2025年cpa注冊會計(jì)師練習(xí)題卷附答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年12月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售一臺定制設(shè)備，不含稅價(jià)款500萬元，同時(shí)提供3年質(zhì)量保證服務(wù)（單獨(dú)售價(jià)30萬元）；若設(shè)備在3年內(nèi)出現(xiàn)非人為故障，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。已知該設(shè)備單獨(dú)售價(jià)480萬元，質(zhì)量保證服務(wù)單獨(dú)售價(jià)30萬元。合同簽訂當(dāng)日乙公司支付預(yù)付款100萬元，設(shè)備于2025年1月15日交付并驗(yàn)收合格，剩余款項(xiàng)于驗(yàn)收合格后30日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2025年1月應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）。A.480萬元B.500萬元C.476.19萬元D.530萬元答案：C解析：根據(jù)收入準(zhǔn)則，質(zhì)量保證服務(wù)若為保證設(shè)備符合既定標(biāo)準(zhǔn)（常規(guī)質(zhì)量保證），不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；若為提供額外服務(wù)（延長質(zhì)量保證），則構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。本題中3年質(zhì)量保證服務(wù)單獨(dú)售價(jià)30萬元，表明屬于提供額外服務(wù)，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。合同總價(jià)款500萬元應(yīng)按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅涸O(shè)備分?jǐn)偨痤~=500×480/(480+30)=476.19萬元，質(zhì)量保證服務(wù)分?jǐn)偨痤~=500×30/(480+30)=23.81萬元。設(shè)備于2025年1月15日交付并驗(yàn)收合格，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，故當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)設(shè)備收入476.19萬元。2.2025年3月1日，丙公司以銀行存款8000萬元購入丁公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?。丁公司?dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2025年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元（其中1-2月實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元），因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動確認(rèn)其他綜合收益300萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，丙公司2025年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.1500萬元B.1260萬元C.1410萬元D.1350萬元答案：B解析：權(quán)益法下，投資日為3月1日，應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30000×30%=9000萬元，大于初始投資成本8000萬元，差額1000萬元調(diào)整長期股權(quán)投資初始成本并計(jì)入營業(yè)外收入（或留存收益，本題未提及以前期間）。投資后丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤=5000-800=4200萬元，丙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=4200×30%=1260萬元。其他綜合收益影響確認(rèn)其他綜合收益300×30%=90萬元，不影響投資收益。3.2025年1月1日，戊公司與己公司簽訂租賃合同，戊公司將一棟自用辦公樓出租給己公司，租賃期5年，年租金300萬元（年末支付）。該辦公樓原值5000萬元，已提折舊2000萬元，公允價(jià)值4000萬元。戊公司采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日戊公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為（）。A.1000萬元B.2000萬元C.0D.3000萬元答案：A解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。賬面價(jià)值=5000-2000=3000萬元，公允價(jià)值4000萬元，差額1000萬元計(jì)入其他綜合收益。4.庚公司2025年發(fā)生研發(fā)支出1200萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出200萬元，符合資本化條件后支出600萬元。至年末，研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限10年，無殘值，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。庚公司2025年適用所得稅稅率25%，不考慮其他因素，年末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）。A.1200萬元B.600萬元C.1140萬元D.1080萬元答案：D解析：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600萬元（資本化支出）。稅法規(guī)定形成無形資產(chǎn)的按成本的200%攤銷，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×200%600×200%/10×(12/12)=1200-120=1080萬元（注：當(dāng)年攤銷1年，攤銷額=1200/10=120萬元）。5.辛公司2025年1月1日發(fā)行5年期、面值總額5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面年利率3%，每年年末付息，到期一次還本。債券發(fā)行價(jià)格5100萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用50萬元。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的同類債券市場利率為5%。（P/A,5%,5）=4.3295，（P/F,5%,5）=0.7835。不考慮其他因素，發(fā)行日負(fù)債成分的初始入賬金額為（）。A.4578.93萬元B.4544.18萬元C.5050萬元D.4628.93萬元答案：B解析：負(fù)債成分公允價(jià)值=5000×3%×4.3295+5000×0.7835=649.425+3917.5=4566.925萬元；權(quán)益成分公允價(jià)值=5100-4566.925=533.075萬元。發(fā)行費(fèi)用按公允價(jià)值比例分?jǐn)偅贺?fù)債成分分?jǐn)傎M(fèi)用=50×(4566.925/5100)=44.77萬元；負(fù)債成分初始入賬金額=4566.925-44.77=4544.18萬元。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改為成本法答案：AC解析：B屬于會計(jì)估計(jì)變更；D屬于正常的會計(jì)處理方法變更（因持股比例變化導(dǎo)致的核算方法改變），不屬于會計(jì)政策變更。2.甲公司2025年12月31日存在以下事項(xiàng)，其中應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.2026年1月10日，法院判決甲公司因2025年10月銷售侵權(quán)產(chǎn)品需賠償乙公司200萬元（甲公司2025年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬元）B.2026年2月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2025年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)折舊100萬元（金額重大）C.2026年3月1日，甲公司持有的丙公司股票市價(jià)由10元/股跌至8元/股（甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)）D.2026年3月15日，甲公司與丁公司簽訂重大資產(chǎn)處置協(xié)議答案：AB解析：C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（公允價(jià)值變動）；D屬于非調(diào)整事項(xiàng)（資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的重大事項(xiàng)）。