內(nèi)部控制設(shè)計實務(wù)7.內(nèi)部控制設(shè)計實務(wù)7.1組織層內(nèi)部控制（參閱P117-143，P241-248）7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制（參閱P143-193，P248-267）通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握組織層主要活動的內(nèi)部控制，掌握業(yè)務(wù)層主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，理解組織層和業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制的主要流程。學(xué)習(xí)目標7.1組織層內(nèi)部控制組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會責任企業(yè)文化一、組織架構(gòu)（P241-242）1.1組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實和長遠意義建立和完善組織架構(gòu)可以促進企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。(它是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以有限責任制度為保證，以公司制企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的現(xiàn)代企業(yè)制度。)

建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險。(如2004年11月中航油事件)建立和完善組織架構(gòu)可以為強化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。（董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

）7.1組織層內(nèi)部控制1.2組織架構(gòu)設(shè)計與運行中的風(fēng)險1.2.1治理結(jié)構(gòu)層面的風(fēng)險（P241）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。7.1組織層內(nèi)部控制德國為代表的雙層制治理模式股東大會監(jiān)事會董事會監(jiān)督?jīng)Q策、執(zhí)行任務(wù)任免7.1組織層內(nèi)部控制

股東大會CEO（執(zhí)行系統(tǒng)）審計委員會提名委員會報酬委員會董事會任免決策、執(zhí)行任務(wù)美國為代表的單層制治理模式7.1組織層內(nèi)部控制股東大會代表董事監(jiān)事會董事會決策、執(zhí)行任務(wù)監(jiān)督監(jiān)督獨立董事監(jiān)督任免我國公司治理模式7.1組織層內(nèi)部控制內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責分配不合理，可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。1.2.2內(nèi)部機構(gòu)層面的風(fēng)險（P241）7.1組織層內(nèi)部控制組織架構(gòu)的設(shè)計組織架構(gòu)的業(yè)務(wù)流程組織架構(gòu)的執(zhí)行7.1組織層內(nèi)部控制1.3組織架構(gòu)的設(shè)計（第二章組織架構(gòu)的設(shè)計P241）治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計7.1組織層內(nèi)部控制職能機構(gòu)：規(guī)劃、設(shè)計、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、會計、審計、人事、法律、后勤等不相容職務(wù)：授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄、核查等1.4組織架構(gòu)的運行（第三章組織架構(gòu)的運行P242）企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的履職情況和運行效果。企業(yè)梳理內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當重點關(guān)注內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的合理性和運行的高效性等。企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當…,重點關(guān)注子公司…。企業(yè)應(yīng)當定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運行的效率和效果進行全面評估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計與運行中存在缺陷的，應(yīng)當進行優(yōu)化調(diào)整。7.1組織層內(nèi)部控制二、發(fā)展戰(zhàn)略（P242-243）2.1為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略？發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)找準市場定位。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南。發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標。7.1組織層內(nèi)部控制2.2制定與實施發(fā)展戰(zhàn)略的主要風(fēng)險（P242）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力。發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴張，甚至經(jīng)營失敗。發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動，可能導(dǎo)致資源浪費，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。7.1組織層內(nèi)部控制發(fā)展戰(zhàn)略的制定發(fā)展戰(zhàn)略業(yè)務(wù)流程發(fā)展戰(zhàn)略的實施7.1組織層內(nèi)部控制2.3如何制定發(fā)展戰(zhàn)略（P243）要建立健全發(fā)展戰(zhàn)略制定機構(gòu)董事會層面內(nèi)部機構(gòu)層面要綜合分析評價影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素（宏觀、市場、技術(shù)、行業(yè)、對手、自身資源及能力等）要科學(xué)編制發(fā)展戰(zhàn)略包括：制定發(fā)展目標、編制戰(zhàn)略規(guī)劃、嚴格審批發(fā)展戰(zhàn)略。