國企業(yè)和政府部門中逐步應(yīng)用，主要集中于會計電算化領(lǐng)域，用于財務(wù)數(shù)據(jù)的處理和存儲。由于計算機(jī)應(yīng)用范圍有限，審計工作仍以傳統(tǒng)財務(wù)審計為主，但計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用使得審計人員開始意識到電子數(shù)據(jù)處理對審計工作的潛在影響，信息系統(tǒng)審計的雛形初現(xiàn)。在這一階段，雖然尚未形成專門針對信息系統(tǒng)審計的法律法規(guī)，但一些相關(guān)法規(guī)政策為信息系統(tǒng)審計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。1989年，財政部發(fā)布《會計核算軟件管理的幾項規(guī)定（試行）》，對會計核算軟件的功能、數(shù)據(jù)安全性等方面提出了要求，這是我國在信息技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域較早的規(guī)范性文件之一。該規(guī)定雖然主要針對會計核算軟件，但其中關(guān)于數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、安全性的要求，與信息系統(tǒng)審計中對數(shù)據(jù)完整性和系統(tǒng)安全性的關(guān)注相契合，為后續(xù)信息系統(tǒng)審計法規(guī)的制定提供了一定的參考和啟示。1994年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國計算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》，該條例旨在保護(hù)計算機(jī)信息系統(tǒng)的安全，維護(hù)國家、集體和公民的合法權(quán)益，保障計算機(jī)的應(yīng)用與發(fā)展。它從信息系統(tǒng)安全保護(hù)的角度，對計算機(jī)信息系統(tǒng)的安全等級劃分、安全監(jiān)督等方面做出了規(guī)定，明確了信息系統(tǒng)安全的重要性和相關(guān)管理要求，為信息系統(tǒng)審計中關(guān)于系統(tǒng)安全性審計的內(nèi)容提供了法律依據(jù)和監(jiān)管框架，推動了信息系統(tǒng)審計在安全審計方面的初步探索。這些早期法規(guī)的出臺，反映了我國在信息技術(shù)應(yīng)用初期對信息系統(tǒng)相關(guān)問題的關(guān)注和規(guī)范需求，盡管尚未直接涉及信息系統(tǒng)審計的具體內(nèi)容和程序，但為信息系統(tǒng)審計法律制度的發(fā)展提供了必要的前提條件和思想基礎(chǔ)，標(biāo)志著我國信息系統(tǒng)審計法律制度進(jìn)入萌芽階段。3.1.2發(fā)展階段隨著信息技術(shù)在我國的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，20世紀(jì)90年代末至21世紀(jì)初，信息系統(tǒng)審計逐漸受到重視，我國信息系統(tǒng)審計法律制度也進(jìn)入了發(fā)展階段。這一時期，企業(yè)信息化建設(shè)不斷推進(jìn)，企業(yè)資源計劃（ERP）、辦公自動化（OA）等系統(tǒng)在企業(yè)中廣泛應(yīng)用，政府部門也加快了電子政務(wù)建設(shè)的步伐。信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)社會運行中的作用日益重要，其安全性、可靠性和合規(guī)性成為審計關(guān)注的重點，促使信息系統(tǒng)審計相關(guān)法規(guī)政策不斷完善。2006年，審計署發(fā)布《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦法》，該辦法對審計機(jī)關(guān)利用計算機(jī)技術(shù)開展審計工作的相關(guān)事項進(jìn)行了規(guī)范，包括計算機(jī)輔助審計的定義、適用范圍、審計人員的職責(zé)、審計數(shù)據(jù)的采集和使用等方面。它為審計機(jī)關(guān)在信息系統(tǒng)環(huán)境下開展審計工作提供了具體的操作指南，推動了計算機(jī)技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用，標(biāo)志著我國信息系統(tǒng)審計在技術(shù)層面的規(guī)范化邁出了重要一步。該辦法明確了審計人員在利用計算機(jī)輔助審計時的數(shù)據(jù)獲取權(quán)限和數(shù)據(jù)處理要求，為信息系統(tǒng)審計中的數(shù)據(jù)審計提供了法規(guī)依據(jù)，使得審計人員在面對大量電子數(shù)據(jù)時，能夠依法依規(guī)進(jìn)行采集、分析和利用，提高了信息系統(tǒng)審計中數(shù)據(jù)審計的效率和合法性。2010年，審計署發(fā)布《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，其中專門對信息系統(tǒng)審計做出了規(guī)定。準(zhǔn)則明確了信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)、內(nèi)容和方法，要求審計機(jī)關(guān)在審計過程中關(guān)注信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性，對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價。這一準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國信息系統(tǒng)審計在國家審計層面有了較為系統(tǒng)的規(guī)范，將信息系統(tǒng)審計納入了國家審計的整體框架，使信息系統(tǒng)審計成為國家審計的重要組成部分。準(zhǔn)則對信息系統(tǒng)審計的規(guī)范，涵蓋了從審計計劃的制定、審計程序的實施到審計報告的出具等全過程，為審計機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計提供了全面的指導(dǎo)，促進(jìn)了信息系統(tǒng)審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，提高了信息系統(tǒng)審計的質(zhì)量和權(quán)威性。3.1.3現(xiàn)狀剖析近年來，我國信息系統(tǒng)審計法律制度在不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上，呈現(xiàn)出進(jìn)一步完善和細(xì)化的趨勢。隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新興技術(shù)在信息系統(tǒng)中的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)審計面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，相關(guān)法律制度也在與時俱進(jìn)，以適應(yīng)技術(shù)發(fā)展和審計實踐的需求。2021年修訂的《中華人民共和國審計法》明確規(guī)定，審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性，被審計單位不得拒絕。這一規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)化了審計機(jī)關(guān)在信息系統(tǒng)審計方面的權(quán)限，為審計機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計提供了更有力的法律保障。它從法律層面明確了信息系統(tǒng)審計的合法性和重要性，使得審計機(jī)關(guān)在對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，有了明確的法律依據(jù)，能夠更加有效地履行審計監(jiān)督職責(zé)，保障信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行，維護(hù)國家和社會的信息安全。在行業(yè)規(guī)范方面，各行業(yè)主管部門也紛紛出臺相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，對本行業(yè)的信息系統(tǒng)審計進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)。金融行業(yè)監(jiān)管部門制定了一系列關(guān)于金融信息系統(tǒng)審計的規(guī)范和指引，要求金融機(jī)構(gòu)定期開展信息系統(tǒng)審計，確保金融信息系統(tǒng)的安全合規(guī)運行，防范金融風(fēng)險。這些行業(yè)規(guī)范結(jié)合了行業(yè)特點和實際需求，對信息系統(tǒng)審計的具體內(nèi)容、程序和方法進(jìn)行了細(xì)化，具有較強(qiáng)的針對性和可操作性，進(jìn)一步完善了我國信息系統(tǒng)審計法律制度體系，推動了信息系統(tǒng)審計在各行業(yè)的深入開展。盡管我國信息系統(tǒng)審計法律制度取得了一定的發(fā)展，但仍存在一些不足之處。法律法規(guī)體系還不夠完善，存在部分領(lǐng)域法律空白和法規(guī)之間協(xié)調(diào)性不足的問題；審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的統(tǒng)一性有待提高，不同地區(qū)、不同行業(yè)的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)存在差異，影響了審計工作的質(zhì)量和效率；審計執(zhí)法力度和監(jiān)督機(jī)制也需要進(jìn)一步加強(qiáng)，以確保法律法規(guī)和審計標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行。3.2現(xiàn)有法律制度框架3.2.1法律法規(guī)我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，對信息系統(tǒng)審計作出規(guī)定的主要有《中華人民共和國審計法》以及相關(guān)的司法解釋?！秾徲嫹ā纷鳛閷徲嬵I(lǐng)域的基本法律，為信息系統(tǒng)審計提供了根本性的法律依據(jù)和保障。