PAGE標題:基于循環(huán)經(jīng)濟思想的環(huán)境管理會計研究中文摘要工業(yè)革命以來，經(jīng)濟飛速發(fā)展并伴隨資源環(huán)境的破壞，威脅到人類賴以生存的環(huán)境基礎(chǔ)。由此，最先在20世紀60年代美國首次提出循環(huán)經(jīng)濟思想，人類愈漸重視為了牟取利益而肆意破壞大自然、濫用資源所帶來的危害，尤其關(guān)注企業(yè)經(jīng)營行為對于環(huán)境產(chǎn)生的不利影響。對于企業(yè)而言，傳統(tǒng)會計在評估與披露環(huán)境信息方面存在明顯的缺陷，然而以可持續(xù)發(fā)展理論、環(huán)境資源價值理論和經(jīng)濟的外部性理論等為理論基礎(chǔ)指導下的環(huán)境會計，使其彌補現(xiàn)行會計功能成為可能。本文將對有關(guān)環(huán)境管理會計的相關(guān)理論基礎(chǔ)進行闡述，以我國部分企業(yè)為樣本，從國家制度和企業(yè)披露實務(wù)兩方面分析現(xiàn)階段我國環(huán)境管理會計信息中存在的問題及原因，以此推動企業(yè)乃至我國的可持續(xù)循環(huán)發(fā)展。關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會計；循環(huán)經(jīng)濟；可持續(xù)發(fā)展

目錄TOC\o"1-2"\h\u2324一、緒論 19441（一）研究背景與意義 11774（二）文獻綜述 120252（三）研究思路 316261（四）研究方法與創(chuàng)新 36048二、環(huán)境管理會計的理論基礎(chǔ) 318107（一）可持續(xù)發(fā)展理論 314547（二）經(jīng)濟的外部性理論 313126三、循環(huán)經(jīng)濟及環(huán)境管理會計相關(guān)概述 49451（一）循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵 429550（二）環(huán)境管理會計的內(nèi)涵 42620（三）循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境管理會計的聯(lián)系 414530四、環(huán)境管理會計的功能與定位 59874（一）有助于公司準確計算成本和產(chǎn)品價格 514951（二）有助于企業(yè)管理當局做出正確決策 519147（三）有助于企業(yè)進行環(huán)境績效評估 619181五、環(huán)境管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的對比分析 614282（一）會計目標的對比分析 626070（二）會計對象的對比分析 62170（三）會計主體假設(shè)的對比分析 714888（四）貨幣計量假設(shè)的對比分析 714463（五）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的對比分析 78901六、環(huán)境管理會計實施中存在的問題與不足 75566（一）對環(huán)境管理會計信息的披露進行約束的相關(guān)法律法規(guī)欠缺 716997（二）自覺披露環(huán)境會計的企業(yè)所占比重低 86892（三）披露的內(nèi)容不足 826713（四）信息披露形式以非會計基礎(chǔ)型為主 825530（五）企業(yè)社會責任會計項目沒有予以單獨列示 919595（六）環(huán)境管理會計理論不完善 912136七、推進環(huán)境管理會計建設(shè)的對策及建議 925684（一）制定社會責任會計準則制度 919635（二）披露以會計基礎(chǔ)型社會責任會計信息為主 924348（三）單獨列示社會責任會計科目 1025219（四）編制獨立的公司社會責任會計報告 104319八、結(jié)論與展望 1025285參考文獻 11533后記 13PAGE13一、緒論（一）研究背景與意義隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，自然環(huán)境遭受到人類的嚴重破壞，環(huán)境成本呈現(xiàn)指數(shù)級的增長。循環(huán)經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟運行方式應(yīng)運而生,它是人類社會、經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境,三者之間相互摩擦碰撞，尤其是在人類意識到需要在區(qū)域內(nèi)對環(huán)境的施加保護的思考下的產(chǎn)物。循環(huán)經(jīng)濟下經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)該使經(jīng)濟與環(huán)境的相協(xié)調(diào)。循環(huán)經(jīng)濟以環(huán)境為代價的價值分析體系，改變了循環(huán)經(jīng)濟價值鏈的傳統(tǒng)價值。在循環(huán)經(jīng)濟模式下，公司決策的影響因素中環(huán)境成本的影響占比明顯增加。環(huán)境成本效益測量可以為企業(yè)經(jīng)營者提供產(chǎn)品的特定成本數(shù)據(jù)，監(jiān)督公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程，然后實施其既定的發(fā)展戰(zhàn)略,以滿足決策的現(xiàn)實需要，并且在經(jīng)濟發(fā)展的過程中對其進行控制。關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟條件下其環(huán)境成本的程度規(guī)范問題,我們?nèi)匀豢梢园l(fā)展環(huán)境成本理論,提高環(huán)境成本測度的合理性、準確性和相關(guān)性。