3.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中，合并方取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付對價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不足沖減的調(diào)整留存收益B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、評估等中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用C.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)將合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)將取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本答案：ABCD解析：全選，均符合企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定。4.下列各項(xiàng)中，會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的有（）。A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.向股東分配股票股利C.接受控股股東捐贈現(xiàn)金D.因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益答案：CD解析：A、B屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，總額不變；C計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)），增加所有者權(quán)益；D計(jì)入其他綜合收益，增加所有者權(quán)益。5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）不得重分類為其他類金融資產(chǎn)D.金融資產(chǎn)重分類應(yīng)基于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更答案：ABCD解析：全選，符合金融工具準(zhǔn)則關(guān)于重分類的規(guī)定。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會計(jì)分錄涉及明細(xì)科目的，應(yīng)予列示）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%。2025年發(fā)生以下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2025年3月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售A產(chǎn)品100件，每件單價(jià)1萬元（不含稅），同時(shí)約定乙公司在3個(gè)月內(nèi)有權(quán)無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為10%。3月15日，甲公司將100件A產(chǎn)品交付乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元，增值稅13萬元，乙公司當(dāng)日支付貨款113萬元。（2）2025年6月1日，退貨期屆滿，乙公司實(shí)際退貨8件，其余92件驗(yàn)收合格。要求：編制甲公司2025年3月、6月相關(guān)會計(jì)分錄。答案：（1）2025年3月15日：借：銀行存款113貸：主營業(yè)務(wù)收入90（100×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10（100×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本72（假設(shè)單位成本0.8萬元，100×0.8×90%）應(yīng)收退貨成本8（100×0.8×10%）貸：庫存商品80（100×0.8）（2）2025年6月1日（退貨8件）：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10貸：主營業(yè)務(wù)收入2（10-8×1）銀行存款8（8×1×1.13？不，退貨時(shí)增值稅需沖減，原分錄中增值稅已全額確認(rèn)，退貨時(shí)應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額）更正：實(shí)際退貨時(shí)，應(yīng)沖減已確認(rèn)的收入和成本，同時(shí)調(diào)整增值稅：實(shí)際退貨8件，對應(yīng)收入=8×1=8萬元，成本=8×0.8=6.4萬元借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10貸：主營業(yè)務(wù)收入2（10-8）銀行存款9.04（8×1×1.13）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.04（8×1×13%）貸：銀行存款1.04借：庫存商品6.4（8×0.8）貸：應(yīng)收退貨成本6.4借：主營業(yè)務(wù)成本1.6（8×0.8×（10%-8%）/10%？不，原應(yīng)收退貨成本為8萬元，對應(yīng)10件，實(shí)際退貨8件，剩余2件不再退貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本：應(yīng)收退貨成本剩余=8-6.4=1.6萬元，對應(yīng)2件未退貨，應(yīng)確認(rèn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1.6貸：應(yīng)收退貨成本1.6（注：正確分錄應(yīng)為：退貨時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債8萬元，確認(rèn)收入2萬元；沖減應(yīng)收退貨成本6.4萬元，確認(rèn)成本1.6萬元。增值稅部分，原銷售時(shí)已確認(rèn)銷項(xiàng)稅額13萬元，退貨8件應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額=8×1×13%=1.04萬元，故：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款8貸：銀行存款9.04（8×1×1.13）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.04貸：銀行存款1.04（此筆可合并為借：預(yù)計(jì)負(fù)債8，應(yīng)交稅費(fèi)1.04，貸：銀行存款9.04）同時(shí)：借：庫存商品6.4（8×0.8）貸：應(yīng)收退貨成本6.4剩余預(yù)計(jì)負(fù)債=10-8=2萬元，轉(zhuǎn)為收入：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款2貸：主營業(yè)務(wù)收入2剩余應(yīng)收退貨成本=8-6.4=1.6萬元，轉(zhuǎn)為成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1.6貸：應(yīng)收退貨成本1.6）2.丙公司2025年1月1日以銀行存款2400萬元購入丁公司60%的股權(quán)，能夠?qū)Χ」緦?shí)施控制，丁公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元（與賬面價(jià)值一致）。丁公司2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元；因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動確認(rèn)其他綜合收益200萬元（已扣除所得稅影響）。丙公司和丁公司均為同一集團(tuán)內(nèi)企業(yè)，不考慮其他因素。要求：編制丙公司2025年末合并報(bào)表中與長期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄。答案：（1）同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始成本=4000×60%=2400萬元，與支付對價(jià)2400萬元一致，無需調(diào)整。