集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探究——以神州泰岳公司為例論文題目：集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探究——以神州泰岳公司為例姓名：范桂婷摘要內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)重要的內(nèi)部管理活動(dòng)。它能夠客觀獨(dú)立地評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，自上而下檢查各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性和適宜性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高管理水平。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍迅速擴(kuò)大。然而，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。許多企業(yè)沒(méi)有建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)制度以及程序不完善，甚至連公司治理結(jié)構(gòu)也不完善。過(guò)時(shí)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，必然會(huì)影響內(nèi)部管理和價(jià)值的提升，阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，是所有企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，不僅能使企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率，而且為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)提供了有力保障。本文以神州泰岳集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況為例，分析了內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、需求和實(shí)施時(shí)遇到的問(wèn)題，分析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出改善建議。本文的核心在于如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。從幾個(gè)方面具體闡述了提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的建議：提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)在改善軟件高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)中作用的認(rèn)識(shí)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、完善內(nèi)部審計(jì)工作體系、加大后續(xù)審計(jì)力度、優(yōu)化內(nèi)部控制制度，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)流程AbstractInternalauditisanimportantinternalmanagementactivityofanenterprise．Itcanobjectivelyandindependentlyevaluateandsupervisethebusinessmanagementprocessoftheenterprise，checkthecomplianceandsuitabilityofvariousbusinessactivitiesfromtoptobottom，promotethedevelopmentoftheenterpriseandimprovethemanagementlevel．Withthedevelopmentofscienceandtechnology，thescaleandbusinessscopeofstate-ownedenterpriseshaveexpandedrapidly．However，thedevelopmentofinternalauditlagsfarbehindthepaceofeconomicdevelopment．Manyenterpriseshavenotyetestablishedrelativelyindependentinternalauditinstitutions，theauditsystemandproceduresarenotperfect，andeventhecorporategovernancestructureisnotperfect．Theuseofoutdatedinternalaudittechniquesandmethodsbyenterpriseswillinevitablyaffecttheinternalmanagementandvalueenhancementandhinderthedevelopmentofenterprises．Therefore，strengtheninginternalauditandimprovingcorporategovernancestructureisanimportantpartofallenterprisesdailyoperations，whichnotonlyenableenterprisestostrengthenmanagementandimproveefficiency，butalsoprovideastrongguaranteeforenterprisestopreventrisks．ThisarticletaketheimplementationofinternalauditinShenzhouTaiyueGroupasanexample，thispaperanalyzesthecurrentsituation，needsandproblemsencounteredintheimplementationofinternalaudit，analyzesthecausesoftheproblems，andputsforwardsuggestionsforimprovement.Thecoreofthisarticleishowtoplaytheroleofinternalauditinenterprises.Fromseveralaspectssuchasimprovingtheunderstandingoftheroleofinternalauditinimprovinghigh-riskbusiness，improvingthebusinesslevelofinternalauditors，expandingthescopeofinternalauditbusiness，improvingtheinternalauditworksystem，strengtheningthefollow-upaudit，inordertogivefullplaytothevalue-addedfunctionofinternalaudit,thispaperexpoundsthesuggestionsofimprovingtheinternalauditofenterprisemanagement.Keywords：Enterprisegroup；Internalaudit；Auditprocedure目錄TOC\o"2-2"\t"標(biāo)題4,1,標(biāo)題5,1,副標(biāo)題,1"引論 引論保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)安全是每個(gè)企業(yè)都面臨的重要問(wèn)題。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)將是致命的，因此內(nèi)部審計(jì)的存在是必要的。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大到一定程度后，企業(yè)的擁有者會(huì)雇傭具有專業(yè)知識(shí)的人才管理企業(yè)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理者已經(jīng)沒(méi)有能力對(duì)所有的工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。就需要有一個(gè)專業(yè)的部門來(lái)幫助他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，那么內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了，內(nèi)部審計(jì)善于“發(fā)掘”問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門是保障企業(yè)自身的財(cái)務(wù)安全問(wèn)題，避免出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)問(wèn)題。