環(huán)境管理會計為公司提供環(huán)境質(zhì)量成本信息,促使企業(yè)制定和實施有利于協(xié)調(diào)企業(yè)發(fā)展的社會分析理論和戰(zhàn)略決策，并且其對環(huán)境成本和計量技術(shù)的研究與應(yīng)用同樣具有重要的意義。（二）文獻綜述1.國外研究成果國外開始于20世紀70年代對于環(huán)境會計開展研究。馬林（1973）公開《污染的會計問題》；在英國的《會計學月刊》上比蒙斯（1971）發(fā)表了《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》；加拿大審計署的特許會計師羅賓斯坦(1993)建議將環(huán)境問題納入會計報表，在其中反映出來?？傮w而言，大部分國外學者對循環(huán)經(jīng)濟下的管理會計的研究分為以下兩種陣營：第一：將環(huán)境因素和企業(yè)發(fā)展相結(jié)合是環(huán)境管理會計的主要觀點，以環(huán)境評價作為核心，主要解決的問題主要是在再生/非再生資源的利用、環(huán)境對公司的影響、利潤目標和其他目標協(xié)調(diào)一致以及企業(yè)通過對環(huán)境信息的分析利用進行管理等方面；第二：環(huán)境管理會計本質(zhì)上來說就是評估某個經(jīng)濟主體對環(huán)境所造成的影響的程度的會計。美國財務(wù)會計準則委員會FASB（1975）制定第5號準則《或有負債會計》和第4號準則《損失金額的合理預(yù)計》；SEC（1993）就環(huán)境會計與報告問題發(fā)表了第92號專門會計公告；加拿大國內(nèi)的特許會計師協(xié)會（1994）公布了《環(huán)境成本與負債：會計與財務(wù)報告問題》、《環(huán)境績效報告》，這些報告對環(huán)境成本、負債下了定義，并且闡述了對其的確認和分配以及對環(huán)境績效對外列式和披露，具有較高的研究價值；USEPA（1995）對環(huán)境會計和其他相關(guān)術(shù)語的概念進行闡述，發(fā)表了《作為經(jīng)營管理手段的環(huán)境會計：基本概念及術(shù)語》；AICPA（1996）針對特定環(huán)境負債進行確認、計量、披露相關(guān)問題發(fā)表了《環(huán)境修復負債》；1998年《環(huán)境成本和負債的會計與財務(wù)報告》被發(fā)表，這是國際上第一份系統(tǒng)而完整地關(guān)于環(huán)境會計與報告在國家層面和企業(yè)層面制定相關(guān)指南來對環(huán)境問題的披露進行規(guī)范。1999年《關(guān)于環(huán)保成本公示指南》在日本被環(huán)境廳發(fā)布，2002年與2005年依次發(fā)表了《環(huán)境會計指南2002》和《環(huán)境會計指南2005》。2.國內(nèi)研究成果中國企業(yè)在循環(huán)經(jīng)濟層面上的發(fā)展主要表現(xiàn)在清潔生產(chǎn)上。我國自20世紀90年代初開始倡導清潔生產(chǎn)，通過并且一系列的法律法規(guī)，為循環(huán)經(jīng)濟在企業(yè)層面的推行提供了一定的法律依據(jù)。國家的“十一五”期間，國民經(jīng)濟的發(fā)展與社會發(fā)展規(guī)劃以循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展為主要任務(wù)，循環(huán)經(jīng)濟作為一項重要的內(nèi)容，在生產(chǎn)、流通、消費、經(jīng)濟發(fā)展各環(huán)節(jié)中發(fā)展，并且以減量化、再利用、資源化為原則“十二五”期間，國務(wù)院頒布了《“十二五”循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》，更加表明了循環(huán)經(jīng)濟將是國民經(jīng)濟“十二五”發(fā)展的重點；2013年中華人民共和國國務(wù)院頒布了《循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略及近期行動計劃》，提出了對“循環(huán)型工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)體系”和“培育千家循環(huán)經(jīng)濟型示范企業(yè)”的一系列構(gòu)建。國內(nèi)關(guān)于環(huán)境管理會計的研究有：王立彥（1998）從空間范圍、時間范圍、功能將環(huán)境成本進行細分；胥朝明（2001）運用會計學的理論和方法以及多元化的計量手段，確認、計量和報告各會計主體對社會資源環(huán)境帶來的損失及效益；許家林（2004）從可持續(xù)發(fā)展的視角出發(fā)，較為系統(tǒng)地探討了環(huán)境會計的理論和實務(wù)；李永臣（2005）規(guī)范了企業(yè)環(huán)境會計實務(wù)框架體系和操作規(guī)程[；基于目前國內(nèi)對上市公司環(huán)境信息披露的狀況的分析，周一虹、孫小雁（2006）在年報內(nèi)容的基礎(chǔ)上，總結(jié)出環(huán)保投資費用、綠化費用、排污費用、國家政府對于環(huán)保的撥款與補貼、環(huán)境認證等項目都囊括在環(huán)境信息中，湯亞莉從公司規(guī)模、績效、流通股比例、財務(wù)杠桿等方面出發(fā)，通過對11個可能存在污染的行業(yè)進行比對分析，得到其對環(huán)境信息披露的影響；謝志明、易玄（2008）概括了環(huán)境管理會計的三個發(fā)展階段：萌芽階段、積極探索階段和繁榮階段，張蕊（2008）總結(jié)了循環(huán)經(jīng)濟理論與現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境成本相結(jié)合的的環(huán)境成本核算方法，構(gòu)造了一個完整的會計核算體系，包括環(huán)境成本確認、計量、歸集與分配，馮華（2008）提出了一種新的模式，要求會計的發(fā)展應(yīng)當適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