7.1組織層內(nèi)部控制2.4如何實施發(fā)展戰(zhàn)略（P243）要加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領(lǐng)導(dǎo)（經(jīng)理層）要將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實年度目標－年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃－全面預(yù)算－績效考評與激勵要保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實施保障措施包括：培育相匹配的企業(yè)文化、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、整合內(nèi)外部資源、調(diào)整管理模式等。要做好發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn)工作7.1組織層內(nèi)部控制2.5如何實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型（P243）加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的監(jiān)控與評估。事中：監(jiān)控執(zhí)行情況事后：評估和總結(jié)執(zhí)行效果根據(jù)監(jiān)控評估情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略。各戰(zhàn)略執(zhí)行單位提出評估報告和修訂意見－戰(zhàn)略管理部門匯總并提出戰(zhàn)略規(guī)劃草案－戰(zhàn)略委員會評估論證并提出建議方案－董事會審議－股東(大)會批準－戰(zhàn)略管理部門下發(fā)搶抓機遇順利實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。7.1組織層內(nèi)部控制三、人力資源（P243-245）3.1人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用人力資源是增強企業(yè)活力的源泉。人力資源是提升企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)。人力資源是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。7.1組織層內(nèi)部控制3.2人力資源管理的主要風(fēng)險（P244）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機密泄露。人力資源退出機制不當，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。7.1組織層內(nèi)部控制引進開發(fā)使用退出7.1組織層內(nèi)部控制人力資源管理的業(yè)務(wù)流程3.3人力資源的引進與開發(fā)企業(yè)選拔高級管理人員和聘用中層及以下員工，應(yīng)當切實做到因事設(shè)崗、以崗選人，避免因人設(shè)事或設(shè)崗，確保選聘人員能夠勝任崗位職責要求。（第6條）企業(yè)應(yīng)當重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓(xùn)長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，加強后備人才隊伍建設(shè)，促進全體員工的知識、技能持續(xù)更新，不斷提升員工的服務(wù)效能。（第9條）7.1組織層內(nèi)部控制3.4人力資源的使用與退出人力資源的使用企業(yè)應(yīng)當建立和完善人力資源的激勵約束機制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價…。（第十條）企業(yè)應(yīng)當制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。（第十一條）

企業(yè)應(yīng)當制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等…。（第十二條）

人力資源的退出企業(yè)應(yīng)當按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制，明確退出的條件和程序…。(第十三條)7.1組織層內(nèi)部控制四、社會責任（P245-247）4.1企業(yè)為什么要履行社會責任企業(yè)創(chuàng)造利潤或財富與履行社會責任是統(tǒng)一的有機整體發(fā)展。（王老吉）企業(yè)履行社會責任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標志，也是實現(xiàn)可持續(xù)長遠發(fā)展的根本所在。企業(yè)履行社會責任，是打造和提升企業(yè)形象的重要舉措。7.1組織層內(nèi)部控制4.2企業(yè)履行社會責任面臨的主要風(fēng)險（P245）安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落實，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)。環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。促進就業(yè)和員工權(quán)益保護不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。

7.1組織層內(nèi)部控制4.3企業(yè)應(yīng)當履行哪些社會責任（P245-247）安全生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)境保護與資源節(jié)約促進就業(yè)保護員工合法權(quán)益重視產(chǎn)學(xué)研用相結(jié)合支持慈善事業(yè)7.1組織層內(nèi)部控制4.4企業(yè)如何履行社會責任（補充）企業(yè)負責人要高度重視。建立和完善履行社會責任的體制和運行機制。建立企業(yè)社會責任報告制度。7.1組織層內(nèi)部控制五、企業(yè)文化（P247-248）5.1企業(yè)文化在促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用企業(yè)文化建設(shè)可以為企業(yè)提供精神支柱。企業(yè)文化建設(shè)可以提升企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)文化建設(shè)可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。7.1組織層內(nèi)部控制5.2企業(yè)文化建設(shè)的主要風(fēng)險（P247）缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力。缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風(fēng)險意識，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽。忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。7.1組織層內(nèi)部控制企業(yè)文化的建設(shè)企業(yè)文化的業(yè)務(wù)流程企業(yè)文化的評估7.1組織層內(nèi)部控制5.3如何打造優(yōu)秀企業(yè)文化要注重塑造企業(yè)核心價值觀。要重點打造以主業(yè)為核心的品牌。要充分體現(xiàn)以人為本的理念。要強化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責任。7.1組織層內(nèi)部控制5.4如何解決并購重組中的文化整合并購前，重視對并購雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評估。