一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述（一）內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部建立起來(lái)的，一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，為企業(yè)管理服務(wù)。它可用于檢查內(nèi)部控制制度的充分性和有效性，也可以用于監(jiān)督和評(píng)估會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和完整性，并確保資產(chǎn)的安全和完整。其目的是增加企業(yè)的價(jià)值，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，實(shí)施有效的控制和治理，幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并不斷的提高其運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用1、制約作用內(nèi)部審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守我國(guó)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及公司的有關(guān)規(guī)定，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，保證公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和合法性，保護(hù)國(guó)家、部門和單位的利益。2、防護(hù)作用內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)公司的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，遏制違法行為，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止侵犯公司的合法權(quán)益。3、鑒證作用內(nèi)部審計(jì)需要定時(shí)對(duì)公司以及公司下屬機(jī)構(gòu)和子公司在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)收支的合理性進(jìn)行公正的檢驗(yàn)。4、參謀作用管理層是否做出正確的管理決策關(guān)系到一個(gè)部門甚至整個(gè)公司的成敗。在決策的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)實(shí)際情況在執(zhí)行過(guò)程中予以糾正，從而保證決策和管理的有效性，使公司的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。5、管理、控制職能內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)查、取證、分析和評(píng)價(jià)，做出客觀公正的結(jié)論，提出改進(jìn)建議。協(xié)助公司和的領(lǐng)導(dǎo)做出更加科學(xué)合理的決策，完善財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理體系，提高經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管控職能。二、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制制度不健全目前，我國(guó)內(nèi)部控制制度企業(yè)中得到了應(yīng)用但總體效果比較差。究其原因主要是內(nèi)部控制制度不健全，缺乏適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或?qū)徟贫?、預(yù)算編制不合理、原始憑證與實(shí)際的交易不匹配。各個(gè)部門和公司的工作人員沒(méi)有完全參與到內(nèi)部控制的建設(shè)當(dāng)中，也沒(méi)能把內(nèi)部控制工作和業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及操作環(huán)節(jié)結(jié)合起來(lái)，這種情況也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)工作操作困難，難以對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行有效核實(shí)。會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。部分企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境上比較薄弱，主要表現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，制度上的不健全，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是文字性的條條框框，沒(méi)有必要設(shè)置專門機(jī)構(gòu)。其次，管理層人士頻繁更換，治理層結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，董事會(huì)與經(jīng)理層存在較多的人事重疊，股東都不能明確的認(rèn)知自己的權(quán)利和責(zé)任。重要事項(xiàng)決策的議事程序不規(guī)范，會(huì)議流于形式，不涉及實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題。某些機(jī)構(gòu)還存在權(quán)責(zé)不清、設(shè)置不合理等現(xiàn)象。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的保障，也是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。我國(guó)一些企業(yè)由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)趨于形式化，沒(méi)有真正發(fā)揮審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督職能。部分企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使在一些單位中設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。部分企業(yè)監(jiān)事會(huì)沒(méi)有履行監(jiān)督管理層的職能，甚至?xí)霈F(xiàn)管理層凌駕于監(jiān)事會(huì)的情況。保證信息溝通流暢也可以提高企業(yè)效率，會(huì)給經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)極大便利。隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，信息的溝通必須借助信息化的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，搭建企業(yè)內(nèi)部的信息交流共享平臺(tái)顯得格外重要。有效的內(nèi)部溝通可以及時(shí)的收集企業(yè)所需的內(nèi)部信息和外部信息。部分企業(yè)仍采用老舊的信息溝通方式，信息化建設(shè)落后，使用單項(xiàng)自上而下的命令式傳達(dá)消息，導(dǎo)致內(nèi)部溝通交流慢。管理層難以及時(shí)獲得多個(gè)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)信息，影響決策的及時(shí)性。大有能源在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠合理，主要控股公司占比超過(guò)50%，導(dǎo)致出現(xiàn)一個(gè)股東權(quán)力過(guò)大的情況，造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷。企業(yè)連續(xù)三年都出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。不僅如此，企業(yè)在三年期間頻繁的更換管理層人員、部分管理人員還涉及舞弊，給內(nèi)部員工以及外部投資者樹(shù)立了極差的企業(yè)形象，造成了不可挽回的損失，大量投資者喪失投資信心，影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。