的要求，加速企業(yè)走發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟之路的進程，而王磊、李崢（2008）指出在循環(huán)經(jīng)濟模式下，把環(huán)境保護資金流動作為研究的對象，將循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境管理會計有機融合在一起；柳樹(2009)發(fā)現(xiàn)了環(huán)境成本計價中的系列問題并提出應(yīng)對措施，對環(huán)境成本內(nèi)化領(lǐng)域，并且同時根據(jù)現(xiàn)有成果給出了將環(huán)境成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品與服務(wù)價值的具體方法，陽正發(fā)、黃文艷（2009）指出企業(yè)對其環(huán)境資源的公開應(yīng)該重點旨在投資者的需求，并且以此為導向，信息供給影響信息需求，反過來信息需求又會對信息的供給給與更高層次的要求，張文（2009）則指出在企業(yè)決策的構(gòu)成中，需考慮爭取構(gòu)架或者政府的優(yōu)惠政策或減免稅待遇，提高企業(yè)的綠色競爭力；王翠（2010）基于我國上市公司的環(huán)境會計及信息披露目前的狀況，通過一些途徑：例如將環(huán)境保護方面的立法與準則進行完善，構(gòu)建上市公司環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫，加強對環(huán)境會計信息披露的審計，對我國上市公司環(huán)境會計信息披露提出完善對策。3.對研究成果的評述從上述國內(nèi)外研究成果可以看出，對環(huán)境會計信息的研究，國外開始得較早，在學術(shù)和法律方面也更多成果，對于環(huán)境管理會計信息的披露內(nèi)容、形式有一定的運作指南。而對于環(huán)境管理會計信息披露問題的研究，國內(nèi)學者主要是引鑒國外相關(guān)成果，雖然一些學者在一定程度上研究環(huán)境披露的內(nèi)容與形式，但目前還處在起步階段，但總體而言在環(huán)境管理會計信息披露內(nèi)容、形式、方法方面的研究成果還有所欠缺。并且為我國企業(yè)所適用的環(huán)境管理會計信息披露體系和相應(yīng)的鑒證和激勵機制在我國都是欠缺的。環(huán)境管理會計是21世紀的一門嶄新的學科和研究領(lǐng)域，隨著環(huán)境管理會計的推行，將會逐漸指導和促進會計職能的擴展以及整個社會循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。（三）研究思路根據(jù)上述研究成果的闡述，作者對于基于循環(huán)經(jīng)濟思想的環(huán)境管理會計研究問題開展研究，基本研究思路設(shè)計如下：開篇為緒論部分，主要介紹本文研究背景及意義、文獻綜述、研究思路和方法，分析我國對基于循環(huán)經(jīng)濟思想的環(huán)境管理會計研究問題方面的缺陷與不足，以此切入全文；正文首先介紹循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境會計信息的概念，陳述相關(guān)理論基礎(chǔ)，并且闡述發(fā)展環(huán)境管理會計的目標、內(nèi)容、必要性；然后以我國部分企業(yè)為樣本，從國家制度和企業(yè)披露實務(wù)兩方面分析現(xiàn)階段我國環(huán)境管理會計信息中存在的問題及原因；最后總結(jié)環(huán)境管理會計的經(jīng)驗，給出要求與建議。（四）研究方法與創(chuàng)新規(guī)范研究方法，筆者將引用部分企業(yè)的案例進行分析，得出企業(yè)的環(huán)境管理會計尚存的缺陷與不足，并得出結(jié)論、給出建議。筆者采用橫向縱向比較分析方法，針對企業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)進行比較，給出推進環(huán)境管理會計建設(shè)的對策及建議。二、環(huán)境管理會計的理論基礎(chǔ)（一）可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展強調(diào)人類追求社會經(jīng)濟的發(fā)展應(yīng)當通過努力與自然和諧健康共處，而不是以污染和破壞生態(tài)環(huán)境的代價上來?？沙掷m(xù)發(fā)展以公平性、共同性、持續(xù)性為三大基本原則，不僅滿足當代人的需要，又不對后代人的需求造成損害，最終使人與社會與自然共同、協(xié)調(diào)、公平多維、高效的發(fā)展。從人類長遠利益的角度考慮，可持續(xù)發(fā)展理論為環(huán)境管理會計的迫切發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。（二）經(jīng)濟的外部性理論同一種生產(chǎn)活動會對不同的個體同時產(chǎn)生不用的外部性；從短期來看，經(jīng)濟活動沒有外部性，從短期來看，經(jīng)濟活動卻有外部性。對企業(yè)的環(huán)境污染行為進行收費甚至罰款是外部經(jīng)濟內(nèi)部化的解決措施之一，并且已經(jīng)有很多國家的政府實施這一策略。在經(jīng)濟的外部性理論的要求下，國家需要制定相應(yīng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的行為。在環(huán)境成本的壓力下，企業(yè)會更加主動地承擔社會責任，加強環(huán)境管理會計的實施。環(huán)境資源價值理論環(huán)境資源的價值由使用價值與非使用價值組成。環(huán)境資源蘊含價值，包括其對目前的生產(chǎn)所有的貢獻能直接滿足或者間接支持目前的生產(chǎn)經(jīng)營的獲益的價值。環(huán)境資源價值理論要求企業(yè)注重環(huán)境資源的價值，將環(huán)境資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，要求其環(huán)境管理會計對其價值進行核算。