2025年CPA審計案例分析卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、背景XYZ會計師事務(wù)所負責審計ABC公司2024年度財務(wù)報表。ABC公司是一家從事軟件開發(fā)和銷售的上市公司，其主要產(chǎn)品是一套企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)。ABC公司近年來業(yè)績增長迅速，但同時也面臨激烈的市場競爭。審計團隊在計劃階段收集了以下信息：1.ABC公司2024年度營業(yè)收入約為50億元，同比增長20%。主要增長來自于新推出的ERP系統(tǒng)模塊。2.ABC公司2024年10月收購了DEF公司，DEF公司主要提供ERP系統(tǒng)的實施服務(wù)。收購交易于2024年11月1日完成，交易對價為3億元。3.ABC公司內(nèi)部控制存在一些缺陷，例如：銷售與收款流程中，銷售人員進行賒銷審批時權(quán)限不足；采購流程中，部分采購訂單未經(jīng)適當授權(quán)。4.ABC公司2024年度對外投資了GHI公司，持股30%，采用成本法核算。GHI公司2024年度虧損嚴重。5.ABC公司2024年度研發(fā)投入較大，其中一項新產(chǎn)品的研發(fā)支出約為2億元，尚未達到可辨認成果階段。6.審計團隊注意到ABC公司2024年度應(yīng)收賬款賬齡較長，且部分應(yīng)收賬款賬齡超過3年。7.ABC公司管理層對2024年度財務(wù)報表的審計意見類型持有異議，認為審計團隊過度強調(diào)了某些事項。二、要求1.假設(shè)你是XYZ會計師事務(wù)所審計團隊的項目合伙人，請簡要說明你在審計計劃階段需要關(guān)注哪些重大錯報風險，并說明你將如何進行風險評估。2.針對銷售與收款流程中的內(nèi)部控制缺陷，請設(shè)計一項或多項控制測試程序，并說明你將如何評價測試結(jié)果。3.假設(shè)你決定對ABC公司2024年度營業(yè)收入進行細節(jié)測試，請簡要說明你將如何運用審計抽樣方法，并說明你將如何評價抽樣結(jié)果。4.請簡要說明你對ABC公司收購DEF公司的會計處理提出的審計建議，并說明你將如何測試DEF公司收入的確認。5.針對ABC公司2024年度對外投資GHI公司，請說明你將如何執(zhí)行實質(zhì)性程序，以評估長期股權(quán)投資的計價和分攤是否恰當。6.請簡要說明你對ABC公司2024年度研發(fā)支出的會計處理提出的審計建議，并說明你將如何測試研發(fā)支出的會計處理。7.針對ABC公司2024年度應(yīng)收賬款，請說明你將如何執(zhí)行實質(zhì)性程序，以評估應(yīng)收賬款的計價和分攤是否恰當。8.針對管理層對審計意見類型的異議，請說明你將如何與管理層溝通，并說明你將如何修改或保留審計報告。試卷答案一、背景XYZ會計師事務(wù)所負責審計ABC公司2024年度財務(wù)報表。ABC公司是一家從事軟件開發(fā)和銷售的上市公司，其主要產(chǎn)品是一套企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)。ABC公司近年來業(yè)績增長迅速，但同時也面臨激烈的市場競爭。審計團隊在計劃階段收集了以下信息：1.ABC公司2024年度營業(yè)收入約為50億元，同比增長20%。主要增長來自于新推出的ERP系統(tǒng)模塊。2.ABC公司2024年10月收購了DEF公司，DEF公司主要提供ERP系統(tǒng)的實施服務(wù)。收購交易于2024年11月1日完成，交易對價為3億元。3.ABC公司內(nèi)部控制存在一些缺陷，例如：銷售與收款流程中，銷售人員進行賒銷審批時權(quán)限不足；采購流程中，部分采購訂單未經(jīng)適當授權(quán)。4.ABC公司2024年度對外投資了GHI公司，持股30%，采用成本法核算。GHI公司2024年度虧損嚴重。5.ABC公司2024年度研發(fā)投入較大，其中一項新產(chǎn)品的研發(fā)支出約為2億元，尚未達到可辨認成果階段。6.ABC公司2024年度應(yīng)收賬款賬齡較長，且部分應(yīng)收賬款賬齡超過3年。7.ABC公司管理層對2024年度財務(wù)報表的審計意見類型持有異議，認為審計團隊過度強調(diào)了某些事項。