其次大有能源的信息披露不完整，有意少記無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)自身不能夠獨(dú)立對(duì)外銷售煤炭的情況沒(méi)有披露，也沒(méi)有依法遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。自身的內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部管理的意識(shí)薄弱，在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)股票價(jià)格低迷。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作進(jìn)行日常監(jiān)督是審計(jì)部門的職責(zé)，所以內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性。但現(xiàn)狀是審計(jì)部門的獨(dú)立性普遍較弱，主要是從兩個(gè)方面影響了審計(jì)的獨(dú)立性：首先，人情因素的影響。企業(yè)內(nèi)部存在錯(cuò)綜復(fù)雜的人情世故和小團(tuán)體，其各自代表了不同的利益群體。其次，內(nèi)部審計(jì)存在諸多漏洞。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)通常擁有財(cái)務(wù)決策權(quán)，而審計(jì)部門是企業(yè)的下屬部門，日常管理及預(yù)算編制均要求與企業(yè)管理保持統(tǒng)一。我國(guó)企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的歷史不長(zhǎng)，許多企業(yè)在證監(jiān)會(huì)的要求下被迫依法設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，沒(méi)有根據(jù)自身的需求，這從另一方面也證明了大多數(shù)企業(yè)的管理者并不重視內(nèi)部審計(jì)。因此，在這種情況下設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有實(shí)際的權(quán)力。此外，由于許多企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)部審計(jì)錯(cuò)誤的與內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)等同，使得許多公司將內(nèi)審部門劃分在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或者直接由管理層管理，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)受到高層領(lǐng)導(dǎo)的干擾或其他部門的不配合，審計(jì)范圍受到極大的限制，以至于最終發(fā)布的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有公正的反映企業(yè)的實(shí)際情況，這些都是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)帶來(lái)的結(jié)果。就某鋼鐵集團(tuán)來(lái)說(shuō)2018年調(diào)查的溫泉數(shù)據(jù)顯示，審計(jì)部獨(dú)立性有2.39分，但是外派的審計(jì)分部獨(dú)立性僅僅只有1.95分，審計(jì)部門特別是外派的審計(jì)分部獨(dú)立性極差。從外派審計(jì)部的管理機(jī)制上來(lái)看，該集團(tuán)對(duì)外派審計(jì)人員實(shí)行雙重考核的管理機(jī)制，不僅要接受集團(tuán)審計(jì)部門的考核，而且要接受被審計(jì)單位管理層的考核。而外派審計(jì)工作人員的薪酬、福利待遇、費(fèi)用則是由被審計(jì)單位支付，而且工作地點(diǎn)也是在被審計(jì)企業(yè)。雖然外派審計(jì)人員在制度層面具有一定的獨(dú)立性，但是在實(shí)際工作過(guò)程中仍然要受限于被審計(jì)企業(yè)的管理層，外派審計(jì)部在經(jīng)濟(jì)上沒(méi)有獨(dú)立于被審計(jì)單位。這些都嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門雖然是一個(gè)獨(dú)立的行政部門，工作情況直接向總經(jīng)理匯報(bào)，但是和其他部門在級(jí)別上相同。在復(fù)雜的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)，審計(jì)部很難將在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)給集團(tuán)的董事會(huì)。針對(duì)管理層，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和審查功能很難得以充分發(fā)揮。對(duì)于重大項(xiàng)目或內(nèi)控環(huán)節(jié)的審計(jì)，即使審計(jì)工作人員了解程度比較高，但集團(tuán)董事會(huì)了解程度低、獲得信息時(shí)間晚，也會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性。（三）內(nèi)部審計(jì)管理制度不完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的不完善的主要原因是審計(jì)組織結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)質(zhì)量不合格，審計(jì)職責(zé)不到位，審計(jì)范圍不全面。大多數(shù)中小企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，自然而然對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度和組建內(nèi)部審計(jì)也缺乏重視，由此制度建立不夠完善，組織結(jié)構(gòu)也不合理，內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)沒(méi)有明文規(guī)定，無(wú)法起到相互監(jiān)督的作用，內(nèi)部審計(jì)部門地位不明確，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展得就比較被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的工作流程就會(huì)流于形式，導(dǎo)致審計(jì)工作混亂，審計(jì)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，無(wú)法起到審計(jì)作用。1、管理層不夠重視內(nèi)部審計(jì)組成隨意我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都處于初步發(fā)展的階段，盡管建立了審計(jì)機(jī)構(gòu)成立了專業(yè)的審計(jì)小組，但管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)不夠重視，審計(jì)人員缺乏相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)范圍認(rèn)識(shí)不夠全面。將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單的理解為對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，沒(méi)有深入到企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平上。更別說(shuō)對(duì)經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這兩塊審計(jì)區(qū)域的了解。有的企業(yè)甚至像興海公司一樣沒(méi)有設(shè)立專門的審計(jì)部門，而是由質(zhì)檢部的員工和從事財(cái)務(wù)的員工成立了一個(gè)簡(jiǎn)單的審計(jì)小組，大多數(shù)成員的學(xué)歷為山東科技大學(xué)本科，所學(xué)專業(yè)并非會(huì)計(jì)和審計(jì)，他們對(duì)于審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的掌握也僅僅只來(lái)源于半年的培訓(xùn)。管理層對(duì)審計(jì)小組采取簡(jiǎn)單的垂直管理和分級(jí)管理，沒(méi)有將其獨(dú)立出來(lái)，所以像這類的中小企業(yè)有很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這樣的企業(yè)而言，在內(nèi)部審計(jì)制度上應(yīng)該做出一系列的改變，管理層應(yīng)當(dāng)先重視起來(lái)。