（2）合并日丁公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值4000萬元，丙公司長期股權(quán)投資2400萬元，少數(shù)股東權(quán)益=4000×40%=1600萬元。（3）2025年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，丙公司按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資480（800×60%）貸：投資收益480丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，調(diào)整：借：投資收益180（300×60%）貸：長期股權(quán)投資180丁公司確認(rèn)其他綜合收益200萬元，調(diào)整：借：長期股權(quán)投資120（200×60%）貸：其他綜合收益120調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2400+480-180+120=2820萬元（4）抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：丁公司2025年末所有者權(quán)益=4000+800-300+200=4700萬元借：股本/資本公積/盈余公積/未分配利潤等（丁公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目）4700貸：長期股權(quán)投資2820（2400+480-180+120）少數(shù)股東權(quán)益1880（4700×40%）（5）抵銷投資收益與子公司利潤分配：借：投資收益480（800×60%）少數(shù)股東損益320（800×40%）年初未分配利潤0（假設(shè)年初未分配利潤為0）貸：提取盈余公積80對所有者（或股東）的分配300年末未分配利潤420（800-80-300=420）四、綜合題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會計(jì)分錄涉及明細(xì)科目的，應(yīng)予列示）1.戊公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%、所得稅稅率25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。2025年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，戊公司與己公司簽訂租賃合同，從己公司租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，租賃期3年，每年年末支付租金200萬元，租賃期屆滿時(shí)設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給戊公司。戊公司另支付初始直接費(fèi)用10萬元。己公司該設(shè)備賬面價(jià)值500萬元，公允價(jià)值550萬元，租賃內(nèi)含利率6%（已知（P/A,6%,3）=2.6730）。（2）3月1日，戊公司將一項(xiàng)專利權(quán)對外出租，租期2年，年租金60萬元（不含稅），當(dāng)日收到首年租金60萬元及增值稅3.6萬元。該專利權(quán)成本800萬元，已攤銷300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，剩余使用年限5年，采用直線法攤銷。（3）6月30日，戊公司對一條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。該生產(chǎn)線原值1200萬元，已提折舊400萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值500萬元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額480萬元。（4）12月31日，戊公司應(yīng)收賬款余額2000萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額80萬元（年初余額60萬元）；存貨成本1500萬元，可變現(xiàn)凈值1400萬元（年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額30萬元）。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算租賃負(fù)債初始入賬金額、使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額，并編制租賃期開始日會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），編制2025年與專利權(quán)出租相關(guān)的會計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的信用減值損失和資產(chǎn)減值損失，并編制相關(guān)會計(jì)分錄（不考慮遞延所得稅）。答案：（1）租賃負(fù)債初始入賬金額=200×2.6730=534.6萬元使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額=租賃負(fù)債初始金額+初始直接費(fèi)用=534.6+10=544.6萬元租賃期開始日分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)544.6租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用65.4（200×3-534.6）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額600（200×3）銀行存款10（2）專利權(quán)出租分錄：3月1日收到租金：借：銀行存款63.6貸：預(yù)收賬款60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.62025年確認(rèn)租金收入=60×10/12=50萬元（租賃期從3月1日開始，當(dāng)年確認(rèn)10個(gè)月）借：預(yù)收賬款50貸：其他業(yè)務(wù)收入50專利權(quán)攤銷=（800-300）/5×10/12=500/5×10/12=83.33萬元借：其他業(yè)務(wù)成本83.33貸：累計(jì)攤銷83.33（3）生產(chǎn)線賬面價(jià)值=1200-400=800萬元可收回金額=max（預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值500萬元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額480萬元）=500萬元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=800-500=300萬元分錄：借：資產(chǎn)減值損失300貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300（4）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)有余額=2000×壞賬計(jì)提比例（題目未明確，假設(shè)按余額百分比法，已知年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額80萬元，年初60萬元，故本期計(jì)提=80-60=20萬元）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末應(yīng)有余額=1500-1400=100萬元，年初30萬元，故本期計(jì)提=100-30=70萬元信用減值損失=應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提20萬元資產(chǎn)減值損失=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提70萬元+生產(chǎn)線減值300萬元=370萬元分錄：借：信用減值損失20貸：壞賬準(zhǔn)備20借：資產(chǎn)減值損失370貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3002.庚公司2025年1月1日以銀行存款5000萬元購入辛公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。辛公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（與賬面價(jià)值一致），其中股本4000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元。2025年辛公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元；因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動確認(rèn)其他綜合收益