中級(jí)會(huì)計(jì)《實(shí)務(wù)》2025年800道母題(附答案解析)甲公司2024年1月1日以銀行存款3500萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值相同）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益400萬元（可轉(zhuǎn)損益），未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2025年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元從非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司另外40%的股權(quán)，至此對(duì)乙公司形成控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元（與賬面價(jià)值相同），原30%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值為4500萬元。甲公司兩次交易不構(gòu)成一攬子交易。要求：（1）計(jì)算2024年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）計(jì)算購買日甲公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；（3）計(jì)算購買日甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（1）2024年甲公司對(duì)乙公司采用權(quán)益法核算。初始投資成本3500萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元（12000×30%），需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬元。2024年末賬面價(jià)值=3500+100+（2000×30%）+（400×30%）=3500+100+600+120=4320萬元。（2）購買日個(gè)別報(bào)表中，原30%股權(quán)賬面價(jià)值為4320萬元，新增40%股權(quán)支付對(duì)價(jià)5000萬元，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=4320+5000=9320萬元。（3）合并報(bào)表中，合并成本=原股權(quán)公允價(jià)值4500+新增股權(quán)對(duì)價(jià)5000=9500萬元；應(yīng)享有乙公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=15000×70%=10500萬元。因合并成本小于份額，需確認(rèn)負(fù)商譽(yù)（營(yíng)業(yè)外收入）1000萬元。但需注意，原權(quán)益法核算期間確認(rèn)的其他綜合收益120萬元（400×30%）在合并日應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益（假設(shè)甲公司按10%計(jì)提盈余公積）。2024年1月1日，丙公司與客戶簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造合同，合同總價(jià)款6000萬元，預(yù)計(jì)總成本4800萬元，工期2年。2024年實(shí)際發(fā)提供本2400萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)提供本2400萬元；2025年實(shí)際發(fā)提供本2500萬元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)提供本100萬元（年末已完工）。丙公司采用投入法（累計(jì)實(shí)際發(fā)提供本占預(yù)計(jì)總成本的比例）確定履約進(jìn)度。要求：計(jì)算2024年和2025年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本及合同毛利。2024年履約進(jìn)度=2400/（2400+2400）=50%；應(yīng)確認(rèn)收入=6000×50%=3000萬元；應(yīng)確認(rèn)成本=4800×50%=2400萬元；合同毛利=30002400=600萬元。2025年履約進(jìn)度=（2400+2500）/（2400+2500+100）=4900/5000=98%？不，2025年末已完工，實(shí)際總成本=2400+2500=4900萬元（原預(yù)計(jì)總成本4800萬元，實(shí)際超支100萬元）。完工時(shí)履約進(jìn)度為100%，因此2025年應(yīng)確認(rèn)收入=60003000=3000萬元；應(yīng)確認(rèn)成本=49002400=2500萬元；合同毛利=30002500=500萬元。但需注意，2024年末預(yù)計(jì)總成本為4800萬元，2025年實(shí)際發(fā)提供本后預(yù)計(jì)總成本變?yōu)?900萬元（2400+2500+100？不，2025年實(shí)際發(fā)生2500萬元，年末已完工，說明剩余成本為0，因此2025年末預(yù)計(jì)總成本=2400+2500=4900萬元。2024年確認(rèn)成本時(shí)按預(yù)計(jì)總成本4800萬元計(jì)算，2025年需調(diào)整，最終累計(jì)成本為4900萬元，因此2025年應(yīng)確認(rèn)成本=49002400=2500萬元，收入=60003000=3000萬元，毛利=500萬元（累計(jì)毛利=60004900=1100萬元，2024年600+2025年500=1100萬元，正確）。丁公司2024年12月31日購入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。丁公司2024年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬元，適用所得稅稅率25%。2024年發(fā)生廣告費(fèi)支出300萬元，稅法規(guī)定廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，丁公司2024年銷售收入為1800萬元（無以前年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)）。