并購后，要在組織架構(gòu)設(shè)計上考慮文化整合因素，并選擇恰當?shù)奈幕夏Ｊ健?.5如何實現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新要著力構(gòu)建企業(yè)文化評估體系。要著力根據(jù)綜合評估結(jié)果推進企業(yè)文化創(chuàng)新。7.1組織層內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（P150;P256-257）1.1控制目標經(jīng)營目標；報告目標；合規(guī)目標；戰(zhàn)略目標；資源目標（一）通過規(guī)范銷售與收款業(yè)務(wù)流程，確保產(chǎn)品銷售與收款業(yè)務(wù)按規(guī)定程序和適當授權(quán)進行，實現(xiàn)預(yù)期目標。（二）確保銷售與收款業(yè)務(wù)及其相關(guān)會計賬目的核算真實、完整、規(guī)范，防止差錯和舞弊，保證財務(wù)報表合理揭示產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的折扣與折讓。（三）保證銷售業(yè)務(wù)及其稅金的處理符合國家有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)定。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計1.2控制風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險；報告風(fēng)險；合規(guī)風(fēng)險；戰(zhàn)略風(fēng)險；資源風(fēng)險（一）由于產(chǎn)品銷售與收款業(yè)務(wù)流程設(shè)計不合理或控制不當，可能導(dǎo)致產(chǎn)品銷售及價格、信用政策等與目標要求不一致，或出現(xiàn)舞弊和差錯。（二）可能導(dǎo)致會計核算多記、少記或錯記銷售收入、應(yīng)收賬款及其相關(guān)會計事項，造成核算和反映不真實、不準確和反映不真實、不準確、不完整。（三）可能導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)違反國家有關(guān)規(guī)定而受到行政處罰或法律制裁。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計（銷售部門）1、接受顧客訂單：業(yè)務(wù)員接受顧客訂單。經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策。銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單。顧客訂貨單、銷售單（也稱銷售發(fā)票通知單，“發(fā)生”）1.3銷售與收款的業(yè)務(wù)流程7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計2、批準賒銷信用：（信用部門）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批準，復(fù)核顧客訂單，并在銷售單上簽字。如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。銷售單（“計價和分攤”）3、按銷售單供貨：（倉庫部門）銷售單、出庫單（“發(fā)生”,“完整性”）倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計4、按銷售單裝運貨物：（運輸部門）銷售單、裝運憑證（提貨單，與“發(fā)生”、“完整性”有關(guān)）裝運部門按銷售單裝運貨物，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。5、向顧客開具賬單：開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（財務(wù)部門）商品價目表、發(fā)票(“發(fā)生”、“完整性”、“準確性”，詳細控制措施)7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計（財務(wù)部門）6、記錄銷售：在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。顧客對帳單、記帳憑證、帳簿（“發(fā)生”,“完整性”,“準確性”,“計價和分攤”，詳細控制措施）7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入：（財務(wù)部門等）8、辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓：（財務(wù)部門等）貸項通知單、入庫單等9、注銷壞賬：（財務(wù)部門等）收款通知單等壞帳審批表等10、提取壞賬準備7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（P143;P251-253）2.1控制目標經(jīng)營目標；報告目標；合規(guī)目標；戰(zhàn)略目標；資源目標（一）通過規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程，確保采購任務(wù)按規(guī)定程序和適當授權(quán)進行，實現(xiàn)預(yù)期目標。（二）確保采購與付款業(yè)務(wù)及其相關(guān)會計賬目的核算真實、完整、規(guī)范，防止差錯和舞弊，保證財務(wù)報表合理揭示采購業(yè)務(wù)享有的折扣與折讓。（三）保證采購與付款業(yè)務(wù)、相關(guān)采購、招標合同等符合國家有關(guān)法律法規(guī)；確保付款、與采購相關(guān)的貨幣資金管理符合中國人民銀行等國家有關(guān)部門的法規(guī)要求。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計2.2控制風(fēng)險（補充）經(jīng)營風(fēng)險；報告風(fēng)險；合規(guī)風(fēng)險；戰(zhàn)略風(fēng)險；資源風(fēng)險（一）由于采購業(yè)務(wù)流程設(shè)計不合理或控制不當，可能導(dǎo)致采購物資及價格偏離目標要求，或出現(xiàn)舞弊和差錯。（二）可能導(dǎo)致會計核算多記、漏記、錯記物資采購成本和應(yīng)付賬款及其他應(yīng)計負債，造成核算和反映不真實、不完整、不規(guī)范。（三）可能導(dǎo)致采購業(yè)務(wù)違反國家有關(guān)規(guī)定而受到行政處罰或法律制裁。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計2.3采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程（倉庫或生產(chǎn)部門）1.請購商品和勞務(wù)：請購單（“發(fā)生”）倉庫負責對需要購買的已列人存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)。每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責的主管人員簽字批準。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計2.編制訂購單：（采購部門）訂購單（供應(yīng)商、請購部門、驗收部門、應(yīng)付憑單部門、采購部門各一聯(lián)；“完整性”）采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和成本的低廉。訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計3.驗收商品：（驗收部門）驗收單（采購部門、倉庫部門、應(yīng)付憑單部門、驗收部門各一聯(lián)；“存在或發(fā)生和”“完整性”）有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗收部門接受供應(yīng)商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計4.儲存已驗收的商品存貨：（倉庫部門）入庫單、出庫單（“存在”）將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計（應(yīng)付憑單部門如會計部門）5.編制付款憑單：供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單（“存在”,“發(fā)生”,“完整性”,“權(quán)利和義務(wù)”,“計價和分攤”）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的致性。確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證。獨立檢查付款憑單計算的正確性。在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計6.確認與記錄負債：（財務(wù)部門）購貨方對賬單、記賬憑證、明細賬、總賬應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責任核查（供應(yīng)商發(fā)票、訂貨單、驗收單）購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄。應(yīng)付賬款確認與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管和獨立檢查會計入員進行監(jiān)督和核對。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計7.付款：（財務(wù)部門）支票獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票。被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的朱付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出：（財務(wù)部門等）記賬憑證、明細賬、總賬會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計三、固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制（P175;P253-255）3.1控制目標經(jīng)營目標；報告目標；合規(guī)目標；戰(zhàn)略目標；資源目標（一）確保資產(chǎn)完整地保存及使用，價值得到公允反映，達到預(yù)期資產(chǎn)管理目標。（二）對固定資產(chǎn)的歷史記錄完成，及時準確地計提折舊，公正反映固定資產(chǎn)價值。（三）完好地保存所有資產(chǎn)的原始憑證和產(chǎn)權(quán)證書，確保擁有所記錄資產(chǎn)的所有權(quán)。確保固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)符合國家有關(guān)部門關(guān)于資產(chǎn)使用和轉(zhuǎn)讓的規(guī)定，使相關(guān)業(yè)務(wù)符合法律要求。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計3.2控制風(fēng)險（補充）經(jīng)營風(fēng)險；報告風(fēng)險；合規(guī)風(fēng)險；戰(zhàn)略風(fēng)險；資源風(fēng)險（一）由于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程設(shè)計不合理或控制不當，可能導(dǎo)致原始憑證和產(chǎn)權(quán)證明遺失，造成產(chǎn)權(quán)不清或?qū)Y產(chǎn)所有權(quán)的喪失，固定資產(chǎn)的購入、使用、折舊管理混亂。（二）由于固定資產(chǎn)保管不當或記錄混亂，造成固定資產(chǎn)賬實不符，固定資產(chǎn)發(fā)生了減值但沒有及時進行賬務(wù)處理，使其賬面價值被高估，計提折舊錯誤，造成成本、費用失真。（三）可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)違反國家有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定而受到處罰。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計1.投資規(guī)劃：（1）可行性研究（2）投資計劃（規(guī)劃部門）2.資本預(yù)算：編制資本預(yù)算（預(yù)算部門）3.購建驗收：（1）購買建設(shè)：發(fā)票等（購建部門）（2）驗收：驗收報告等（驗收部門）4.資產(chǎn)計價：（1）確定原價、類別、使用年限、折舊率（會計部門）（2）登記固定資產(chǎn)卡片5.計提折舊6.清理報廢7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計3.3固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（P172；P253-255）4.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制目標經(jīng)營目標；報告目標；合規(guī)目標；戰(zhàn)略目標；資源目標（一）經(jīng)營目標保證對客戶交貨期的達成率符合公司預(yù)定的目標。避免因推遲交貨而導(dǎo)致的客戶投訴、訂單流失。（二）財務(wù)目標確保生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)及其相關(guān)會計賬目的核算真實、完整、規(guī)范，防止差錯和舞弊，保證財務(wù)報表合理揭示存貨成本的相關(guān)信息。（三）合規(guī)目標避免因達不到交貨期導(dǎo)致的違約、罰款、賠款、法律訴訟。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計4.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制風(fēng)險（補充）（一）經(jīng)營風(fēng)險達不到交貨期導(dǎo)致的客戶投訴、合同取消、訂單流失、銷售下降等。達不到交貨期導(dǎo)致的公司形象受損等。達不到承諾的交貨期導(dǎo)致的罰款。（二）財務(wù)風(fēng)險可能導(dǎo)致會計核算多記、錯記、漏記存貨成本，造成核算和反映不真實、不準確、不完整。（三）合規(guī)風(fēng)險達不到承諾的交貨期導(dǎo)致的法律訴訟。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計生產(chǎn)計劃部門的職責是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控制。此外，還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存。4.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程(補充)1.