2、審計(jì)程序執(zhí)行力度不夠某煤礦公司在2016年第四季度的審計(jì)報(bào)告中指出：“2016年度資產(chǎn)盤點(diǎn)后公司閑置材料及相關(guān)配件賬面金額為2272740.73，比2015年增加1033921.25元。近年來(lái)，由于公司不斷對(duì)井下采礦設(shè)備進(jìn)行全面升級(jí)改造，相關(guān)配套材料和配件的種類也不斷變化。但是，公司物資供應(yīng)部門沒(méi)有根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)調(diào)整年度采購(gòu)計(jì)劃，導(dǎo)致過(guò)期材料和配件數(shù)量增加?！痹?015年第四季度的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中公司審計(jì)部也明確提出過(guò)同樣的問(wèn)題，但由于缺乏對(duì)后續(xù)工作的持續(xù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這個(gè)問(wèn)題仍然停留在紙面上，沒(méi)有得到實(shí)際解決。以上兩種情況都是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)管理制度不完善而造成的，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)能力。相應(yīng)的專業(yè)能力包括熟記相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，掌握內(nèi)部審計(jì)流程和技術(shù)，熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)處理方式以及理解管理準(zhǔn)則。此外，有效的溝通技巧也是內(nèi)部審計(jì)人員的必備技能，不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)也是確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)保持專業(yè)能力的必要手段。大部分企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)沒(méi)有了解企業(yè)的需求，招納的人員普遍存在三個(gè)方面的問(wèn)題：第一，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)理念與不公司適應(yīng)。許多內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過(guò)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，其使命感和責(zé)任感并沒(méi)有形成。他們對(duì)自身工作的理解不足，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到自己的職責(zé)是監(jiān)督公司的運(yùn)營(yíng)，認(rèn)為只是簡(jiǎn)單地查賬。第二，內(nèi)部審計(jì)人員能力存在問(wèn)題。參差不齊的水平，導(dǎo)致大量工作決策權(quán)積壓在總審計(jì)長(zhǎng)一人身上，其他成員無(wú)法為其分擔(dān)。針對(duì)管理審計(jì)，生產(chǎn)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的人員配備和雇傭也應(yīng)該有所加強(qiáng)。許多內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)相關(guān)工作任務(wù)的培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部自身并不完善，繼續(xù)教育等資源也很缺乏。第三，不遵守職業(yè)道德。企業(yè)不少內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，尤其是缺乏客觀公正的態(tài)度。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，利益機(jī)制導(dǎo)致了嚴(yán)重的道德偏差。此外，激烈的競(jìng)爭(zhēng)和混亂的市場(chǎng)往往會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視其職業(yè)道德，導(dǎo)致出現(xiàn)舞弊的丑聞。審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該具備的基本素質(zhì)，前杭州娃哈哈集團(tuán)審計(jì)部長(zhǎng)汪弘就因涉嫌非國(guó)家工作人員受賄罪而被檢察院起訴。作為娃哈哈集團(tuán)的審計(jì)部部長(zhǎng)，汪弘有權(quán)對(duì)公司的項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)以及對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)把關(guān)。但是汪弘沒(méi)有遵守作為審計(jì)人員的職業(yè)道德，在收到陳某價(jià)值8萬(wàn)的銀行卡后，給予了陳某極大的幫助。在河南的兩個(gè)項(xiàng)目中均提供了有利于陳某競(jìng)標(biāo)成功的資料，不僅如此，在競(jìng)標(biāo)過(guò)程中汪弘私自降低競(jìng)標(biāo)價(jià)格從中賺取回扣。經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查兩人賬戶資金往來(lái)金額高達(dá)250萬(wàn)元。（五）管理層過(guò)于強(qiáng)勢(shì)干擾內(nèi)部審計(jì)工作在公司中，真正管理公司的除了個(gè)別的董事會(huì)成員，管理層也有很大的管理權(quán)限，委托代理已經(jīng)成為許多公司的慣有模式。很多企業(yè)的管理者中，有部分與董事會(huì)成員有親屬關(guān)系，因此他們?cè)诠芾磉^(guò)程中并不配合內(nèi)部審計(jì)的工作，甚至覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)是所謂的＂外人＂。管理層過(guò)于強(qiáng)勢(shì)的管理方式，也會(huì)阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。像這種高度集中的所有權(quán)和管理權(quán)可以促進(jìn)企業(yè)在初期快速發(fā)展，但在對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)并不樂(lè)觀審計(jì)隊(duì)伍中也有內(nèi)部工作人員參與進(jìn)來(lái)，這些人多與高管有親密關(guān)系，明顯可以看出管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員的不信任。這本身也降低了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，獲得的信息將存在偽造的可能。管理層的干涉造成了內(nèi)部審計(jì)客觀監(jiān)督的弱化，無(wú)法客觀的反映審計(jì)的結(jié)果和事實(shí)，審計(jì)的效果也因此降低。一些虛增成本和資本出逃的懷疑不被允許寫進(jìn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，或者即使提及也不被重視。許多大規(guī)模的管理決策制定時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員通常會(huì)被隔離在外，如果關(guān)系到管理層自身的利益內(nèi)部審計(jì)工作更是無(wú)從下手?？梢?jiàn)管理人員過(guò)于強(qiáng)勢(shì)的作風(fēng)，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成了很大的威脅，因此，在工作中發(fā)生了很多沖突和摩擦。某紙品有限公司在展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，多次與管理層相處不愉快。在審計(jì)組長(zhǎng)制定審計(jì)計(jì)劃后，對(duì)公司依照計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作。在對(duì)公司從原材料到產(chǎn)品出庫(kù)進(jìn)行穿行測(cè)試、仔細(xì)核對(duì)公司明細(xì)賬目的過(guò)程中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和生產(chǎn)總監(jiān)以保密原則拒絕提供相關(guān)資料，要求請(qǐng)示總經(jīng)理。