三、循環(huán)經(jīng)濟及環(huán)境管理會計相關(guān)概述（一）循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵20世紀60年代循環(huán)經(jīng)濟這一概念開始提出?！把h(huán)經(jīng)濟”是在封閉的經(jīng)濟鏈內(nèi)物質(zhì)、能量循環(huán)流動，是物質(zhì)閉環(huán)流動型經(jīng)濟的簡稱，對于環(huán)境污染要求達到低污染排放，甚至零污染排放。循環(huán)經(jīng)濟模型可以簡化為：資源-產(chǎn)品-再生資源的可再生資源循環(huán)利用、產(chǎn)品不斷回收的模型。傳統(tǒng)經(jīng)濟表現(xiàn)在高消耗、高污染、低利用率，而循環(huán)經(jīng)濟則為低消耗、低污染、高利用率和高循環(huán)率。循環(huán)經(jīng)濟就其本質(zhì)而言，實則即為生態(tài)經(jīng)濟，其“兩低兩高”模式相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟的“兩高一低”的模式優(yōu)勢很明顯。（二）環(huán)境管理會計的內(nèi)涵在20世紀90年代，美國環(huán)境保護協(xié)會最早提出環(huán)境管理會計這一概念。90年代以后，世界上斷斷續(xù)續(xù)有30多個國家開始關(guān)注環(huán)境管理會計的推行。Tellus學會對環(huán)境管理會計給的定義是專門闡述其業(yè)務(wù)的物料使用情況和產(chǎn)生的相關(guān)環(huán)境成本的專門會計，環(huán)境管理會計是對環(huán)境成本的確認和計量并且對其他有形方面進行分配，例如公司運作或物料流動等方面；國際會計師聯(lián)合會認為，環(huán)境管理會計是為了建立一個與環(huán)境有關(guān)的會計制度，以便有效地管理企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績，以便通過制定和實施適當?shù)臅嬛贫葋黹_發(fā)一個企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)與環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)。與環(huán)境相關(guān)的會計信息和審計信息的披露是其內(nèi)容的一部分，但更側(cè)重于對整個生命周期的成本核算、收入評估和環(huán)境管理戰(zhàn)略規(guī)劃的評價；聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會計國際專家組定義環(huán)境管理會計是一種識別和度量環(huán)境成本的機制。根據(jù)當前的生產(chǎn)經(jīng)營以及考慮污染預(yù)防和污染清理的經(jīng)濟效益，將這些利益成本和效益結(jié)合起來,并制定與實施決策，參與到企業(yè)的日常業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動中。（三）循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境管理會計的聯(lián)系其一、在循環(huán)經(jīng)濟的模式下，環(huán)境成本不僅僅指企業(yè)承擔的由于經(jīng)濟活動產(chǎn)生的一系列成本，而且包括企業(yè)應(yīng)該承擔的對社會對環(huán)境造成的相應(yīng)的外部成本。鑒于企業(yè)的實質(zhì)在于盡可能的減少其成本，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，所以企業(yè)不會主動去承擔這部分成本，至少在從中獲取的利益小于付出的成本的情況下，或者在承擔這部分成本與否都不會對其經(jīng)濟利益產(chǎn)生變化的情況下。在循環(huán)經(jīng)濟大框架下，政府勢必會對環(huán)境成本進行管控，通過一系列法律法規(guī)和稅收政策，規(guī)范企業(yè)的行為并且要求企業(yè)承擔環(huán)境成本。因此，實施環(huán)境管理會計的推行工作是政府勢在必行的工作。其二、在循環(huán)經(jīng)濟整體趨勢之下，環(huán)境成本在企業(yè)總成本占的比例將日益增加。對于企業(yè)而言，環(huán)境管理會計是很有必要推行的，可以減少企業(yè)不必要成本，增加經(jīng)濟利益。環(huán)境管理會計能夠為企業(yè)提供數(shù)據(jù)統(tǒng)計、方案制定、戰(zhàn)略分析、選擇與決策。為了實現(xiàn)環(huán)境成本的量化和會計系統(tǒng)的管理，根據(jù)LCC理論的生命周期理論，建立一個簡單的會計數(shù)學模型用來處理會計成本。該模型可以提供對環(huán)境影響的簡單的貨幣化計量的合理性估算。該數(shù)學模型的核心為:總的污染物最終環(huán)境成本=[內(nèi)部化成本（政府或者相關(guān)部門收取的要求企業(yè)繳納的環(huán)境管理和主管服務(wù)費）+外部化成本（企業(yè)未繳納的或者由于計算困難或者由于政策原因的環(huán)境治理費用）]/一般該污染物可循環(huán)回收利用次數(shù)。此模型能對企業(yè)最終污染物總環(huán)境成本進行貨幣化計量，在循環(huán)經(jīng)濟模式下克服了傳統(tǒng)會計在會計核算處理以及戰(zhàn)略決策時無法考慮到環(huán)境因素的影響的障礙，從而能夠為循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式提供有效的信息。四、環(huán)境管理會計的功能與定位企業(yè)的環(huán)境管理會計推行，需要考慮到環(huán)境成本和效益，大力推進技術(shù)創(chuàng)新，加大研發(fā)力度，在解決環(huán)境問題的同時提供一個優(yōu)越的產(chǎn)品，增強了公司長期的競爭優(yōu)勢。