2021年修訂的《中華人民共和國審計法》第三十六條明確規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的財務(wù)、會計資料以及與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的業(yè)務(wù)、管理等資料和資產(chǎn)，有權(quán)檢查被審計單位信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性，被審計單位不得拒絕。”這一規(guī)定從法律層面賦予了審計機(jī)關(guān)對被審計單位信息系統(tǒng)進(jìn)行審計的權(quán)力，明確了信息系統(tǒng)審計的合法性和重要性，使得審計機(jī)關(guān)在開展信息系統(tǒng)審計工作時有了明確的法律支撐。其中，對信息系統(tǒng)安全性的檢查，旨在確保信息系統(tǒng)能夠有效防范各類安全威脅，保護(hù)信息資產(chǎn)不被泄露、篡改或破壞；對可靠性的檢查，關(guān)注信息系統(tǒng)是否能夠穩(wěn)定運行，準(zhǔn)確、及時地提供信息服務(wù)；對經(jīng)濟(jì)性的檢查，則側(cè)重于評估信息系統(tǒng)的建設(shè)、運行和維護(hù)成本是否合理，資源利用是否高效，是否以最小的投入獲得最大的效益?！吨腥A人民共和國網(wǎng)絡(luò)安全法》從網(wǎng)絡(luò)安全的角度，為信息系統(tǒng)審計提供了相關(guān)的法律規(guī)范和參考。該法規(guī)定了網(wǎng)絡(luò)運營者的安全義務(wù)，包括保障網(wǎng)絡(luò)免受干擾、破壞或者未經(jīng)授權(quán)的訪問，防止網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)泄露或者被竊取、篡改等。在信息系統(tǒng)審計中，審計人員可以依據(jù)《網(wǎng)絡(luò)安全法》的相關(guān)規(guī)定，對被審計單位信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施進(jìn)行審查和評估，判斷其是否符合法律要求，是否存在安全漏洞和風(fēng)險隱患。如檢查被審計單位是否按照法律規(guī)定制定了完善的網(wǎng)絡(luò)安全管理制度，是否采取了有效的技術(shù)措施，如防火墻、入侵檢測系統(tǒng)等，來保障信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全?！吨腥A人民共和國數(shù)據(jù)安全法》強(qiáng)調(diào)了數(shù)據(jù)安全的重要性，規(guī)定了數(shù)據(jù)處理者的安全責(zé)任和義務(wù)，以及數(shù)據(jù)安全監(jiān)管的相關(guān)要求。在信息系統(tǒng)審計中，涉及數(shù)據(jù)審計的部分，審計人員可依據(jù)該法對被審計單位的數(shù)據(jù)處理活動進(jìn)行審計，包括數(shù)據(jù)的收集、存儲、使用、加工、傳輸、提供、公開等環(huán)節(jié)，檢查其是否遵循合法、正當(dāng)、必要的原則，是否采取了必要的數(shù)據(jù)安全保護(hù)措施，防止數(shù)據(jù)泄露、丟失和濫用，保障數(shù)據(jù)的安全和合法使用。這些法律法規(guī)相互配合，從不同角度對信息系統(tǒng)審計進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)，構(gòu)成了我國信息系統(tǒng)審計法律制度的核心框架，為信息系統(tǒng)審計工作的開展提供了堅實的法律基礎(chǔ)。3.2.2部門規(guī)章與規(guī)范性文件除了法律法規(guī)，我國各部門還發(fā)布了一系列規(guī)章和規(guī)范性文件，對信息系統(tǒng)審計工作進(jìn)行具體規(guī)范和指導(dǎo)，進(jìn)一步完善了信息系統(tǒng)審計法律制度體系。審計署作為我國審計工作的主管部門，發(fā)布了多項與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的規(guī)章和文件。2010年發(fā)布的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，對信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)、內(nèi)容、程序和方法等做出了詳細(xì)規(guī)定。準(zhǔn)則要求審計人員在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計時，應(yīng)關(guān)注信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，評估其設(shè)計和運行的有效性；審查信息系統(tǒng)的安全性，包括物理安全、網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)安全等方面；評價信息系統(tǒng)的運行效率和效果，判斷其是否滿足業(yè)務(wù)需求和實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。在信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計方面，準(zhǔn)則規(guī)定審計人員應(yīng)了解信息系統(tǒng)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等要素，通過詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計程序，測試內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。2019年，審計署發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計工作的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步明確了信息系統(tǒng)審計的重要性和工作重點。意見指出，要加大對信息系統(tǒng)審計的力度，圍繞信息系統(tǒng)的規(guī)劃、建設(shè)、運行和維護(hù)等環(huán)節(jié)，全面開展審計工作，揭示信息系統(tǒng)中存在的問題和風(fēng)險，促進(jìn)信息系統(tǒng)的規(guī)范管理和高效運行。意見還強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計人才隊伍建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力水平，為信息系統(tǒng)審計工作的順利開展提供人才保障。財政部也發(fā)布了相關(guān)文件，對企業(yè)信息系統(tǒng)審計產(chǎn)生影響。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，雖然并非專門針對信息系統(tǒng)審計，但其中關(guān)于內(nèi)部控制的要求，包括對信息與溝通、控制活動等方面的規(guī)定，適用于企業(yè)的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。企業(yè)在建立和完善信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時，需要遵循這些規(guī)范和指引的要求，審計人員在對企業(yè)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，也可依據(jù)這些規(guī)定，對企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，檢查企業(yè)是否建立了健全的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，是否能夠有效防范信息系統(tǒng)風(fēng)險。這些部門規(guī)章和規(guī)范性文件，從審計工作的具體操作層面，對信息系統(tǒng)審計進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范和指導(dǎo)，具有較強(qiáng)的針對性和可操作性，為審計機(jī)關(guān)和審計人員開展信息系統(tǒng)審計工作提供了具體的工作指南和標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)了信息系統(tǒng)審計工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。四、我國信息系統(tǒng)審計法律制度的現(xiàn)存問題4.1審計主體獨立性困境4.1.1領(lǐng)導(dǎo)體制制約我國現(xiàn)行審計機(jī)關(guān)采用雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即地方審計機(jī)關(guān)同時受本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。這種領(lǐng)導(dǎo)體制在實際運行中對審計主體的獨立性產(chǎn)生了一定的制約。從行政管理角度看，地方審計機(jī)關(guān)作為地方政府的組成部門，在人事任免、經(jīng)費保障等關(guān)鍵方面依賴于本級政府。地方審計機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人通常由地方政府提名，再由地方人大（常委會）依法任命。這種人事任免機(jī)制使得審計機(jī)關(guān)在一定程度上受到地方政府行政意志的影響，在開展審計工作時，可能會因擔(dān)心影響自身仕途或與地方政府關(guān)系而難以完全獨立、客觀地行使審計監(jiān)督權(quán)。當(dāng)審計機(jī)關(guān)對地方政府相關(guān)部門或重大項目進(jìn)行信息系統(tǒng)審計時，如果發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)問題或潛在風(fēng)險，可能會面臨來自地方政府的壓力，導(dǎo)致審計工作難以深入開展，審計結(jié)果的披露和處理也可能受到限制。在經(jīng)費來源方面，審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費由地方政府財政予以保證。這就使得審計機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上對地方政府存在依賴，在開展審計工作時，可能會因顧慮經(jīng)費問題而受到掣肘。