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)成本過(guò)高，會(huì)計(jì)人員表示對(duì)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)和出入庫(kù)單的編制等是受上層管理人員的指示，內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有權(quán)利進(jìn)行檢查。這無(wú)疑給審計(jì)工作造成了阻力。三、案例分析（一）神州泰岳集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)概況1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置神州泰岳嚴(yán)格依照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，在審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行工作上的匯報(bào)。不受制于管理層和財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性較強(qiáng)。根據(jù)組織架構(gòu)圖可知，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在董事會(huì)之下，審計(jì)委員會(huì)主要由公司董事組成，獨(dú)立董事占總數(shù)的一半以上，其中一名獨(dú)立董事有很高的專業(yè)學(xué)歷。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性和完整性進(jìn)行監(jiān)督工作，內(nèi)部審計(jì)部們向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作并負(fù)責(zé)。神州泰岳集團(tuán)有不少于三位專職內(nèi)部審計(jì)工作的人員。董事會(huì)有權(quán)任命或罷免內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，審計(jì)委員會(huì)只有提名的權(quán)利。當(dāng)集團(tuán)有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)全面控制審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的溝通與協(xié)調(diào)，并將重大問(wèn)題及時(shí)向企業(yè)審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，以確保評(píng)估工作的公正性和客觀性。企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部規(guī)章制度追究責(zé)任后，及時(shí)向深交所報(bào)告并按要求披露信息。2、內(nèi)部審計(jì)流程內(nèi)部審計(jì)流程主要包括三工作階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、總結(jié)審計(jì)階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作包括：挑選審計(jì)人員組成審計(jì)組，并確定審計(jì)組組長(zhǎng)及主審人員、對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行初步分析、確定審計(jì)工作的重點(diǎn)、制定審計(jì)方案、發(fā)送審計(jì)通知書等。審計(jì)實(shí)施階段的主要工作包括：根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，測(cè)試和審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、報(bào)告項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?？偨Y(jié)審計(jì)階段的主要工作包括：根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)，歸集審計(jì)檔案。如果被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和決定有異議，一般可采取“在收到審計(jì)報(bào)告和決定之日起十五日內(nèi)提出修改意見(jiàn)或復(fù)審意見(jiàn)”的方式進(jìn)行溝通。如圖：審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段總結(jié)審計(jì)階段審計(jì)實(shí)施階段成立審計(jì)小組制定審計(jì)計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)審核分配工作任務(wù)簽發(fā)審計(jì)通知開(kāi)展審計(jì)工作記錄審計(jì)工作編制審計(jì)底稿領(lǐng)導(dǎo)審核出具審計(jì)報(bào)告提出審核意見(jiàn)反饋審計(jì)結(jié)果制定整改方案整理歸檔圖3.1內(nèi)部審計(jì)流程圖（二）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行存在的問(wèn)題1、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱神州泰岳集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立設(shè)立的，由專職的審計(jì)人員組成，制定了公司內(nèi)部審計(jì)制度，共計(jì)34條。其中第十條的工作內(nèi)容主要為三個(gè)方面：（1）檢查和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司和有影響的參股公司內(nèi)部控制制度實(shí)施的完整性、合理性和有效性。（2）收集公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)、控股子公司和有影響的參股公司的財(cái)務(wù)資料和相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并檢查這些資料所記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和完整性。（3）確認(rèn)反舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，檢查內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中可能存在的舞弊行為，幫助建立和完善反舞弊機(jī)制。由此看出，神州泰岳集團(tuán)注重財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面不夠重視。在神州泰岳集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，工作范圍主要涉及銷售與收款、購(gòu)貨與付款、投資和籌資、貨幣資金以及存貨管理等方面，內(nèi)部審計(jì)主要目的是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范缺少重視。神州泰岳集團(tuán)主要從事信息業(yè)務(wù)和軟件開(kāi)發(fā)等存在高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程的任何一個(gè)階段都存在風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接或間接導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍在不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系也應(yīng)該有新的發(fā)展，以滿足企業(yè)的發(fā)展需求，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。神州泰岳集團(tuán)應(yīng)該打破固有的審計(jì)工作范圍，重視風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等項(xiàng)目，完善內(nèi)部控制制度，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。2、內(nèi)部審計(jì)范圍不明確企業(yè)展開(kāi)審計(jì)工作首先就是要制定完善的審計(jì)計(jì)劃，這是基礎(chǔ)。