計劃和安排生產(chǎn)：（生產(chǎn)計劃部門）簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計（倉庫部門）2.發(fā)出原材料：根據(jù)領(lǐng)料憑證(一般3聯(lián))發(fā)出原材料倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計（生產(chǎn)部門）3.生產(chǎn)產(chǎn)品：（1）分解生產(chǎn)任務(wù)進行生產(chǎn)（工時記錄）（2）驗收并辦理入庫手續(xù)（產(chǎn)量記錄）生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計4.核算產(chǎn)品成本（財務(wù)部門）：（1）取得各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等。（2）歸集和分配材料費用、人工費用、制造費用（人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表）；計算各種產(chǎn)品成本（成本計算單）；編制記帳憑證，登記總帳、明細帳。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、人庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。完善的成本會計制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費用的分配與歸集的詳細資料。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計（倉庫部門）5.儲存產(chǎn)成品：簽收后編制入庫單產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證。除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計（發(fā)運部門）6.發(fā)出產(chǎn)品：根據(jù)發(fā)運通知單發(fā)出，并編制出庫單（一般4聯(lián)）。產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計五、籌資和投資循環(huán)的內(nèi)部控制（P155-162；P248-251）5.1籌資的控制目標經(jīng)營目標：（一）保證生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)發(fā)展所需資金。（二）保持合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)和降低籌資成本。（三）按合同規(guī)定償還債務(wù)，保證資金合理使用和安全。財務(wù)目標：（四）保證籌資核算真實、準確、完整。合規(guī)目標：（五）籌資業(yè)務(wù)符合國家有關(guān)金融法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。（六）借款合同、融資租賃合同等符合合同法等國家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計5.2籌資的控制風(fēng)險（補充）經(jīng)營風(fēng)險（一）資金短缺不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要。（二）

資金冗余或債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理造成籌資成本過大。（三）債務(wù)過高和資金安排不當，不能按期償債。（四）資金被非法挪用、占用、管理不當?shù)仍斐少Y金流失。（五）未經(jīng)審核，變更合同示范文本中涉及權(quán)利、義務(wù)條款導(dǎo)致的風(fēng)險。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計財務(wù)風(fēng)險（六）籌資記錄錯誤，賬實不符。（七）不能正確核算，造成投資成本或財務(wù)費用不實。合規(guī)風(fēng)險（八）籌資過程中發(fā)生不符合國家金融法律、法規(guī)的行為導(dǎo)致?lián)p失。（九）借款合同、融資租賃合同不符合合同法等國家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，導(dǎo)致?lián)p失。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計1、審批授權(quán)：企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層的審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)(如董事會)及國家有關(guān)管理部門批準。（董事會等）形成授權(quán)文件5.3籌資的業(yè)務(wù)流程7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計（籌資部門）2、簽訂合同或協(xié)議：簽定借款合同、債券契約、承銷或包銷協(xié)議，發(fā)行債券或股票向銀行或其他金融機構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同。3、取得資金：（財務(wù)部門）取得銀行進帳單等企業(yè)實際取得銀行或金融機構(gòu)劃入的款項或債券、股票的融入資金。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計4、計算利息或股利：（籌資部門）編制利息計算單等5、償還本息或發(fā)放股利：（財務(wù)部門）根據(jù)股東名冊和公司債券存根簿支付利息、歸還本金、適時支付股利等企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定。及時計算利息或股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的決定發(fā)放股利。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計5.4投資循環(huán)的控制目標經(jīng)營目標（一）規(guī)范投資管理，降低投資風(fēng)險，保證投資安全，及時收取和提高投資回報。財務(wù)目標（二）保證投資賬面價值的真實、準確、完整，及時收取投資回報。合規(guī)目標（三）投資、管理方式及操作符合國家有關(guān)法律法規(guī)。（四）投資和轉(zhuǎn)讓合同符合合同法等國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計5.5投資循環(huán)的控制風(fēng)險（補充）經(jīng)營風(fēng)險（一）投資方向不正確，導(dǎo)致投資低回報、無回報或投資權(quán)益損失。（二）管理不嚴使投資控制能力減弱，造成投資損失。（三）投資股權(quán)不清晰，造成投資權(quán)益損失、投資收益不能足額按時收回。（四）未經(jīng)審核，變更合同示范文本中涉及權(quán)利、義務(wù)的條款，導(dǎo)致?lián)p害公司權(quán)利。7.2業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制設(shè)計財務(wù)風(fēng)險（五）會計核算遺漏，造成信息不完整。（六）會計核算不規(guī)范，高估或低估投資價值,造成財務(wù)信息不真實。合規(guī)風(fēng)險（七）投資、管理方式及操作不符合國家有關(guān)法律法規(guī)，受到處罰或造成損失。（八）投資和轉(zhuǎn)讓合同不符合合同