如果審計機(jī)關(guān)對地方政府投資的信息系統(tǒng)項目進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)項目存在資金浪費、違規(guī)使用等問題，在提出審計意見和處理建議時，可能會考慮到與地方財政部門的關(guān)系以及后續(xù)經(jīng)費申請的順利與否，從而在一定程度上影響審計的獨立性和公正性。雙重領(lǐng)導(dǎo)體制還可能導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)在工作協(xié)調(diào)上面臨困難。由于要同時接受本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在審計任務(wù)安排、工作重點確定等方面，可能會出現(xiàn)兩者要求不一致的情況，使得審計機(jī)關(guān)難以兼顧，影響審計工作的效率和效果。地方政府可能更關(guān)注本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定，對一些可能影響本地利益的信息系統(tǒng)問題采取較為寬容的態(tài)度；而上一級審計機(jī)關(guān)則從更宏觀的層面出發(fā)，強(qiáng)調(diào)審計的獨立性和監(jiān)督的全面性，要求嚴(yán)格依法審計。這種矛盾會使審計機(jī)關(guān)處于兩難境地，削弱其獨立性和權(quán)威性。4.1.2外部干擾因素除了領(lǐng)導(dǎo)體制的制約，信息系統(tǒng)審計還面臨諸多外部干擾因素，其中地方政府干預(yù)是較為突出的問題。在一些地方，出于地方保護(hù)主義或政績考量，地方政府可能會對信息系統(tǒng)審計工作進(jìn)行不當(dāng)干預(yù)。當(dāng)審計機(jī)關(guān)對本地國有企業(yè)或政府投資的重大信息系統(tǒng)項目進(jìn)行審計時，如果發(fā)現(xiàn)項目存在違規(guī)建設(shè)、資金挪用、安全隱患等問題，地方政府可能擔(dān)心這些問題曝光會影響地方形象或經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而通過各種方式對審計工作進(jìn)行干預(yù)，如暗示審計機(jī)關(guān)淡化問題、拖延審計進(jìn)度、修改審計報告等。這種干預(yù)嚴(yán)重破壞了審計的獨立性和公正性，使得審計機(jī)關(guān)難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能，無法有效揭示信息系統(tǒng)中存在的問題和風(fēng)險。被審計單位的抵制和干擾也是影響審計主體獨立性的重要因素。信息系統(tǒng)審計可能會涉及被審計單位的核心業(yè)務(wù)和敏感信息，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可能會對被審計單位的利益產(chǎn)生影響，因此被審計單位可能會采取各種手段抵制審計工作。被審計單位可能拒絕提供相關(guān)信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔、數(shù)據(jù)資料，或者故意隱瞞關(guān)鍵信息，使得審計人員難以獲取全面、準(zhǔn)確的審計證據(jù)；也可能對審計人員的詢問和調(diào)查設(shè)置障礙，不配合審計工作的開展。在對某企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，企業(yè)以商業(yè)機(jī)密為由，拒絕向?qū)徲嬋藛T提供信息系統(tǒng)的源代碼和核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計人員無法對信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進(jìn)行深入審查，嚴(yán)重影響了審計工作的正常進(jìn)行。外部利益相關(guān)者的影響也不容忽視。在信息系統(tǒng)審計過程中，可能涉及到多個利益相關(guān)者，如信息系統(tǒng)供應(yīng)商、服務(wù)商、合作伙伴等。這些利益相關(guān)者可能出于自身利益考慮，試圖對審計工作施加影響。信息系統(tǒng)供應(yīng)商可能擔(dān)心審計結(jié)果會影響其商業(yè)信譽和業(yè)務(wù)拓展，從而通過各種渠道向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T施加壓力，試圖影響審計結(jié)果；服務(wù)商可能為了維護(hù)與被審計單位的合作關(guān)系，提供虛假信息或誤導(dǎo)審計人員。這些外部利益相關(guān)者的干擾會增加審計工作的難度，威脅審計主體的獨立性，使得審計結(jié)果的客觀性和公正性受到質(zhì)疑。4.2審計強(qiáng)制性不足4.2.1審計范圍受限目前，我國信息系統(tǒng)審計在審計范圍方面存在明顯的局限性，部分領(lǐng)域缺乏明確的強(qiáng)制性審計規(guī)定，導(dǎo)致審計覆蓋難以全面到位。在一些非國有企業(yè)和中小企業(yè)中，信息系統(tǒng)審計尚未得到足夠重視，缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)強(qiáng)制要求其開展信息系統(tǒng)審計工作。這些企業(yè)的信息系統(tǒng)在建設(shè)、運行和維護(hù)過程中，可能存在安全隱患、數(shù)據(jù)管理不規(guī)范等問題，但由于沒有強(qiáng)制審計的約束，問題難以被及時發(fā)現(xiàn)和解決。一些中小企業(yè)為了降低成本，在信息系統(tǒng)安全防護(hù)方面投入不足，存在系統(tǒng)漏洞未及時修復(fù)、用戶權(quán)限管理混亂等情況，然而由于缺乏審計監(jiān)督，這些風(fēng)險長期積累，一旦爆發(fā)，可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。在新興技術(shù)領(lǐng)域，如區(qū)塊鏈、人工智能等應(yīng)用相關(guān)的信息系統(tǒng)審計，也存在法規(guī)滯后的問題。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在金融、供應(yīng)鏈等領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸廣泛，其信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和合規(guī)性面臨新的挑戰(zhàn)。由于目前我國相關(guān)法律法規(guī)對區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)審計的規(guī)定不夠明確，審計工作難以有效開展，無法對區(qū)塊鏈信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)真實性、智能合約的執(zhí)行情況等關(guān)鍵問題進(jìn)行全面審查和監(jiān)督。在人工智能領(lǐng)域，機(jī)器學(xué)習(xí)模型的訓(xùn)練數(shù)據(jù)來源是否合法合規(guī)、模型的決策過程是否存在偏見等問題，都需要通過信息系統(tǒng)審計來進(jìn)行評估和監(jiān)督，但由于缺乏相應(yīng)的強(qiáng)制性審計規(guī)定，這方面的審計工作進(jìn)展緩慢，無法滿足技術(shù)發(fā)展和監(jiān)管的需求。4.2.2執(zhí)行力度欠缺在信息系統(tǒng)審計執(zhí)行過程中，由于強(qiáng)制性不足，審計工作常常面臨諸多困難，執(zhí)行力度難以有效保障。當(dāng)審計機(jī)關(guān)對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，如果被審計單位不配合，拒絕提供相關(guān)資料或阻礙審計人員開展工作，審計機(jī)關(guān)往往缺乏有效的強(qiáng)制手段來獲取必要的審計證據(jù)。在一些情況下，被審計單位以數(shù)據(jù)保密、業(yè)務(wù)繁忙等理由，拖延或拒絕向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔、運行日志、數(shù)據(jù)備份等關(guān)鍵資料，導(dǎo)致審計人員無法全面了解信息系統(tǒng)的運行情況，無法對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性進(jìn)行準(zhǔn)確評估。由于缺乏明確的法律規(guī)定和強(qiáng)制性措施，審計機(jī)關(guān)對被審計單位的不配合行為難以進(jìn)行有效的制裁，使得審計工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性受到損害。審計結(jié)果的整改落實也因強(qiáng)制性不足而面臨困境。審計機(jī)關(guān)在完成信息系統(tǒng)審計后，會針對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改建議，但部分被審計單位對審計整改要求重視不夠，整改態(tài)度不積極，整改措施不到位。由于缺乏強(qiáng)有力的法律約束和監(jiān)督機(jī)制，審計機(jī)關(guān)對被審計單位的整改情況缺乏有效的跟蹤和督促手段，無法確保被審計單位切實落實審計整改要求。一些被審計單位雖然表面上接受了審計整改建議，但在實際執(zhí)行過程中，敷衍了事，沒有真正采取有效措施解決信息系統(tǒng)中存在的問題，導(dǎo)致審計成果無法得到有效轉(zhuǎn)化，信息系統(tǒng)的風(fēng)險依然存在，無法實現(xiàn)信息系統(tǒng)審計的預(yù)期目標(biāo)。4.3審計人員權(quán)限與取證難題4.3.1權(quán)限界定模糊在信息系統(tǒng)審計中，審計人員的權(quán)限界定存在模糊不清的問題，這給審計工作的順利開展帶來了諸多困擾。雖然相關(guān)法律法規(guī)賦予了審計人員對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計的權(quán)力，但在具體的權(quán)限范圍和行使方式上，缺乏明確細(xì)致的規(guī)定。在獲取被審計單位信息系統(tǒng)相關(guān)資料時，審計人員常常面臨權(quán)限不明確的困境。對于一些涉及商業(yè)機(jī)密或敏感信息的資料，被審計單位往往以保護(hù)商業(yè)秘密為由拒絕提供，而審計人員難以依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)明確自身是否有權(quán)獲取這些資料。