審計(jì)工作組應(yīng)該根據(jù)審計(jì)任務(wù)和公司的實(shí)際情況制定審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)盡可能的收集相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和其他資料，確定高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，避免審計(jì)時(shí)出現(xiàn)不必要的問(wèn)題。神州泰岳集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是軟件開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)銷售，企業(yè)為了保持活力必須進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，但是軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)失敗是常有的事情。雖然銷售失敗可以將責(zé)任轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)或市場(chǎng)分析等其他因素上，大多數(shù)情況下在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就可以看到存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，這些是可以避免的。因此，這些應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)工作的范圍。近幾年，神州泰岳集團(tuán)公司管理經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上有明顯的變化，公司的行業(yè)地位也有很大的提升。公司主要業(yè)務(wù)增加了人工智能、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)與通訊技術(shù)應(yīng)用等。截止到2018年12月31日，預(yù)計(jì)2018年歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為9000萬(wàn)元，比上年同期下降超過(guò)20%，主要原因就是宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩、市場(chǎng)環(huán)境變化和主要客戶項(xiàng)目預(yù)算推遲，公司人工智能和其他新興項(xiàng)目被推遲的程度超過(guò)了最初的預(yù)期。在擬定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，神州泰岳集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門忽視了公司現(xiàn)階段的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，忽視了為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要性，使得潛在的風(fēng)險(xiǎn)有可能給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。隨著神州泰岳集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)隨之調(diào)整，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，以滿足公司發(fā)展的需求。審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不夠現(xiàn)階段神州泰岳集團(tuán)僅通過(guò)查閱會(huì)計(jì)資料、賬簿記錄的方法來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，依賴于手工操作，缺乏專業(yè)、合適的審計(jì)信息化系統(tǒng)，審計(jì)方法落后。公司沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立一套完整、科學(xué)、有效的信息體系，這對(duì)信息系統(tǒng)在審計(jì)實(shí)踐操作中有負(fù)面影響。企業(yè)沒(méi)有普及采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、價(jià)值工程等技術(shù)手段，不僅耗費(fèi)了成本，而且問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn)和解決，整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作總成本增加了，并不能把內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展得合理而科學(xué)。相對(duì)落后的審計(jì)手段難以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的環(huán)境，也難以合理配置資源，最終導(dǎo)致審計(jì)成本增加、審計(jì)效率下降、審計(jì)的效率和質(zhì)量降低，內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮作用。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法不夠規(guī)范，缺乏科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)。目前，神州泰岳集團(tuán)正在推動(dòng)的審計(jì)信息化體系建設(shè)依然處于探索階段，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。而且在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)工作缺乏重點(diǎn)，影響了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和咨詢功能的發(fā)揮。神州泰岳集團(tuán)管理層有21人，只有財(cái)務(wù)總監(jiān)和一位獨(dú)立董事有財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)的知識(shí)，審計(jì)委員會(huì)只有三人擁有財(cái)務(wù)知識(shí)背景，但對(duì)軟件行業(yè)缺乏了解，審計(jì)人員對(duì)公司軟件業(yè)務(wù)的了解不深導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作深度不足，難以有針對(duì)性地提出對(duì)管理層有效的建議。神州泰岳集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門需要與公司軟件業(yè)務(wù)緊密結(jié)合的專業(yè)人員，安排過(guò)多的單一審計(jì)專業(yè)人才，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)失衡。審計(jì)成果得不到重視審計(jì)工作完成后，審計(jì)人員根據(jù)得到的審計(jì)信息匯總，向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，給予專業(yè)的分析出具審計(jì)意見(jiàn)，提出具體的解決方法。在神州泰岳集團(tuán)內(nèi)部中，審計(jì)意見(jiàn)并沒(méi)有得到管理層的重視，對(duì)比2016年和2017年內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露的信息可知，每年存在的問(wèn)題基本相同。其中在2016年的審計(jì)報(bào)告中指出神州泰岳集團(tuán)旗下某子公司存在票據(jù)和信用額度處理不當(dāng)、業(yè)務(wù)文件缺乏管理以及業(yè)務(wù)持續(xù)擴(kuò)張等問(wèn)題，在2017年披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中仍然存在。（三）案例總結(jié)由此可以看出，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素大致可以分為三類：其一，公司的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)以及審計(jì)結(jié)果不夠重視。其二，內(nèi)部審計(jì)部門缺少對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。其三，內(nèi)部審計(jì)模式單一化。神州泰岳集團(tuán)管理層連續(xù)兩年對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果重視不夠，導(dǎo)致有些部門拒絕進(jìn)行審計(jì)整改，企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題仍然存在，成為企業(yè)健康發(fā)展的隱患。