要求：（1）計(jì)算2024年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異；（2）計(jì)算2024年應(yīng)納稅所得額；（3）計(jì)算2024年遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；（4）計(jì)算2024年所得稅費(fèi)用。（1）2024年會(huì)計(jì)折舊=1000×2/5=400萬元（注意：雙倍余額遞減法第一年折舊率為2/5，因此2024年12月購入，當(dāng)月不計(jì)提折舊？題目中“2024年12月31日購入”，通常當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊，因此2024年會(huì)計(jì)折舊為0？需修正題目條件，假設(shè)購入時(shí)間為2024年1月1日。則2024年會(huì)計(jì)折舊=1000×2/5=400萬元，賬面價(jià)值=1000400=600萬元；稅法折舊=1000/5=200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000200=800萬元；差異=600800=200萬元（可抵扣暫時(shí)性差異）。（2）廣告費(fèi)扣除限額=1800×15%=270萬元，實(shí)際支出300萬元，超支30萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬元，調(diào)增固定資產(chǎn)折舊差異（會(huì)計(jì)折舊400萬元，稅法允許200萬元，需調(diào)增200萬元），調(diào)增廣告費(fèi)30萬元，應(yīng)納稅所得額=2000+200+30=2230萬元。（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50萬元；廣告費(fèi)超支30萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5萬元；遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)57.5萬元，無遞延所得稅負(fù)債。（4）當(dāng)期所得稅=2230×25%=557.5萬元；所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅資產(chǎn)增加=557.557.5=500萬元。戊公司2024年1月1日與己公司簽訂租賃合同，租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，租賃期5年，每年年末支付租金200萬元，戊公司增量借款利率為6%（已知（P/A,6%,5）=4.2124）。租賃期開始日，設(shè)備公允價(jià)值為900萬元，戊公司發(fā)生初始直接費(fèi)用10萬元，預(yù)計(jì)租賃期滿時(shí)將設(shè)備恢復(fù)至租賃前狀態(tài)需支出30萬元（現(xiàn)值25萬元）。要求：（1）計(jì)算租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；（2）計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值；（3）計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用；（4）計(jì)算2024年使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額（采用直線法，預(yù)計(jì)凈殘值為0）。（1）租賃負(fù)債=每年租金現(xiàn)值=200×4.2124=842.48萬元。（2）使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債現(xiàn)值842.48+初始直接費(fèi)用10+復(fù)原成本現(xiàn)值25=877.48萬元。（3）2024年利息費(fèi)用=租賃負(fù)債期初賬面價(jià)值842.48×6%=50.55萬元。（4）使用權(quán)資產(chǎn)折舊=877.48/5=175.50萬元（假設(shè)租賃期與資產(chǎn)剩余使用壽命一致，否則按孰短計(jì)提）。庚公司2024年1月1日將其持有的辛公司5%股權(quán)（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）全部出售，取得價(jià)款600萬元。該金融資產(chǎn)初始入賬成本為500萬元，2023年末公允價(jià)值為580萬元（已確認(rèn)其他綜合收益80萬元）。要求：編制出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。借：銀行存款600貸：其他權(quán)益工具投資——成本500——公允價(jià)值變動(dòng)80盈余公積2（（600580）×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18（（600580）×90%）同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的80萬元轉(zhuǎn)入留存收益：借：其他綜合收益80貸：盈余公積8（80×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)72（80×90%）壬公司2024年12月31日對(duì)其擁有的某資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。該資產(chǎn)組包括固定資產(chǎn)A、B、C，賬面價(jià)值分別為200萬元、300萬元、500萬元，合計(jì)1000萬元。此外，壬公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)100萬元（該商譽(yù)是購買該資產(chǎn)組所屬子公司時(shí)形成）。經(jīng)測(cè)算，該資產(chǎn)組可收回金額為850萬元，其中歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值為25萬元（假設(shè)子公司少數(shù)股東持股比例為20%）。要求：計(jì)算該資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失及各資產(chǎn)的減值分?jǐn)偨痤~。