在對某企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，企業(yè)以信息系統(tǒng)中的核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)涉及商業(yè)機(jī)密為由，拒絕向?qū)徲嬋藛T提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料，導(dǎo)致審計人員無法對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理和存儲情況進(jìn)行全面審查。審計人員在對信息系統(tǒng)進(jìn)行現(xiàn)場檢查時，對于一些關(guān)鍵技術(shù)設(shè)備和系統(tǒng)運行環(huán)境的檢查權(quán)限也不明確，被審計單位可能會對審計人員的檢查范圍和方式進(jìn)行限制，使得審計人員難以深入了解信息系統(tǒng)的真實運行狀況。審計人員在信息系統(tǒng)審計過程中的調(diào)查詢問權(quán)限也存在模糊之處。對于被審計單位的技術(shù)人員、管理人員以及其他相關(guān)人員，審計人員在詢問信息系統(tǒng)相關(guān)問題時，可能會遇到對方不配合或敷衍了事的情況。由于缺乏明確的法律規(guī)定對拒絕配合調(diào)查詢問行為的制裁措施，審計人員往往難以有效獲取所需信息，影響審計工作的進(jìn)度和質(zhì)量。在對某政府部門的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計人員詢問相關(guān)技術(shù)人員關(guān)于信息系統(tǒng)安全防護(hù)措施的具體情況，技術(shù)人員以工作繁忙為由拒絕詳細(xì)回答，審計人員由于權(quán)限有限，無法采取進(jìn)一步的強(qiáng)制手段獲取信息。權(quán)限界定模糊還體現(xiàn)在不同審計主體之間的權(quán)限劃分不夠清晰。國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織在進(jìn)行信息系統(tǒng)審計時，各自的權(quán)限范圍和職責(zé)分工缺乏明確的界定，容易導(dǎo)致審計工作的重復(fù)或遺漏，也可能在審計過程中出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況。國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在對國有企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，可能會因為權(quán)限劃分不明確，對某些審計事項出現(xiàn)重復(fù)審計或都不審計的情況，影響審計資源的合理配置和審計工作的效率。4.3.2取證困難分析在信息系統(tǒng)審計中，電子數(shù)據(jù)取證面臨著諸多法律障礙和技術(shù)難題，嚴(yán)重制約了審計工作的有效開展。從法律障礙方面來看，電子數(shù)據(jù)的證據(jù)資格和證明力在法律上缺乏明確統(tǒng)一的規(guī)定。雖然電子數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)審計中具有重要的證據(jù)價值，但目前我國相關(guān)法律法規(guī)對電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、取證程序、質(zhì)證方式等方面的規(guī)定尚不完善。在證據(jù)資格方面，一些法律法規(guī)對電子數(shù)據(jù)的形式和來源提出了較高的要求，使得一些電子數(shù)據(jù)在審計中難以被認(rèn)定為合法有效的證據(jù)。在某些審計案件中，由于電子數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)存在瑕疵，或者電子數(shù)據(jù)的生成、傳輸、存儲過程無法提供完整的證明，導(dǎo)致這些電子數(shù)據(jù)的證據(jù)資格受到質(zhì)疑，不能作為審計結(jié)論的依據(jù)。在證明力方面，電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性和可靠性難以判斷，法律上缺乏明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)和方法，使得審計人員在利用電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)時面臨較大的風(fēng)險。電子數(shù)據(jù)取證還面臨著取證程序不規(guī)范的問題。由于缺乏統(tǒng)一的電子數(shù)據(jù)取證程序規(guī)范，審計人員在取證過程中可能存在操作不規(guī)范、取證手段不當(dāng)?shù)惹闆r，導(dǎo)致所獲取的電子數(shù)據(jù)證據(jù)效力受到影響。在取證過程中，審計人員可能沒有按照法定程序進(jìn)行證據(jù)的收集、固定和保管，如未對電子數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)進(jìn)行有效的封存，導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)被篡改或丟失；或者在獲取電子數(shù)據(jù)時，沒有遵循合法、公正、客觀的原則，采用了非法手段獲取證據(jù)，使得這些證據(jù)在后續(xù)的審計和司法程序中無法被采信。從技術(shù)難題角度分析，電子數(shù)據(jù)的易篡改性和易消失性給取證工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。電子數(shù)據(jù)是以二進(jìn)制代碼的形式存儲在計算機(jī)系統(tǒng)或其他電子設(shè)備中，其內(nèi)容可以被輕易地修改、刪除或偽造，而且修改后往往不留痕跡。這就要求審計人員在取證過程中必須采取有效的技術(shù)手段，確保所獲取的電子數(shù)據(jù)的真實性和完整性。在對某企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的部分電子數(shù)據(jù)被篡改，由于沒有及時采取有效的數(shù)據(jù)保全措施，審計人員難以確定數(shù)據(jù)被篡改的時間和篡改者，給審計工作帶來了很大的困難。電子數(shù)據(jù)還可能因為存儲介質(zhì)的損壞、病毒攻擊、系統(tǒng)故障等原因而丟失，這也增加了取證的難度。電子數(shù)據(jù)的海量性和復(fù)雜性也使得取證工作面臨巨大的技術(shù)壓力。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)中產(chǎn)生和存儲的數(shù)據(jù)量呈爆炸式增長，數(shù)據(jù)類型也越來越復(fù)雜，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等。審計人員需要從海量的電子數(shù)據(jù)中篩選出與審計相關(guān)的證據(jù)，這對審計人員的技術(shù)能力和工具手段提出了很高的要求。傳統(tǒng)的取證方法和工具難以應(yīng)對如此大規(guī)模和復(fù)雜的數(shù)據(jù)，需要借助先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術(shù)手段，才能提高取證的效率和準(zhǔn)確性。但目前我國審計人員在這些先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用方面還存在一定的不足，缺乏相應(yīng)的技術(shù)培訓(xùn)和實踐經(jīng)驗，限制了電子數(shù)據(jù)取證工作的開展。4.4法律責(zé)任界定不明4.4.1審計方責(zé)任不清在我國信息系統(tǒng)審計法律制度中，當(dāng)審計機(jī)關(guān)和審計人員出現(xiàn)審計失誤時，其責(zé)任界定存在模糊之處。現(xiàn)行法律法規(guī)對于審計失誤的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，缺乏具體、細(xì)化的規(guī)定，導(dǎo)致在實際操作中難以準(zhǔn)確判斷審計失誤的情形。對于審計人員在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)存在的重大安全漏洞或違規(guī)問題，在何種情況下應(yīng)認(rèn)定為審計失誤，缺乏明確的判斷依據(jù)。這使得在審計失誤發(fā)生后，難以確定審計機(jī)關(guān)和審計人員是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)何種程度的責(zé)任。責(zé)任承擔(dān)方式也不夠清晰。目前，對于審計方因?qū)徲嬍д`應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，主要包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但在具體的責(zé)任承擔(dān)方式和處罰力度上，缺乏明確的規(guī)定。對于審計人員在信息系統(tǒng)審計中違反職業(yè)道德或?qū)徲嫓?zhǔn)則，導(dǎo)致審計結(jié)果失實的情況，應(yīng)給予何種行政處分，如警告、記過、降職等，以及在何種情況下應(yīng)追究刑事責(zé)任，缺乏詳細(xì)的規(guī)定。這使得在對審計方進(jìn)行責(zé)任追究時，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，容易出現(xiàn)處罰不當(dāng)或過輕的情況，無法有效起到懲戒作用，也難以保障被審計單位和社會公眾的合法權(quán)益。4.4.2被審計方與第三方責(zé)任缺失在信息系統(tǒng)審計中，被審計單位和相關(guān)第三方的責(zé)任規(guī)定存在不足。對于被審計單位在信息系統(tǒng)審計中的責(zé)任，法律法規(guī)雖然規(guī)定了被審計單位有配合審計工作的義務(wù)，但對于不配合或提供虛假信息的法律后果，規(guī)定不夠具體和嚴(yán)厲。當(dāng)被審計單位故意隱瞞信息系統(tǒng)的關(guān)鍵信息，或者提供虛假的技術(shù)文檔、數(shù)據(jù)資料，干擾審計工作的正常進(jìn)行時，現(xiàn)行法律法規(guī)對其處罰力度相對較弱，往往只是給予警告、責(zé)令改正等較輕的處罰，缺乏實質(zhì)性的制裁措施，無法對被審計單位形成有效的威懾。這使得被審計單位在面對信息系統(tǒng)審計時，可能存在僥幸心理，不積極配合審計工作，甚至故意阻礙審計工作的開展，影響審計工作的效率和質(zhì)量。對于信息系統(tǒng)審計涉及的第三方，如信息系統(tǒng)供應(yīng)商、服務(wù)商等，其責(zé)任規(guī)定也不夠完善。