這將使內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)閷徲?jì)工作不受領(lǐng)導(dǎo)重視，而大大降低工作積極性，內(nèi)部審計(jì)工作的有效性也難以得到保證。雖然在公司內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中有制定相關(guān)審計(jì)整改的條例，但在實(shí)際運(yùn)行中，管理層只有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題十分嚴(yán)重時(shí)才會(huì)實(shí)施整改，有時(shí)會(huì)錯(cuò)過(guò)整改最佳時(shí)期。使得內(nèi)部審計(jì)作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。目前，神州泰岳集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)大多都是會(huì)計(jì)和審計(jì)，但是由于工作經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)公司的核心業(yè)務(wù)也不夠了解，審計(jì)人員不能明確現(xiàn)階段公司的審計(jì)需求和目的，開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)受到層層阻力。內(nèi)部審計(jì)僅著眼于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)范圍小，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。不僅消耗了公司的資源，也沒(méi)有達(dá)到管理層的預(yù)期效果，起到的作用很小。對(duì)于管理層而言就是浪費(fèi)公司資源浪費(fèi)，這也會(huì)導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)更加漠視。四、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策（一）優(yōu)化內(nèi)部控制制度控制環(huán)境包括管理層的參與程度和公司的經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展規(guī)劃，這些都是影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素。企業(yè)要想完善內(nèi)部控制制度，首先管理層在意識(shí)上就應(yīng)該重視內(nèi)部控制工作，端正員工的工作態(tài)度，支持內(nèi)部控制工作的完善。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解公司內(nèi)部情況和公司管理層需求。作為一名財(cái)務(wù)人員同時(shí)擔(dān)任多個(gè)職位，容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，并且他們能夠?yàn)樽约旱腻e(cuò)誤進(jìn)行掩蓋，這會(huì)給企業(yè)造成不可估量的損失。例如，同時(shí)擔(dān)任公司的會(huì)計(jì)和出納，這個(gè)人既管賬又管錢存在貪污和挪用公款的可能。由此可以看出在內(nèi)部控制中不相容職務(wù)分離是非常重要的。由兩個(gè)以上的人員進(jìn)行每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行內(nèi)部牽制。可以將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大致可以分為五種不相容職務(wù)：授權(quán)審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、審核監(jiān)督、會(huì)計(jì)記錄和財(cái)產(chǎn)保管。如圖：授權(quán)審批授權(quán)審批財(cái)產(chǎn)保管會(huì)計(jì)記錄審核監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行圖4.1不相容職務(wù)分離控制圖為保證內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性，企業(yè)必須加強(qiáng)監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)部控制執(zhí)行部門。在內(nèi)部控制建立和實(shí)施的工程中，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的任何一個(gè)部門甚至是個(gè)人都應(yīng)該自覺(jué)承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)，企業(yè)也應(yīng)該作出明確的規(guī)定。根據(jù)實(shí)際需求開(kāi)展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況綜合運(yùn)用日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的方法，提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。（二）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于財(cái)政部門和其他部門，以保證審計(jì)機(jī)構(gòu)不受其他外部條件干擾，并確保審計(jì)工作的公正性。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不應(yīng)該停留在形式上，還應(yīng)該體現(xiàn)在：人員、經(jīng)費(fèi)和工作。作為一名審計(jì)人員保持自身的獨(dú)立性是職業(yè)化的要求，在從事審計(jì)工作過(guò)程中，做到只服從于法律法規(guī)。對(duì)于影響其獨(dú)立性的活動(dòng)審計(jì)人員必須回避，同時(shí)也不得參與公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的客觀評(píng)價(jià)與公正監(jiān)督，經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立是必不可少的前提條件，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)列在公司預(yù)算中，以保證充分的供應(yīng)，從而加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立。其次，上市公司應(yīng)當(dāng)在其公司章程里明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，并且區(qū)分好監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部門這三者之間的權(quán)責(zé)劃分，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于決策層、管理層到執(zhí)行層的監(jiān)督力，充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督作用。管理層和其他業(yè)務(wù)部門不能干涉審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或依法獨(dú)立的開(kāi)展審計(jì)工作、做出審計(jì)判斷、發(fā)布審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書和做出審計(jì)決定。（三）完善內(nèi)部審計(jì)管理制度用發(fā)展的眼光看，內(nèi)部審計(jì)的范圍逐步擴(kuò)大，我們從兩個(gè)方面看：（1）從經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程上看，內(nèi)部審計(jì)幾乎涉及所有的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)、人事、行政等。（2）從管理層面來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)不僅包括操作層面的，也涉及戰(zhàn)略決策層面的。企業(yè)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需求同落后的審計(jì)財(cái)務(wù)模式之間的矛盾格外突出。