環(huán)境管理會計可以最終使得利益和環(huán)境的互惠互利。（一）有助于公司準確計算成本和產(chǎn)品價格建立環(huán)境管理會計體系，可以克服傳統(tǒng)成本核算方法的主觀性和標準分配的排他性。它可以用來確定和測量與環(huán)境相關(guān)的成本。一方面，它使公司能夠更好地了解在產(chǎn)品生命周期中可能發(fā)生的環(huán)境成本，找出降低成本、改善性能和降低環(huán)境風險的機會；另一方面，成本效益高的環(huán)境信息可以保證產(chǎn)品成本的完整性和真實性，有助于企業(yè)更準確的價格和提高財務(wù)績效。（二）有助于企業(yè)管理當局做出正確決策環(huán)境管理會計不僅提供商業(yè)決策所需的貨幣（如環(huán)境成本和收益）的信息，而且還提供非貨幣（如排放污染物）的信息。在環(huán)境管理會計系統(tǒng)的制約下，從企業(yè)和社會的任何一方的長遠利益來看，環(huán)境管理會計可以有效地抑制短期行為，實現(xiàn)生態(tài)設(shè)計和清潔生產(chǎn)、合理規(guī)劃、管理優(yōu)化和科學決策。在分析投資決策中的環(huán)境因素的同時，也同時改變了分析模型。第一，決策的目標必須是多樣化的，對決策的分析不應(yīng)僅僅以簡單的經(jīng)濟參數(shù)為基礎(chǔ)，而必須考慮社會和環(huán)境目標。第二，企業(yè)在做分析決策時應(yīng)該考慮環(huán)境因素，公司必須對環(huán)境政策、環(huán)境法律和法規(guī)作出反應(yīng)和重視，才能充分估計潛在的環(huán)境成本，充分考慮環(huán)境因素對決策分析的影響,并最終降低投資風險。表1某公司某種產(chǎn)品殘留物去除明細方案設(shè)備投資購材料支出排污費生產(chǎn)控制支出罰款回收金額蒸汽去除法506641500堿式去除法10082301例如，某企業(yè)投入生產(chǎn)的一種新產(chǎn)品將在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生一種殘留物，可以通過以下兩種方案去除。(如上文所述，假設(shè)兩套設(shè)備的使用壽命均為10年，并采用無剩余價值的平均年限法提取折舊；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15%)備選方案1的凈現(xiàn)值為1,422,838.00元，高于備選方案2的凈現(xiàn)值1,100,376.00元。應(yīng)選擇備選案文2。如果備選方案1的凈現(xiàn)值為1,052,068.00元（14,228,388.00-3,770.00），低于備選方案2的凈現(xiàn)值，假如免除對環(huán)境損害的罰款支出的考慮，則應(yīng)選擇備選方案1。然而這樣的分析將致使產(chǎn)生錯誤的投資決策，這種錯誤將會給企業(yè)帶來一定程度的經(jīng)濟損失。（三）有助于企業(yè)進行環(huán)境績效評估環(huán)境管理會計有助于企業(yè)的環(huán)境績效評價，環(huán)境管理會計的環(huán)境績效評價系統(tǒng)能夠為資源所有者和管理者提供企業(yè)環(huán)境資源的存流量，分配的資源和可能發(fā)生的變化，反映出公司資源的投放量和業(yè)績效率信息，履行環(huán)境方面的責任，防止和控制環(huán)境污染。對環(huán)境污染造成的損失的原因進行分析，并且針對其提出改進改善的建議，使企業(yè)處于環(huán)境對其構(gòu)成的風險和威脅的較低的等級層次，從而提高企業(yè)的環(huán)境效益，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。大量研究表明，環(huán)境績效與財務(wù)績效存在一定的正向相關(guān)關(guān)系。在把環(huán)境目標作為戰(zhàn)略目標之后，企業(yè)可以通過在不同實施階段收集的環(huán)境管理會計信息來評估經(jīng)濟和環(huán)境績效。例如整合環(huán)境因素之后進行決策分析，融合其它因素綜合考慮，對企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計進行改進，考慮其環(huán)境績效如何。環(huán)境管理會計需要繼續(xù)評估企業(yè)管理層的管理水平，促進公司管理層注重環(huán)境管理，以及調(diào)整自我意識水平。通過對環(huán)境績效的全面評估，企業(yè)能創(chuàng)造更長遠的價值，更好地實現(xiàn)可持續(xù)的戰(zhàn)略目標。在我國社會責任會計的發(fā)展過程中，政府部門對社會責任會計信息披露的責任不是強制性的。在實踐中，一些企業(yè)開始披露社會責任會計信息，但是披露的內(nèi)容有限，仍處于初始自發(fā)階段，披露的格式也不規(guī)范。五、環(huán)境管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的對比分析（一）會計目標的對比分析傳統(tǒng)會計最終是為企業(yè)服務(wù)的，開展會計工作的目的是降低企業(yè)的經(jīng)營成本，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟效益；對比之下，環(huán)境管理會計則在開展會計活動之前，事先考慮了企業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)了經(jīng)濟效應(yīng)、環(huán)境效應(yīng)和社會效應(yīng)之間的聯(lián)系，并考慮了環(huán)境和社會對經(jīng)濟決策的影響。環(huán)境管理會計的目標是企業(yè)通過環(huán)境管理會計實踐活動所希望實現(xiàn)的目標或情況，它決定了整個環(huán)境管理會計制度的方向，是環(huán)境管理會計活動的方向性機制。