在信息系統(tǒng)的建設(shè)、運行和維護(hù)過程中，第三方可能會因自身的過錯，如提供的信息系統(tǒng)存在安全漏洞、技術(shù)故障等，導(dǎo)致被審計單位遭受損失。然而，現(xiàn)行法律法規(guī)對于第三方在這種情況下應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，缺乏明確的規(guī)定。在信息系統(tǒng)審計中，如果發(fā)現(xiàn)第三方提供的信息系統(tǒng)存在嚴(yán)重的安全隱患，導(dǎo)致被審計單位的數(shù)據(jù)泄露或業(yè)務(wù)中斷，難以依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)確定第三方應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任和其他法律責(zé)任，使得被審計單位的合法權(quán)益難以得到有效保障，也不利于規(guī)范信息系統(tǒng)市場的秩序，促進(jìn)信息系統(tǒng)行業(yè)的健康發(fā)展。五、國外信息系統(tǒng)審計法律制度的鏡鑒5.1美國信息系統(tǒng)審計法律制度美國作為信息技術(shù)發(fā)展的前沿國家，在信息系統(tǒng)審計法律制度建設(shè)方面走在世界前列，擁有一套較為完善的法律體系和成熟的實踐經(jīng)驗，對我國信息系統(tǒng)審計法律制度的完善具有重要的借鑒意義。美國信息系統(tǒng)審計法律體系涵蓋了多個層面和領(lǐng)域，其中《薩班斯-奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct，簡稱SOX法案）對信息系統(tǒng)審計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。該法案于2002年頒布，旨在加強(qiáng)公司治理，提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)投資者利益。雖然SOX法案并非專門針對信息系統(tǒng)審計，但其中許多條款與信息系統(tǒng)審計密切相關(guān)，對信息系統(tǒng)審計的發(fā)展起到了推動作用。在審計獨立性方面，SOX法案做出了嚴(yán)格規(guī)定。法案要求上市公司的審計委員會負(fù)責(zé)聘請、監(jiān)督和更換外部審計師，并確保審計師的獨立性。外部審計師在為上市公司提供審計服務(wù)時，不得同時提供多種非審計服務(wù)，如簿記、財務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計與實施、內(nèi)部審計外包等，以防止審計師因經(jīng)濟(jì)利益沖突而影響審計的獨立性和客觀性。這一規(guī)定促使審計師更加專注于審計工作本身，減少了可能影響審計獨立性的因素，保障了信息系統(tǒng)審計結(jié)果的公正性和可信度。在信息系統(tǒng)審計中，審計師需要對企業(yè)的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行評估，如果審計師同時為企業(yè)提供信息系統(tǒng)設(shè)計等非審計服務(wù)，可能會對其自身設(shè)計的系統(tǒng)存在偏袒，無法客觀地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的問題和風(fēng)險。SOX法案的實施有效避免了這種情況的發(fā)生，使得審計師能夠獨立、公正地對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，為投資者和社會公眾提供真實、可靠的審計報告。在信息披露方面，SOX法案對上市公司的信息披露要求進(jìn)行了強(qiáng)化。法案規(guī)定上市公司必須及時、準(zhǔn)確地披露財務(wù)報告和內(nèi)部控制信息，包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性。這就要求企業(yè)對其信息系統(tǒng)進(jìn)行全面、深入的審計，以確保能夠向公眾提供真實、完整的信息。企業(yè)需要披露信息系統(tǒng)中是否存在安全漏洞、數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險等情況，以及為應(yīng)對這些風(fēng)險所采取的措施。這種嚴(yán)格的信息披露要求促使企業(yè)重視信息系統(tǒng)審計工作，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的管理和控制，提高信息系統(tǒng)的安全性和可靠性。同時，也為投資者和其他利益相關(guān)者提供了更多關(guān)于企業(yè)信息系統(tǒng)的信息，有助于他們做出更加準(zhǔn)確的投資決策和風(fēng)險評估。除了SOX法案，美國還有其他相關(guān)法律法規(guī)對信息系統(tǒng)審計起到規(guī)范和指導(dǎo)作用?！堵?lián)邦信息安全管理法案》（FederalInformationSecurityManagementAct，F(xiàn)ISMA）強(qiáng)調(diào)了聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的安全管理，要求各機(jī)構(gòu)制定和實施信息安全計劃，進(jìn)行信息系統(tǒng)安全評估和審計。該法案明確了聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)在信息系統(tǒng)安全方面的責(zé)任和義務(wù)，為信息系統(tǒng)審計在聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)中的開展提供了法律依據(jù)。在對聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計人員可以依據(jù)FISMA的相關(guān)規(guī)定，檢查機(jī)構(gòu)是否按照要求制定了信息安全計劃，是否對信息系統(tǒng)進(jìn)行了定期的安全評估和審計，以及是否采取了有效的安全防護(hù)措施等。美國的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)也較為完善。國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）制定的COBIT框架（ControlObjectivesforInformationandrelatedTechnology）在美國得到了廣泛應(yīng)用。COBIT框架為信息系統(tǒng)審計提供了一套全面的控制目標(biāo)和最佳實踐指南，涵蓋了信息系統(tǒng)的規(guī)劃、獲取與實施、交付與支持、監(jiān)控等全生命周期的各個環(huán)節(jié)。它從業(yè)務(wù)需求出發(fā)，將信息技術(shù)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，為企業(yè)提供了一個有效的信息系統(tǒng)治理和審計框架。在信息系統(tǒng)審計過程中，審計人員可以依據(jù)COBIT框架的標(biāo)準(zhǔn)和指南，對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，確定信息系統(tǒng)是否符合相關(guān)的控制目標(biāo)和最佳實踐要求，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的問題和風(fēng)險，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。5.2日本信息系統(tǒng)審計法律制度日本在信息系統(tǒng)審計方面構(gòu)建了較為完善的法律制度和行業(yè)規(guī)范體系，其在審計質(zhì)量控制和專業(yè)人員管理等方面的經(jīng)驗值得我國深入研究和借鑒。在法律法規(guī)層面，日本制定了一系列與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的法律，為信息系統(tǒng)審計提供了堅實的法律基礎(chǔ)。《金融商品交易法》在日本信息系統(tǒng)審計法律體系中占據(jù)重要地位，該法對上市公司的內(nèi)部控制和審計提出了嚴(yán)格要求，其中涉及信息系統(tǒng)的部分，強(qiáng)調(diào)了信息系統(tǒng)在財務(wù)報告內(nèi)部控制中的關(guān)鍵作用，要求企業(yè)對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性進(jìn)行評估和審計。企業(yè)需要對信息系統(tǒng)的訪問控制、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)、系統(tǒng)運行監(jiān)控等方面進(jìn)行全面審查，確保信息系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、及時地提供財務(wù)數(shù)據(jù)，保障財務(wù)報告的真實性和可靠性。在行業(yè)規(guī)范方面，日本信息系統(tǒng)審計師協(xié)會（JISA）發(fā)揮了重要作用。JISA制定了詳細(xì)的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則和指南，對信息系統(tǒng)審計的流程、方法和技術(shù)進(jìn)行了規(guī)范。在審計流程方面，明確規(guī)定了審計計劃的制定、審計證據(jù)的收集與評價、審計報告的編制等環(huán)節(jié)的具體要求和操作步驟。在審計計劃階段，審計師需要充分了解被審計單位的信息系統(tǒng)架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)的內(nèi)部控制制度，評估審計風(fēng)險，制定合理的審計計劃。在審計證據(jù)收集方面，提供了多種方法和技術(shù)的指導(dǎo)，如問卷調(diào)查、實地觀察、數(shù)據(jù)分析等，要求審計師根據(jù)具體情況選擇合適的方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。日本高度重視信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制。在審計過程中，強(qiáng)調(diào)對審計質(zhì)量的全程監(jiān)控，從審計計劃的制定到審計報告的出具，每個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。審計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須遵循相關(guān)的審計準(zhǔn)則和指南，確保審計工作的規(guī)范性和一致性。