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)是企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，它的根本目的是提高經(jīng)營(yíng)效率和改善企業(yè)管理制度。因此內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，注重內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益，及時(shí)反映企業(yè)現(xiàn)狀問(wèn)題，根據(jù)行業(yè)趨勢(shì)來(lái)分析提出解決辦法。在審計(jì)方法上也應(yīng)有所改變，做到事前審計(jì)、事中審計(jì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作采取業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，可以有效提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以從三個(gè)方面：第一，依據(jù)利益相關(guān)者的滿意程度評(píng)價(jià)，是否達(dá)到預(yù)期效果，審計(jì)建議的實(shí)施情況。第二，依據(jù)對(duì)審計(jì)工作的貢獻(xiàn)程度評(píng)價(jià)，審計(jì)建議采納的情況，發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)比例。第三，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員工作能力評(píng)價(jià)，內(nèi)部人員的溝通能力以及自身的知識(shí)水平。（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員水平企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師的工作能力體現(xiàn)在如何識(shí)別商業(yè)機(jī)遇、如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、如何節(jié)約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的生產(chǎn)成本、如何實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)。為保證專業(yè)知識(shí)能滿足企業(yè)的需求，我們應(yīng)該不斷了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，與時(shí)俱進(jìn)不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，做到活到老學(xué)到老。企業(yè)也需要根據(jù)自身的需求培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，才能提出針對(duì)性意見(jiàn)，使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。例如從事軟件行業(yè)的審計(jì)人員，既要求擁有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)技能，也需要了解軟件的開(kāi)發(fā)流程以及高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的重視，明確內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該遵守的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)，并通過(guò)多種渠道和方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性。提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員的繼續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，逐步提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)判斷能力。同時(shí)，需要明確審計(jì)人員的責(zé)任，實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)責(zé)任制，規(guī)范審計(jì)行為。此外，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)也十分重要，企業(yè)要在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)引入其他方面的專家，如經(jīng)濟(jì)專家、法律專家、管理專家等，組成具有較強(qiáng)職業(yè)能力和較高素質(zhì)的綜合性內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。（五）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)體系目前很多國(guó)家關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)已經(jīng)相對(duì)成熟。但中國(guó)在這方面還不完善，應(yīng)根據(jù)國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，加快制定適用于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的步伐，通過(guò)統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，完善的法律法規(guī)不但能規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員還能約束社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為，也可以有效的維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)權(quán)益，幫助其更好地推進(jìn)審計(jì)工作。在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制上也需要?jiǎng)?chuàng)新，可以采用雙向領(lǐng)導(dǎo)制或者雙重匯報(bào)制，某汽車集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)部門就是由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，但遇到重大事情還需要向董事長(zhǎng)匯報(bào)審批。其他行業(yè)在體制上也有新的探索，某保險(xiǎn)公司一些重要的審計(jì)事項(xiàng)有審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，如人事調(diào)動(dòng)，工作計(jì)劃，但具體的整改計(jì)劃則由管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后，出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)反映出的問(wèn)題給予一些行之有效的措施。如果不能得到管理層的重視，企業(yè)漏洞依然存在。管理層要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，積極配合審計(jì)整改，針對(duì)已經(jīng)整改的問(wèn)題也要做詳細(xì)的記錄，要及時(shí)匯報(bào)審計(jì)部門，確保審計(jì)整改到位。對(duì)于超出審計(jì)報(bào)告后60天仍未整改的問(wèn)題，審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況給予詳細(xì)說(shuō)明，提交至董事會(huì)。結(jié)語(yǔ)通過(guò)本文的初步研究，首先針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念進(jìn)行了解，其次剖析內(nèi)部審計(jì)的流程、問(wèn)題以及產(chǎn)生的原因，然后以神州泰岳集團(tuán)為例，重點(diǎn)分析該公司的內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀以及在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，主要問(wèn)題由于內(nèi)部控制制度不健全；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)管理制度不完善；審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足