在環(huán)境管理會計理論結(jié)構(gòu)中，環(huán)境管理會計的目標處于最高水平，是確定環(huán)境管理會計的假設(shè)、客體、功能和原則的基礎(chǔ)。環(huán)境管理會計在解決環(huán)境問題的同時,盡量滿足企業(yè)和社會的需要,其最終目標是致使企業(yè)履行環(huán)境責任和社會責任，并且在此基礎(chǔ)上分析與決策企業(yè)的環(huán)境成本與經(jīng)濟效應(yīng)。（二）會計對象的對比分析傳統(tǒng)會計研究的對象是資本在企業(yè)生產(chǎn)過程中的流動和運作，主要是為投資者、管理者、債權(quán)人等提供企業(yè)經(jīng)濟方面的信息，幫助公司管理者做出經(jīng)濟決策；然而長時間以來,將環(huán)境資源視為低成本，企業(yè)為了進行經(jīng)濟和環(huán)境管理，會致使企業(yè)在經(jīng)濟再生產(chǎn)活動與環(huán)境管理活動產(chǎn)生的價值與使用價值產(chǎn)生巨大的矛盾，不應(yīng)忽視環(huán)境的使用價值。為了揭示環(huán)境價值與使用價值的矛盾，易庭源教授(易庭源，《資金運動會計理論—新戰(zhàn)略會計學》，2001)對會計對象下了定義，即為：“價值與使用價值不斷對立又不斷統(tǒng)一而引起的矛盾運動,是會計對象自身的矛盾運動”，通過對環(huán)境管理會計客體的理論的修正，使之與環(huán)境管理會計的目標、假設(shè)在內(nèi)在層面上相一致。環(huán)境管理會計的會計研究對象是企業(yè)應(yīng)該承擔環(huán)境成本和應(yīng)該履行的社會責任，準確將企業(yè)為環(huán)境承擔的社會責任與其環(huán)境效益具體化，向政府和社會真實反映社會、環(huán)境、經(jīng)濟的效益，最大化社會凈貢獻。（三）會計主體假設(shè)的對比分析傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是指一定的時間空間范圍內(nèi)，為特定的企業(yè)提供經(jīng)濟資源和經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由此可見，傳統(tǒng)會計的核算主體不包括自然資源和生態(tài)環(huán)境，不要求企業(yè)去承擔環(huán)境責任，注重環(huán)境管理；然而環(huán)境管理會計微觀層面的會計主體是指會計確認和計量企業(yè)在一定時間范圍內(nèi)的環(huán)境經(jīng)濟效益和環(huán)境經(jīng)濟損失，為政府和社會各部門披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境目標、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃、以及企業(yè)在環(huán)境保護方面盡的義務(wù)和做出的貢獻等方面的會計信息。由此可見，環(huán)境管理會計要求企業(yè)不僅應(yīng)該在經(jīng)營生產(chǎn)過程中對利用的環(huán)境資源必須承擔相應(yīng)的環(huán)境責任，更多的要求企業(yè)反映在財務(wù)報表中。（四）貨幣計量假設(shè)的對比分析傳統(tǒng)會計假定市值是穩(wěn)定不變的，貨幣計量是經(jīng)營管理活動中最好的量化方法。貨幣假設(shè)（貨幣單位的假設(shè)）設(shè)定的前提是，當會計用于計算連續(xù)經(jīng)營的會計量時，貨幣是具有貨幣穩(wěn)定性的。但貨幣假說的貨幣計量并不意味著貨幣是會計中唯一的計量單位。在某些情況下，貨幣計量方式的統(tǒng)一也是錯誤的。但是循環(huán)經(jīng)濟模式下，會計要素包括自然資源、生態(tài)環(huán)境，具有模糊性、不確定性，致使這些要素不能用貨幣計量，因此環(huán)境管理會計將不會單一的貨幣計量。（五）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的對比分析傳統(tǒng)會計假設(shè)企業(yè)的所有資源在經(jīng)營期限內(nèi)被正常地消耗，并且企業(yè)將會在未來無限期地持續(xù)經(jīng)營。這種假設(shè)實際上忽視了企業(yè)的經(jīng)營管理活動對環(huán)境資源的影響，以及環(huán)境資源反過來將對企業(yè)的經(jīng)營管理活動產(chǎn)生影響，這會導致企業(yè)成本外化、收益內(nèi)化，最終致使企業(yè)與社會無法平衡發(fā)展，眼前利益與長遠利益不匹配；而環(huán)境管理會計建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營具有較強可靠性?？沙掷m(xù)發(fā)展下的自然資源不枯竭，生態(tài)環(huán)境穩(wěn)定。六、環(huán)境管理會計實施中存在的問題與不足作者擬基于上述研究成果，對于基于循環(huán)經(jīng)濟思想的環(huán)境管理會計研究問題開展研究，得到的國內(nèi)對基于循環(huán)經(jīng)濟思想的環(huán)境管理會計研究問題方面的缺陷與不足：（一）對環(huán)境管理會計信息的披露進行約束的相關(guān)法律法規(guī)欠缺中國到目前為止尚未頒布相關(guān)約束性的法律法規(guī)對環(huán)境管理會計信息的披露進行規(guī)范，由此對于環(huán)境會計信息的披露也不是強制性的限制。近年來，我國對環(huán)境因素制定了一些相關(guān)的法律和規(guī)定，但仍缺乏環(huán)境會計準則，環(huán)境法律制度也是不完善的。環(huán)境會計信息披露和環(huán)境會計核算兩者的缺失很大程度上是由于環(huán)境會計缺乏規(guī)范性指導，從而導致理論和實務(wù)操作之間產(chǎn)生很大的差距，另外，在實踐中環(huán)境管理會計披露的信息也無法被充分的應(yīng)用。