日本還建立了完善的審計質(zhì)量評估機(jī)制，定期對審計機(jī)構(gòu)和審計師的工作質(zhì)量進(jìn)行評估和考核。通過對審計項目的抽樣檢查、客戶反饋調(diào)查等方式，對審計工作的質(zhì)量進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，對表現(xiàn)優(yōu)秀的審計機(jī)構(gòu)和審計師給予獎勵和表彰，激勵審計人員提高審計質(zhì)量。在信息系統(tǒng)審計專業(yè)人員管理方面，日本有著嚴(yán)格的資格認(rèn)證和繼續(xù)教育制度。要成為一名合格的信息系統(tǒng)審計師，需要通過嚴(yán)格的考試和實踐經(jīng)驗積累，獲得相關(guān)的資格認(rèn)證。信息系統(tǒng)審計師需要具備扎實的信息技術(shù)知識、豐富的審計經(jīng)驗以及良好的職業(yè)道德。為了保持和提升專業(yè)人員的素質(zhì)和能力，日本還要求信息系統(tǒng)審計師定期參加繼續(xù)教育課程，不斷更新知識和技能，了解最新的信息技術(shù)發(fā)展動態(tài)和審計理論方法，以適應(yīng)不斷變化的信息系統(tǒng)審計環(huán)境。5.3國際組織相關(guān)準(zhǔn)則與借鑒國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）在信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域發(fā)揮著重要的引領(lǐng)作用，其制定的一系列準(zhǔn)則和框架為全球信息系統(tǒng)審計工作提供了重要的參考依據(jù)和實踐指導(dǎo)。ISACA制定的COBIT框架是信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域的重要成果。COBIT框架以信息技術(shù)治理為核心，將信息技術(shù)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，構(gòu)建了一個全面、系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計與控制體系。該框架涵蓋了信息系統(tǒng)的規(guī)劃與組織、獲取與實施、交付與支持、監(jiān)控等全生命周期的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從不同維度對信息系統(tǒng)的控制目標(biāo)、控制措施和審計方法進(jìn)行了詳細(xì)闡述。在規(guī)劃與組織環(huán)節(jié)，COBIT框架強(qiáng)調(diào)了信息技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的一致性，要求企業(yè)明確信息技術(shù)在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)中的作用和地位，制定合理的信息技術(shù)規(guī)劃和投資決策。在獲取與實施環(huán)節(jié)，關(guān)注信息系統(tǒng)的開發(fā)、采購和實施過程，確保信息系統(tǒng)能夠滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，具備良好的性能、安全性和可靠性。通過遵循COBIT框架，企業(yè)能夠有效地管理信息系統(tǒng)風(fēng)險，提高信息系統(tǒng)的質(zhì)量和效率，保障企業(yè)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定運行。ISACA還制定了一系列信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，為審計人員開展信息系統(tǒng)審計工作提供了具體的操作指南和規(guī)范。這些準(zhǔn)則涵蓋了審計計劃、審計證據(jù)收集、審計報告編制等審計工作的各個方面，明確了審計人員的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)定了審計工作的基本要求和流程。在審計計劃階段，準(zhǔn)則要求審計人員充分了解被審計單位的信息系統(tǒng)架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度以及相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，評估審計風(fēng)險，制定詳細(xì)的審計計劃，確保審計工作的針對性和有效性。在審計證據(jù)收集方面，準(zhǔn)則提供了多種證據(jù)收集方法和技術(shù)，如問卷調(diào)查、實地觀察、數(shù)據(jù)分析、測試程序等，要求審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和被審計單位的實際情況，選擇合適的證據(jù)收集方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計結(jié)論的得出。在審計報告編制環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則明確了審計報告的內(nèi)容、格式和披露要求，要求審計人員客觀、公正地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險，提出合理的改進(jìn)建議，為被審計單位和相關(guān)利益方提供有價值的決策信息。我國在完善信息系統(tǒng)審計法律制度的過程中，可以從ISACA的相關(guān)準(zhǔn)則中汲取豐富的經(jīng)驗。在審計標(biāo)準(zhǔn)制定方面，我國應(yīng)借鑒ISACA的做法，結(jié)合我國國情和信息系統(tǒng)審計的實際需求，制定一套全面、統(tǒng)一、具有可操作性的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)體系。該體系應(yīng)涵蓋信息系統(tǒng)審計的各個方面，包括審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計方法、審計程序、審計報告等，明確審計人員的行為規(guī)范和職業(yè)操守，為信息系統(tǒng)審計工作的開展提供明確的指導(dǎo)。同時，應(yīng)注重審計標(biāo)準(zhǔn)的更新和完善，及時跟蹤信息技術(shù)的發(fā)展動態(tài)和信息系統(tǒng)審計的實踐經(jīng)驗，對審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂和優(yōu)化，使其能夠適應(yīng)不斷變化的信息系統(tǒng)環(huán)境和審計需求。在人員認(rèn)證方面，我國可以參考ISACA的國際信息系統(tǒng)審計師（CISA）認(rèn)證制度，建立適合我國國情的信息系統(tǒng)審計專業(yè)人員認(rèn)證體系。通過嚴(yán)格的考試和實踐經(jīng)驗要求，選拔和培養(yǎng)一批具備扎實的信息技術(shù)知識、豐富的審計經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德的信息系統(tǒng)審計專業(yè)人才。認(rèn)證體系應(yīng)注重對專業(yè)人員的持續(xù)教育和培訓(xùn)，定期組織培訓(xùn)課程和學(xué)術(shù)交流活動，幫助專業(yè)人員更新知識和技能，了解最新的信息技術(shù)發(fā)展趨勢和信息系統(tǒng)審計理論方法，不斷提升專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。加強(qiáng)對認(rèn)證人員的管理和監(jiān)督，建立健全認(rèn)證人員的考核和評價機(jī)制，對違反職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的認(rèn)證人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，確保認(rèn)證人員的專業(yè)水平和職業(yè)操守符合要求。六、完善我國信息系統(tǒng)審計法律制度的路徑6.1強(qiáng)化審計主體獨立性6.1.1改革領(lǐng)導(dǎo)體制改革我國審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制是強(qiáng)化審計主體獨立性的關(guān)鍵舉措。可逐步探索加強(qiáng)上下級審計機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)的模式，減少地方政府對審計機(jī)關(guān)的行政干預(yù)，保障審計機(jī)關(guān)能夠獨立、客觀、公正地履行審計職責(zé)。在人事任免方面，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)上級審計機(jī)關(guān)對下級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人任免的主導(dǎo)權(quán)。上級審計機(jī)關(guān)可根據(jù)下級審計機(jī)關(guān)的工作需求和人員狀況，提名合適的人選，并經(jīng)過嚴(yán)格的考察和選拔程序，由上級審計機(jī)關(guān)任命下級審計機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人。這樣能夠減少地方政府對審計機(jī)關(guān)人事的干預(yù)，使審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在履行職責(zé)時更加獨立，不受地方行政意志的束縛。在對某地方政府重大信息系統(tǒng)項目進(jìn)行審計時，審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人能夠基于專業(yè)判斷和審計職責(zé)，公正地揭示項目中存在的問題，而不用擔(dān)心因地方政府的干預(yù)而影響自身仕途。在經(jīng)費保障上，建立由中央財政統(tǒng)一保障審計機(jī)關(guān)經(jīng)費的機(jī)制。中央財政根據(jù)審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)需求和工作任務(wù)，合理安排經(jīng)費預(yù)算，確保審計機(jī)關(guān)在履行職責(zé)時擁有充足的資金支持。這將使審計機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上擺脫對地方政府的依賴，避免因經(jīng)費問題而受到地方政府的牽制，能夠更加獨立地開展審計工作。