二、要求1.假設(shè)你是XYZ會計師事務(wù)所審計團隊的項目合伙人，請簡要說明你在審計計劃階段需要關(guān)注哪些重大錯報風險，并說明你將如何進行風險評估。答案：需要關(guān)注的主要重大錯報風險包括：*收入確認和計量風險：鑒于營業(yè)收入增長迅速且主要來自新產(chǎn)品，存在收入確認不當（如提前或推遲確認）、虛假交易、價格變動、退貨處理不當?shù)蕊L險。*財務(wù)報表列報風險：合并DEF公司可能涉及商譽減值、收入確認（新準則下可能需要考慮控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點的收入確認）、費用分攤等復(fù)雜會計處理，存在列報不當風險。*采購和付款循環(huán)風險：內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致采購不及時、價格不公允、資產(chǎn)舞弊等風險。*長期股權(quán)投資風險：對GHI公司的投資存在計價和分攤不恰當?shù)娘L險，特別是GHI公司虧損可能導(dǎo)致投資損失。*研發(fā)支出風險：研發(fā)支出資本化可能不當，存在費用化與資本化界限不清的風險。*應(yīng)收賬款風險：應(yīng)收賬款賬齡較長，存在壞賬風險。*比較風險：與上年相比收入增長迅速，需關(guān)注是否存在虛構(gòu)交易等粉飾業(yè)績的風險。風險評估方法：將通過詢問管理層、查閱文件、分析數(shù)據(jù)、穿行測試、了解內(nèi)部控制、評估管理層的誠信和能力等方式，識別和評估上述風險的嚴重程度和發(fā)生的可能性，并考慮風險是否重大且可能導(dǎo)致的錯報是否重大且廣泛。2.針對銷售與收款流程中的內(nèi)部控制缺陷，請設(shè)計一項或多項控制測試程序，并說明你將如何評價測試結(jié)果。答案：控制測試程序：*抽取2024年11月至12月（或包含缺陷期間）的銷售訂單和賒銷審批記錄，檢查是否存在未經(jīng)適當授權(quán)的賒銷審批。*觀察銷售人員進行賒銷審批的過程，評估授權(quán)程序是否得到執(zhí)行。*檢查銷售與收款流程的文檔和記錄，評估是否存在對內(nèi)部控制缺陷的整改措施。評價測試結(jié)果：如果發(fā)現(xiàn)大量未經(jīng)適當授權(quán)的賒銷審批，或者觀察到的授權(quán)程序未得到執(zhí)行，或者缺乏有效的整改措施，則表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，控制測試結(jié)果不佳，需要執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序。3.假設(shè)你決定對ABC公司2024年度營業(yè)收入進行細節(jié)測試，請簡要說明你將如何運用審計抽樣方法，并說明你將如何評價抽樣結(jié)果。答案：審計抽樣方法：*確定抽樣單元：每筆銷售交易。*確定抽樣方法：可采用分層隨機抽樣，將銷售交易按產(chǎn)品模塊（如新推出的ERP系統(tǒng)模塊、其他產(chǎn)品）或區(qū)域進行分層，然后在每層中隨機抽取樣本。*確定樣本量：根據(jù)可接受的抽樣風險（如誤拒風險和誤受風險）和預(yù)計的錯報率，計算所需樣本量。*執(zhí)行細節(jié)測試：對樣本交易執(zhí)行細節(jié)測試，包括檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)票、收款記錄等，核實收入的真實性、準確性、完整性、及時性和合規(guī)性。評價抽樣結(jié)果：根據(jù)樣本測試結(jié)果計算樣本錯報率，并與可接受的錯報率進行比較。如果樣本錯報率超過可接受的錯報率，則需要增加樣本量或執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序。同時，需要評估樣本結(jié)果是否表明存在系統(tǒng)性問題。4.請簡要說明你對ABC公司收購DEF公司的會計處理提出的審計建議，并說明你將如何測試DEF公司收入的確認。答案：審計建議：*建議管理層按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，在購買日（2024年11月1日）確認對DEF公司的長期股權(quán)投資，并確定合并商譽。