企業(yè)最根本上是為了追求經(jīng)濟利潤最大化，當在一定的經(jīng)濟和技術(shù)條件下，其經(jīng)濟利潤與可持續(xù)發(fā)展的社會效益發(fā)生矛盾時，如果沒有環(huán)境管理會計信息的相關(guān)法律法規(guī)的強制性約束，絕大部分企業(yè)都是不會主動去承擔應(yīng)該承擔的環(huán)境成本，會在發(fā)展經(jīng)濟、創(chuàng)造企業(yè)利潤的時候忽視環(huán)境的代價，更加忽略經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。并且企業(yè)不愿意對社會公開自身環(huán)境會計信息的在一定程度上是擔心自身因為沒有履行或者沒有完全履行環(huán)境責任而使自身的環(huán)保形象受到損害，最終損害公司的利益。（二）自覺披露環(huán)境會計的企業(yè)所占比重低對于環(huán)境信息的披露，我國全國范圍內(nèi)上市公司嚴重缺乏自覺性，主動披露其環(huán)境會計信息的企業(yè)占比僅僅為30%左右，明顯屬于低污染范疇的企業(yè)對于環(huán)境信息的披露占比也是微乎其微，只在1%左右。與發(fā)達國家相比較而言，我國編制環(huán)境信息報表與公布環(huán)境報告的企業(yè)所占比例也是偏低的。由此看出，中國對于環(huán)境信息的披露嚴重缺乏主動性和積極性，僅有很少比例的污染嚴重的企業(yè)會對自己的環(huán)境信息進行披露，政府與相關(guān)部門也不夠重視企業(yè)的環(huán)境問題，沒有明確界定企業(yè)污染程度的分類標準，也沒有明確關(guān)于環(huán)境管理責任的認定，由此企業(yè)的自覺性大大降低。然而即使企業(yè)為了營造在政府和利益相關(guān)人面前的更好形象而在媒體或者公眾前披露的環(huán)境信息，其公開的內(nèi)容也是為了增強自己的優(yōu)勢,例如由于公司的環(huán)境狀況，限制了發(fā)展的因素，公司需要解決的環(huán)境保護的風險和需要制定相關(guān)的對策，相關(guān)行業(yè)的環(huán)境的保護項目等信息，作為關(guān)于公司的負面信息在本質(zhì)上并沒有顯露出來。主動承擔社會責任、自覺披露環(huán)境會計的企業(yè)寥寥無幾。（三）披露的內(nèi)容不足一方面是不完整的內(nèi)容。公司的環(huán)境報告中披露的內(nèi)容在現(xiàn)行會計制度中很容易獲得，包括排污費、綠化、資源利用、環(huán)保投資、稅收優(yōu)惠、環(huán)境相關(guān)認證等。然而，很少有公司專門設(shè)立獨立的會計賬戶來反映環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負債和收益。一些公司當前在其會計報告中透露了有關(guān)企業(yè)社會責任的某些信息，但內(nèi)容是相當有限的。很少有公司充分披露其對社會負責的會計信息。分析了許多上市公司披露的信息，發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)幾個對環(huán)境有重大影響的行業(yè)在招股書中對一些環(huán)境信息進行了披露；另一方面是內(nèi)容差異較大。2005年，美國500強跨國公司開始每年公布其社會責任報告，中石油2006年首次這樣做。但是對于信息的披露沒有統(tǒng)一的標準，大量企業(yè)披露的信息是完全沒有考慮到信息需求者的，在某種程度上只能說是一種形式。（四）信息披露形式以非會計基礎(chǔ)型為主從目前社會責任會計信息的披露來看，大多數(shù)企業(yè)使用大量的非正式形式或敘述方式來描述企業(yè)履行社會責任的表現(xiàn)。由于敘述較多，數(shù)字信息相比較較少，信息使用者的信息需求難以得到滿足，特別是在定量分析方面。其主要原因是社會責任會計信息的識別和計量問題沒有得到解決，使會計人員在工作中難以工作。我國目前的會計制度與體系中沒有直接將環(huán)境成本信息計入現(xiàn)有報表的相關(guān)項目中進行列示，沒有通過數(shù)據(jù)信息進行明確的反映。對于環(huán)境問題對企業(yè)利潤的影響，應(yīng)當在會計報表中對與環(huán)境相關(guān)的項目進行單獨定量披露；對于企業(yè)的環(huán)境績效，可以通過財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書并附以專門的環(huán)境報告進行披露。（五）企業(yè)社會責任會計項目沒有予以單獨列示當前，事實上有大量企業(yè)雖然沒有對社會責任會計項目予以單獨列示，而只是反映在日常的財務(wù)交易中，但是在實際上已經(jīng)承擔了應(yīng)當承擔的社會責任。一般將企業(yè)因為未能履行相關(guān)社會責任而被罰的款，社會福利事業(yè)的贊助和捐贈計入“非經(jīng)營性支出”予以披露；企業(yè)向環(huán)境保護部門支付的排污費在“行政性支出”中予以披露；披露與"固定資產(chǎn)"中的污水處理有關(guān)的設(shè)備；在建環(huán)境保護工程直接包括在建工程。這些會致使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)該承擔的社會責任，但不能通過聲明反映出來。因此，政府與相關(guān)部門不僅要發(fā)展社會責任會計，而且要利用社會責任會計信息使用者的相關(guān)信息。（六）環(huán)境管理會計理論不完善隨著社會的發(fā)展與進步，人類對環(huán)境愈加關(guān)注。對于自然資源的利用，發(fā)展治理的理念從較早的先發(fā)展再治理逐漸轉(zhuǎn)化為“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”，所使用的自然資源將必須得到補償。這意味著我們必須在生產(chǎn)制造過程中引進公司的環(huán)境管理和污染治理信息，資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等會計要素中廢物排放量這一類需要用非貨幣計量。