首先，將歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值：調(diào)整后資產(chǎn)組賬面價(jià)值=1000+100+25=1125萬元（商譽(yù)總額125萬元，其中母公司100萬元，少數(shù)股東25萬元）?？墒栈亟痤~850萬元，減值損失=1125850=275萬元。首先抵減商譽(yù)，應(yīng)抵減商譽(yù)總額275萬元，但商譽(yù)總額僅125萬元，因此商譽(yù)全額減值125萬元（其中母公司承擔(dān)100萬元，少數(shù)股東承擔(dān)25萬元）。剩余減值損失=275125=150萬元，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比例分?jǐn)偅篈=150×200/1000=30萬元；B=150×300/1000=45萬元；C=150×500/1000=75萬元。因此，母公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的減值損失=商譽(yù)減值100萬元+固定資產(chǎn)減值150萬元=250萬元（少數(shù)股東承擔(dān)的25萬元商譽(yù)減值不反映在母公司報(bào)表中）。癸公司2024年1月1日收到政府補(bǔ)助1200萬元，用于購買一臺(tái)環(huán)保設(shè)備。設(shè)備于2024年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本1000萬元（政府補(bǔ)助已全部用于支付設(shè)備款），預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值0，采用直線法計(jì)提折舊。癸公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算。要求：（1）編制2024年1月1日收到政府補(bǔ)助的分錄；（2）編制2024年6月30日設(shè)備入賬的分錄；（3）計(jì)算2024年應(yīng)攤銷的遞延收益金額。（1）借：銀行存款1200貸：遞延收益1200（2）借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款1000（3）設(shè)備從2024年7月開始計(jì)提折舊，對(duì)應(yīng)的遞延收益應(yīng)從7月開始攤銷。2024年攤銷期間為6個(gè)月（712月），年攤銷額=1200/10=120萬元，2024年攤銷=120×6/12=60萬元。分錄：借：遞延收益60貸：其他收益60。子公司2024年向母公司銷售一批商品，售價(jià)500萬元（成本400萬元），母公司當(dāng)年未對(duì)外銷售，年末該批商品可變現(xiàn)凈值450萬元。2025年母公司對(duì)外銷售該批商品的60%，售價(jià)330萬元，剩余40%年末可變現(xiàn)凈值170萬元。要求：（1）編制2024年合并報(bào)表內(nèi)部交易抵銷分錄；（2）編制2025年合并報(bào)表內(nèi)部交易抵銷分錄。（1）2024年：抵銷收入與成本：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本400存貨100抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：母公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=500450=50萬元，合并報(bào)表中存貨成本為400萬元，可變現(xiàn)凈值450萬元，無需計(jì)提，因此抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50（2）2025年：抵銷期初未實(shí)現(xiàn)損益：借：年初未分配利潤(rùn)100貸：營(yíng)業(yè)成本100（對(duì)外銷售60%部分，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多轉(zhuǎn)了60%×100=60萬元，剩余40%部分仍保留未實(shí)現(xiàn)損益40萬元）調(diào)整已銷售部分的跌價(jià)準(zhǔn)備：母公司2024年計(jì)提的50萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，2025年對(duì)外銷售60%，結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=50×60%=30萬元（借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30），合并報(bào)表中應(yīng)抵銷這部分，因此借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：年初未分配利潤(rùn)30（上年抵銷的50萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，本年年初應(yīng)恢復(fù)）抵銷剩余存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備：剩余40%存貨，母公司個(gè)別報(bào)表中賬面價(jià)值=500×40%50×40%=20020=180萬元，可變現(xiàn)凈值170萬元，計(jì)提跌價(jià)10萬元；合并報(bào)表中存貨成本=400×40%=160萬元，可變現(xiàn)凈值170萬元，無需計(jì)提，因此應(yīng)抵銷已計(jì)提的10萬元：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10同時(shí)，調(diào)整營(yíng)業(yè)成本中多結(jié)轉(zhuǎn)的未實(shí)現(xiàn)損益：借：營(yíng)業(yè)成本40（100×40%）貸：存貨40（剩余40%存貨的未實(shí)現(xiàn)損益）（注：實(shí)際考試中需簡(jiǎn)化步驟，此處為詳細(xì)解析）丑公司2024年1月1日發(fā)行面值為1000萬元的5年期債券，票面利率5%，每年末付息，到期一次還本。發(fā)行價(jià)格為950萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），實(shí)際利率為6%。要求：（1）計(jì)算2024年利息費(fèi)用；（2）計(jì)算2024年末應(yīng)付債券攤余成本。（1）2024年利息費(fèi)用=期初攤余成本950×6%=57萬元；（2）應(yīng)付利息=1000×5%=50萬元；利息調(diào)整攤銷=