*建議管理層對DEF公司2024年11月1日至12月31日的收入進行追溯調(diào)整，或根據(jù)購買日可實現(xiàn)的未來經(jīng)濟利益進行預(yù)測和確認。*建議管理層對DEF公司的費用進行合理的分攤。測試DEF公司收入的確認：*獲取DEF公司2024年11月1日至12月31日的財務(wù)報表和相關(guān)記錄。*抽取DEF公司2024年11月1日至12月31日的銷售交易，檢查收入確認政策是否符合企業(yè)會計準則，特別是關(guān)于控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點的收入確認。*檢查DEF公司銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)票、收款記錄等，核實收入的真實性和準確性。*評估DEF公司收入確認是否存在與ABC公司之間的關(guān)聯(lián)交易，并檢查關(guān)聯(lián)交易的公允性。5.針對ABC公司2024年度對外投資GHI公司，請說明你將如何執(zhí)行實質(zhì)性程序，以評估長期股權(quán)投資的計價和分攤是否恰當。答案：執(zhí)行實質(zhì)性程序：*獲取GHI公司2024年度財務(wù)報表，檢查長期股權(quán)投資的計價是否正確，是否考慮了GHI公司的虧損。*檢查ABC公司對GHI公司長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理是否正確，是否按照成本法核算。*計算ABC公司應(yīng)分擔的GHI公司虧損額，并與ABC公司賬面記錄進行比較。*如果GHI公司存在可辨認凈資產(chǎn)公允價值，可比較投資成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，檢查是否存在商譽，并評估商譽減值跡象。*檢查ABC公司與GHI公司之間的關(guān)聯(lián)交易，評估關(guān)聯(lián)交易的公允性。6.請簡要說明你對ABC公司2024年度研發(fā)支出的會計處理提出的審計建議，并說明你將如何測試研發(fā)支出的會計處理。答案：審計建議：*建議管理層按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，將研發(fā)支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究階段支出費用化，開發(fā)階段支出符合資本化條件的予以資本化。*建議管理層提供充分的證據(jù)證明研發(fā)支出符合資本化條件。測試研發(fā)支出的會計處理：*獲取ABC公司2024年度研發(fā)支出明細，檢查研發(fā)支出的構(gòu)成。*抽取研發(fā)支出項目，檢查是否符合資本化條件，特別是關(guān)于技術(shù)可行性、意圖完成并使用或出售、有能力使用或出售、支出能夠可靠計量等條件。*檢查資本化的研發(fā)支出是否在資產(chǎn)負債表上正確列報，并檢查其減值跡象。*詢問管理層關(guān)于研發(fā)支出資本化的政策和方法。7.針對ABC公司2024年度應(yīng)收賬款，請說明你將如何執(zhí)行實質(zhì)性程序，以評估應(yīng)收賬款的計價和分攤是否恰當。答案：執(zhí)行實質(zhì)性程序：*獲取ABC公司2024年度應(yīng)收賬款明細，檢查賬齡分析是否準確。*計算應(yīng)收賬款賬齡分析表中的壞賬準備計提比例，并與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、管理層估計進行比較。*抽取長期（超過3年）應(yīng)收賬款，檢查是否存在催收證據(jù)，評估壞賬風險。*檢查壞賬準備計提政策的合理性和一致性。*檢查壞賬準備計提的會計處理是否正確。8.針對管理層對審計意見類型的異議，請說明你將如何與管理層溝通，并說明你將如何修改或保留審計報告。答案：與管理層溝通：*安排與管理層進行會談，詳細解釋審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、執(zhí)行的程序和得出的結(jié)論。*提供審計工作底稿中支持審計結(jié)論的相關(guān)證據(jù)。*認真聽取管理層的解釋和反駁意見，并評估其合理