這種循環(huán)經(jīng)濟與會計的多樣性需求相吻合，使得循環(huán)經(jīng)濟和環(huán)境會計措施具有相類似的模糊性，導致會計的復雜性和不準確性，計量循環(huán)經(jīng)濟的難度的增加也使傳統(tǒng)會計更加注重財務(wù)狀況和會計結(jié)果，不再缺乏對環(huán)境因素的考慮。因此，目前的財務(wù)報表僅限于提供以貨幣計價的會計信息，公司的主體情況不能包括在內(nèi)。因此，在環(huán)境管理會計的財務(wù)報表中，必須確定合理配置的標準，合理分配環(huán)境成本，使企業(yè)報表能夠充分反映其現(xiàn)金流量和財務(wù)情況。然而，環(huán)境管理會計計量理論是不成熟的，因此很難找到合理的分配標準來計算公司的資源利用情況，同時確定企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本和構(gòu)成環(huán)境成本的相關(guān)明細成本、成本核算、會計控制等重要內(nèi)容管理會計環(huán)境。七、推進環(huán)境管理會計建設(shè)的對策及建議（一）制定社會責任會計準則制度由于會計準則與制度在會計信息的披露中起著重要作用，社會責任會計必須制定適用的標準和制度，這是有效控制環(huán)境管理會計的重要措施。我們必須借助西方會計和實業(yè)界的理論成果和實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國國情和目前的會計準則的基本制定程序。（二）披露以會計基礎(chǔ)型社會責任會計信息為主對于企業(yè)應(yīng)該履行的社會責任，如果能夠得到確認與計量，那么應(yīng)該最先在對其進行報告披露之前采用定量的指標，例如企業(yè)作為年度采購的污水處理、環(huán)保項目的固定資產(chǎn)，向社會福利部門的年度捐贈信息。但是在特定的歷史的質(zhì)量規(guī)范下，因為被約束無法進行定量化而予以披露的，即可使用文字信息描述來進行披露。例如人力資源管理系統(tǒng)的人事制度；產(chǎn)品性能、安全信息和產(chǎn)品特點；產(chǎn)品承諾以及售后服務(wù)方面；研究開發(fā)系統(tǒng)和會計準則的社會責任。在建立社會責任會計制度的過程中，必須采取從低到高、從簡單到復雜、從個人到全面的漸進方法。（三）單獨列示社會責任會計科目社會責任會計主體應(yīng)當盡可能分開設(shè)置，為了節(jié)約成本，方便會計實務(wù)核算，應(yīng)當按照傳統(tǒng)會計主體的要求設(shè)置。如果在傳統(tǒng)的會計部門中有“固定資產(chǎn)”，可以在社會責任會計中設(shè)立“社會責任固定資產(chǎn)”類，然后設(shè)立“環(huán)境責任固定資產(chǎn)”、“消費者責任固定資產(chǎn)”等次要科目。因此，社會責任會計信息與傳統(tǒng)會計信息分離，這不僅是會計信息使用者需要的客觀的會計信息，也是滿足會計社會責任目標的必要要求。（四）編制獨立的公司社會責任會計報告社會責任會計信息的需求具有多樣性，需求的信息也是多種多樣的。信息需求者對企業(yè)社會責任會計信息需求的分析主要負責對企業(yè)社會責任的實施和履行進行評價，使信息使用者易于了解信息，客觀上要求企業(yè)的會計信息從企業(yè)社會責任會計的核算報告中提取信息，在企業(yè)社會責任報告中編制。一般而言，社會責任會計信息可以體現(xiàn)在“社會責任資產(chǎn)負債表”、“社會責任損益表”、“社會責任現(xiàn)金流量表”三大表。非會計基礎(chǔ)信息能夠通過社會責任會計報表的附注中體現(xiàn)出來。八、結(jié)論與展望環(huán)境管理會計是新世紀的一種新的會計模式，對于環(huán)境資源的每一次的循環(huán)利用（包括回收）都是成本與資本之間相互轉(zhuǎn)換的過程。一次性的成本投入可以與成本和效益一起計量核算。循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)成本的轉(zhuǎn)換變化流程是會計領(lǐng)域企業(yè)管理與會計系統(tǒng)基礎(chǔ)理論相融合的創(chuàng)新。并且，材料流、價值流和成本流“三流”的結(jié)合為企業(yè)構(gòu)建了一個全新的信息流模型。在企業(yè)的商業(yè)周期經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟模式的信息報告系統(tǒng)下，企業(yè)需要經(jīng)常性地更新決策信息流程，編制更為系統(tǒng)全面的行業(yè)會計信息報告。中國經(jīng)濟要走可持續(xù)發(fā)展之路必然要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，因此構(gòu)建了企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟核算體系意義重大。世界各個國家對環(huán)境管理會計的研究也不成熟，企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計制度建設(shè)還處于探索階段，仍有許多領(lǐng)域需要進一步研究，因此需要各種專家進一步探討和研究。隨著中國社會環(huán)境愈漸穩(wěn)定，經(jīng)濟環(huán)境愈漸規(guī)范，法律法規(guī)愈漸健全，并且對自然環(huán)境與自然資源的價值愈加關(guān)注，中國的環(huán)境管理會計的成長之路將更為廣闊、規(guī)范與健全。

參考文獻[1]彭燕.對循環(huán)經(jīng)濟模式下企業(yè)投資決策的思考[J].商業(yè)會計,2016(36):39-41.[2]蔣銀華.對循環(huán)經(jīng)濟體系下環(huán)境管理會計建設(shè)的思考[J].中國商界,2016(196):131-132.[3]中央財經(jīng)大學會計學院管理會計研究課題組.管理會計研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用[J].會計研究,2016(5):31-38.[4]肖序,周志方.環(huán)境管理會計國際