在對地方國有企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計機(jī)關(guān)可以不受地方財政部門的影響，充分投入資源，深入審查信息系統(tǒng)中可能存在的違規(guī)問題和安全隱患，保障信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行。加強(qiáng)上下級審計機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)還能提高審計工作的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。上級審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)全國審計工作的總體部署和重點任務(wù)，統(tǒng)一安排下級審計機(jī)關(guān)的審計項目和工作任務(wù)，避免地方審計機(jī)關(guān)因受到地方利益的影響而出現(xiàn)審計工作重點不突出、審計范圍不全面等問題。上級審計機(jī)關(guān)還可以對下級審計機(jī)關(guān)的審計工作進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)和監(jiān)督，提高審計工作的質(zhì)量和效率，確保審計工作的獨立性和權(quán)威性得到有效維護(hù)。6.1.2減少外部干擾建立健全相關(guān)機(jī)制，有效減少外部對信息系統(tǒng)審計工作的不當(dāng)干預(yù)，是保障審計主體獨立性的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)制定明確的法律法規(guī)，嚴(yán)禁地方政府對信息系統(tǒng)審計工作進(jìn)行不當(dāng)干預(yù)。明確規(guī)定地方政府干預(yù)信息系統(tǒng)審計工作的行為界定和法律責(zé)任，對違反規(guī)定的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。如果地方政府暗示審計機(jī)關(guān)淡化信息系統(tǒng)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，或者拖延審計進(jìn)度，應(yīng)依法追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，追究刑事責(zé)任。通過明確的法律約束，形成強(qiáng)大的威懾力，使地方政府不敢輕易對信息系統(tǒng)審計工作進(jìn)行干預(yù)。對于被審計單位的抵制和干擾行為，也應(yīng)通過法律手段予以制裁。法律應(yīng)明確規(guī)定被審計單位在信息系統(tǒng)審計中的配合義務(wù)，以及不配合或提供虛假信息的法律后果。被審計單位拒絕提供信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔、數(shù)據(jù)資料，或者故意隱瞞關(guān)鍵信息，應(yīng)給予警告、罰款等處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政拘留。通過加大對被審計單位不配合行為的處罰力度，促使被審計單位積極配合信息系統(tǒng)審計工作，保障審計工作的順利進(jìn)行。為減少外部利益相關(guān)者的影響，可建立信息系統(tǒng)審計利益相關(guān)者回避制度。當(dāng)信息系統(tǒng)審計涉及到信息系統(tǒng)供應(yīng)商、服務(wù)商等利益相關(guān)者時，如果這些利益相關(guān)者與審計結(jié)果存在利害關(guān)系，應(yīng)要求其回避。信息系統(tǒng)供應(yīng)商曾為被審計單位提供過信息系統(tǒng)建設(shè)服務(wù)，在對該信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，該供應(yīng)商應(yīng)回避與審計相關(guān)的一切活動，避免其對審計工作施加影響。建立審計工作信息保密制度，嚴(yán)格限制審計工作相關(guān)信息的傳播范圍，防止外部利益相關(guān)者獲取信息后對審計工作進(jìn)行干擾。審計人員在審計過程中獲取的信息系統(tǒng)相關(guān)資料和審計結(jié)果，應(yīng)嚴(yán)格保密，未經(jīng)授權(quán)不得向外部利益相關(guān)者透露，確保審計工作在不受外界干擾的環(huán)境下進(jìn)行。6.2增強(qiáng)審計強(qiáng)制性6.2.1明確審計范圍建議通過立法明確信息系統(tǒng)審計的強(qiáng)制范圍，涵蓋關(guān)鍵領(lǐng)域和行業(yè)，以確保信息系統(tǒng)的安全、可靠和合規(guī)運行。在關(guān)鍵領(lǐng)域方面，應(yīng)重點關(guān)注金融、能源、交通、通信等對國家經(jīng)濟(jì)安全和社會穩(wěn)定具有重要影響的行業(yè)。這些行業(yè)的信息系統(tǒng)一旦出現(xiàn)安全問題或違規(guī)操作，可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險，對國家和社會造成巨大損失。在金融領(lǐng)域，銀行的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)處理大量的資金交易和客戶信息，若該系統(tǒng)存在安全漏洞，可能導(dǎo)致客戶資金被盜、信息泄露等嚴(yán)重后果，影響金融市場的穩(wěn)定。因此，立法應(yīng)明確規(guī)定這些關(guān)鍵領(lǐng)域的信息系統(tǒng)必須定期接受審計，審計內(nèi)容包括系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)完整性以及合規(guī)性等方面。對于新興技術(shù)領(lǐng)域，如區(qū)塊鏈、人工智能、云計算等，也應(yīng)及時將其納入信息系統(tǒng)審計的強(qiáng)制范圍。隨著這些新興技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，它們在為各行業(yè)帶來創(chuàng)新和效率提升的同時，也帶來了新的安全風(fēng)險和合規(guī)挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約可能存在漏洞，導(dǎo)致合約執(zhí)行異?；虮粣阂饫?；人工智能算法可能存在偏見，影響決策的公正性；云計算環(huán)境下的數(shù)據(jù)存儲和傳輸安全也面臨諸多風(fēng)險。通過立法將這些新興技術(shù)相關(guān)的信息系統(tǒng)納入審計范圍，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題，保障技術(shù)的安全應(yīng)用和健康發(fā)展。立法還應(yīng)明確不同規(guī)模企業(yè)的信息系統(tǒng)審計要求。對于大型企業(yè)和國有企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)規(guī)模大、信息系統(tǒng)復(fù)雜，對經(jīng)濟(jì)社會的影響較大，應(yīng)實施全面、深入的信息系統(tǒng)審計，確保其信息系統(tǒng)的高效運行和合規(guī)管理。對于中小企業(yè)，雖然其信息系統(tǒng)相對簡單，但也不能忽視其安全和合規(guī)問題?？筛鶕?jù)中小企業(yè)的特點，制定針對性的審計標(biāo)準(zhǔn)和程序，采用簡化的審計方法，降低審計成本，同時保證審計的有效性，促進(jìn)中小企業(yè)信息系統(tǒng)的規(guī)范建設(shè)和安全運行。6.2.2加強(qiáng)執(zhí)行力度為確保信息系統(tǒng)審計工作的有效開展，必須加強(qiáng)審計執(zhí)行力度，建立健全相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，對審計工作的全過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和管理。應(yīng)建立審計工作質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)督主體和監(jiān)督職責(zé)。審計機(jī)關(guān)內(nèi)部可設(shè)立專門的質(zhì)量監(jiān)督部門或崗位，負(fù)責(zé)對信息系統(tǒng)審計項目的質(zhì)量進(jìn)行全程監(jiān)督。在審計計劃階段，監(jiān)督部門要對審計計劃的合理性和可行性進(jìn)行審查，確保審計目標(biāo)明確、審計范圍全面、審計重點突出。在審計實施過程中，監(jiān)督部門要定期檢查審計人員的工作進(jìn)展和審計證據(jù)的收集情況，確保審計程序的合規(guī)性和審計證據(jù)的充分性、可靠性。在審計報告階段，監(jiān)督部門要對審計報告的內(nèi)容、格式和結(jié)論進(jìn)行審核，確保審計報告客觀、公正、準(zhǔn)確地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險。建立審計整改跟蹤監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對審計整改情況的跟蹤和督促。審計機(jī)關(guān)在完成信息系統(tǒng)審計后，應(yīng)及時向被審計單位下達(dá)審計整改通知書，明確整改要求和整改期限。建立審計整改臺賬，對被審計單位的整改情況進(jìn)行詳細(xì)記錄和跟蹤管理。定期對被審計單位的整改情況進(jìn)行檢查和評估，對于整改不力或拒不整改的單位，依法采取嚴(yán)肅的處理措施，如通報批評、責(zé)令限期整改、暫停項目資金撥付等。加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的協(xié)作，形成整改合力。與財政部門、行業(yè)主管部門等建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，共同督促被審計單位落實審計整改要求，確保審計成果得到有效轉(zhuǎn)化，信息系統(tǒng)中存在的問題得到切實解決。加大對審計違規(guī)行為的處罰力度，提高審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。對于被審計單位不配合審計工作、提供虛假信息或阻礙審計人員開展工作的行為，以及審計人員在審計過程中違反職業(yè)道德、審計準(zhǔn)則或法律法規(guī)的行為，應(yīng)依法給予嚴(yán)厲的處罰。對于被審計單位的違規(guī)行為，除了給予警告、罰款等行政處罰外，還可追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任；對于審計人員的違規(guī)行為，應(yīng)視情節(jié)輕重給予警告、記過、降職、撤職等行政處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。通過嚴(yán)格的處罰措施，形成強(qiáng)大的威懾力，保障信息系統(tǒng)審計工作的順利進(jìn)行。6.3明確審計權(quán)限與取證規(guī)則6.3.1細(xì)化權(quán)限規(guī)定在完善我國信息系統(tǒng)審計法律制度的過程中，明確審計人員在信息系統(tǒng)審計中的各項權(quán)限至關(guān)重要。首先，應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)中對檢查權(quán)進(jìn)行詳細(xì)闡述。審計人員有權(quán)對被審計單位信息系統(tǒng)的硬件設(shè)施，如服務(wù)器、存儲設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等進(jìn)行實地檢查，查看設(shè)備的運行狀況、物理安全防護(hù)措施是否到位，包括設(shè)備是否放置在安全的機(jī)房環(huán)境中，是否配備了必要的防火、防水、防盜設(shè)備等。對于信息系統(tǒng)的軟件系統(tǒng)，審計人員有權(quán)檢查操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用軟件等的安裝、配置和使用情況，查看軟件是否存在安全漏洞，是否及時進(jìn)行了更新和升級，以及軟件的使用是否符合相關(guān)的許可協(xié)議。在對某企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計人員通過檢查發(fā)現(xiàn)其服務(wù)器機(jī)房的防火措施不完善，存在安全隱患，及時提出整改建議，保障了信息系統(tǒng)硬件設(shè)施的安全。獲取數(shù)據(jù)權(quán)也需要進(jìn)一步明確。審計人員應(yīng)有權(quán)依法獲取被審計單位信息系統(tǒng)中的各類數(shù)據(jù)，包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、系統(tǒng)日志、配置文件等。為了確保數(shù)據(jù)的真實性和完整性，法律應(yīng)規(guī)定被審計單位有義務(wù)提供原始數(shù)據(jù)，并保證數(shù)據(jù)在傳輸和提供過程中不被篡改。同時，審計人員在獲取數(shù)據(jù)時，應(yīng)遵循合法、合規(guī)的程序，采取必要的數(shù)據(jù)保全措施，防止數(shù)據(jù)丟失或損壞。在審計某金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)時，審計人員依法獲取了其核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)和系統(tǒng)日志，通過對這些數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)了潛在的風(fēng)險點，為金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理提供了重要依據(jù)。審計人員還應(yīng)擁有調(diào)查詢問權(quán)。在信息系統(tǒng)審計過程中，審計人員有權(quán)向被審計單位的相關(guān)人員，如信息系統(tǒng)管理人員、技術(shù)人員、業(yè)務(wù)人員等，詢問與信息系統(tǒng)相關(guān)的問題，包括系統(tǒng)的開發(fā)、運行、維護(hù)情況，數(shù)據(jù)的處理流程，安全防護(hù)措施的實施情況等。被審計單位的相關(guān)人員應(yīng)如實回答審計人員的詢問，不得拒絕、隱瞞或提供虛假信息。對于拒絕配合調(diào)查詢問的人員，法律應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的處罰措施，以保障審計人員能夠順利獲取所需信息。在對某政府部門的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計人員詢問信息系統(tǒng)管理人員關(guān)于系統(tǒng)安全漏洞的修復(fù)情況，管理人員起初試圖隱瞞真實情況，后在法律規(guī)定的威懾下，如實提供了相關(guān)信息，確保了審計工作的順利進(jìn)行。不同審計主體之間的權(quán)限劃分也應(yīng)清晰明確。國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織在信息系統(tǒng)審計中各自承擔(dān)著不同的職責(zé)和任務(wù)，應(yīng)通過法律規(guī)定明確其權(quán)限范圍和職責(zé)分工，避免出現(xiàn)權(quán)限重疊或空白的情況。國家審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)對政府部門、國有企業(yè)等公共部門的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，監(jiān)督其信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和合規(guī)性，維護(hù)國家和社會公共利益；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則側(cè)重于對本單位信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計，關(guān)注信息系統(tǒng)與本單位業(yè)務(wù)流程的契合度、內(nèi)部控制的有效性等，促進(jìn)本單位信息系統(tǒng)的優(yōu)化和管理；社會審計組織受委托對各類企業(yè)和組織的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，為委托方提供專業(yè)的審計服務(wù)和意見。通過明確不同審計主體的權(quán)限和職責(zé)，能夠提高信息系統(tǒng)審計工作的效率和質(zhì)量，實現(xiàn)審計資源的合理配置。6.3.2完善取證規(guī)則制定電子數(shù)據(jù)取證的法律規(guī)則是完善我國信息系統(tǒng)審計法律制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于規(guī)范取證程序和保障證據(jù)效力具有重要意義。首先，應(yīng)明確電子數(shù)據(jù)的證據(jù)資格和證明力。在證據(jù)資格方面，法律應(yīng)規(guī)定只要電子數(shù)據(jù)能夠證明其來源合法、內(nèi)容真實、與審計事項相關(guān)，就應(yīng)被認(rèn)定為具有證據(jù)資格。對于通過合法途徑獲取的電子數(shù)據(jù)，如從被審計單位信息系統(tǒng)中按照法定程序提取的數(shù)據(jù)，即使其存儲介質(zhì)存在一定瑕疵，只要能夠通過技術(shù)手段證明數(shù)據(jù)的完整性和真實性，就不應(yīng)否定其證據(jù)資格。在證明力方面，法律應(yīng)制定明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮電子數(shù)據(jù)的生成、存儲、傳輸過程中的安全性和可靠性，以及是否存在篡改、偽造的痕跡等因素，來確定電子數(shù)據(jù)的證明力大小。在審計某電商企業(yè)的信息系統(tǒng)時，審計人員獲取了其交易數(shù)據(jù)作為證據(jù)，雖然存儲數(shù)據(jù)的服務(wù)器曾出現(xiàn)過短暫故障，但通過專業(yè)技術(shù)手段恢復(fù)和驗證了數(shù)據(jù)的完整性和真實性，該電子數(shù)據(jù)被認(rèn)定為具有較高的證明力，作為審計結(jié)論的重要依據(jù)。規(guī)范取證程序也是至關(guān)重要的。法律應(yīng)規(guī)定電子數(shù)據(jù)取證必須遵循嚴(yán)格的程序，確保取證過程的合法性和公正性。在取證前，審計人員應(yīng)制定詳細(xì)的取證計劃，明確取證的目的、范圍、方法和步驟，并獲得相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)。在取證過程中，審計人員應(yīng)采取必要的技術(shù)手段，如數(shù)據(jù)備份、加密傳輸、數(shù)字簽名等，確保電子數(shù)據(jù)的完整性和安全性。對于重要的電子數(shù)據(jù)，應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場取證，并邀請第三方見證，確保取證過程的公正性和透明度。在對某企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計人員在取證前制定了詳細(xì)的計劃，在取證過程中對關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行了備份，并采用加密傳輸方式將數(shù)據(jù)傳輸回審計機(jī)關(guān)，同時邀請了專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)見證取證過程，保障了取證程序的合法性和公正性。法律還應(yīng)明確電子數(shù)據(jù)的質(zhì)證方式和程序。在審計過程中，當(dāng)對電子數(shù)據(jù)的真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性產(chǎn)生爭議時，應(yīng)通過質(zhì)證程序來解決。質(zhì)證時，審計人員應(yīng)向被審計單位和相關(guān)人員展示電子數(shù)據(jù)的獲取過程、存儲方式和分析方法，解釋數(shù)據(jù)的來源和證明目的。被審計單位和相關(guān)人員有權(quán)對電子數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑，并提供反證。通過質(zhì)證程序，能夠進(jìn)一步核實電子數(shù)據(jù)的證據(jù)效力，保障審計工作的公正性和準(zhǔn)確性。在某審計案件中，被審計單位對審計人員獲取的電子數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑，認(rèn)為數(shù)據(jù)可能被篡改，經(jīng)過質(zhì)證程序，審計人員詳細(xì)展示了電子數(shù)據(jù)的取證過程和技術(shù)手段，證明了數(shù)據(jù)的真實性和