留抵退稅政策的研究基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u14055留抵退稅政策的研究基礎(chǔ)綜述 1154741.1相關(guān)概念 199971.2留抵稅額形成原因分析 272851.3留抵退稅政策對(duì)企業(yè)的作用機(jī)理 31.1相關(guān)概念1.1.1增值稅概念界定增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或個(gè)人，以商品及勞務(wù)再流轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，以一定比率為稅率而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)從2009年開(kāi)始從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，即允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)內(nèi)所包含增值稅稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法指以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為應(yīng)交稅額的方法，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額作為應(yīng)交稅額的方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本文對(duì)采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的一般納稅人進(jìn)行研究。1.1.2留抵稅額和留抵退稅概念界定增值稅留抵稅額是指一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的差額，當(dāng)期未得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要留存等待下一個(gè)納稅期間再抵扣。留抵稅額是累計(jì)的，可用未來(lái)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，無(wú)時(shí)間限制。增量留抵稅額則是指與確定的某個(gè)時(shí)間起點(diǎn)相比新增加的留抵稅額。在我國(guó)現(xiàn)行留抵退稅政策中，特指與2019年3月底相比新增加的留抵稅額。留抵退稅是指對(duì)于上述留抵稅額，予以提前退還全部或部分退還，目前我國(guó)尚未有過(guò)將留抵稅額全部退還的政策。留抵退稅政策則指對(duì)于各納稅人所存有的留抵稅額，符合條件的納稅人可向稅務(wù)局申請(qǐng)將其退還到企業(yè)的稅收政策。1.2留抵稅額形成原因分析企業(yè)當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是留抵稅額的直接成因。留抵稅額持續(xù)積累會(huì)導(dǎo)致各企業(yè)每年末的留抵稅額越來(lái)越巨大，造成企業(yè)資金大量占用等嚴(yán)重后果，甚至可能使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到限制。要避免這些嚴(yán)重后果的發(fā)生，首先應(yīng)該知道留抵稅額的成因。留抵稅額的形成有多方面因素，對(duì)此我國(guó)各學(xué)者已經(jīng)有了許多學(xué)術(shù)成果和想法。本文在國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述中對(duì)該部分有所總結(jié)，故在此，本文僅從企業(yè)角度出發(fā)，進(jìn)行兩個(gè)角度的原因分析首先，企業(yè)的內(nèi)在因素主要有：（1）企業(yè)生命周期。企業(yè)發(fā)展初期，由于生產(chǎn)需要會(huì)大量購(gòu)買(mǎi)、建設(shè)資產(chǎn)，企業(yè)發(fā)展中期，由于設(shè)備老化等原因會(huì)進(jìn)行設(shè)備更新、研發(fā)投入，這些均可能導(dǎo)致形成較大的進(jìn)項(xiàng)稅額。但企業(yè)往往在短時(shí)間又難以相對(duì)應(yīng)地得到實(shí)質(zhì)性的產(chǎn)出，造成企業(yè)無(wú)法立即通過(guò)銷(xiāo)售商品產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣掉這些較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，形成的進(jìn)項(xiàng)稅額甚至在一段時(shí)間內(nèi)都無(wú)法完全抵扣掉。（2）企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)。部分行業(yè)（主要是制造業(yè)）由于主要資產(chǎn)投入多、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售慢，會(huì)使得超額進(jìn)項(xiàng)稅不斷積累，形成巨額留抵稅額。其次，企業(yè)的外在因素主要有：（1）增值稅轉(zhuǎn)型改革。主要體現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型改革使得我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。從此，固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)包含的增值稅稅金可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這構(gòu)成了當(dāng)前我國(guó)留抵稅額的一大重要部分。（2）增值稅稅率檔次多。當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率高、銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅率低時(shí)會(huì)形成增值稅稅率倒掛。部分行業(yè)（主要是現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)）由于資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率大，但本身所處行業(yè)、所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)適用的增值稅率較小，只能形成較小的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及進(jìn)項(xiàng)稅額，形成留抵稅額。（3）市場(chǎng)因素。由于市場(chǎng)行情難以被準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，面對(duì)變化的市場(chǎng)供求，經(jīng)驗(yàn)不足的企業(yè)可能會(huì)做出有偏差的決策，這會(huì)使得企業(yè)加大主要資產(chǎn)或原材料的購(gòu)置，但商品卻難以售出甚至沒(méi)有市場(chǎng)，進(jìn)項(xiàng)稅額大，銷(xiāo)項(xiàng)稅額小，從而增加企業(yè)留抵稅額。1.3留抵退稅政策對(duì)企業(yè)的作用機(jī)理為提振我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)政府自2011年陸續(xù)出臺(tái)了一系列留抵退稅政策，以在不同時(shí)期階段支持特定行業(yè)企業(yè)或全行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)優(yōu)化調(diào)整我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。這不僅使得我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到一定程度的發(fā)展，并且貼合我國(guó)供給側(cè)改革目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)的宏觀調(diào)控。留抵退稅政策作用于我國(guó)經(jīng)濟(jì)主要是通過(guò)增加現(xiàn)金流和實(shí)現(xiàn)稅制公平兩種方式。具體可見(jiàn)圖示。聯(lián)系本文實(shí)證分析部分，本文在此主要從企業(yè)角度分析留抵退稅政策的作用機(jī)理。圖2-1留抵退稅政策的作用機(jī)制Alesina等（2002）等和Cummins等（1996）認(rèn)為國(guó)家財(cái)政稅收政策可以使企業(yè)的利潤(rùn)和投資形成一種內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。留抵退稅政策作為一項(xiàng)稅收政策，同樣可以驅(qū)動(dòng)企業(yè)投資和企業(yè)利潤(rùn)的增加。留抵退稅政策對(duì)企業(yè)的作用主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)投入的作用留抵退稅通過(guò)增加企業(yè)的現(xiàn)金流，盤(pán)活企業(yè)留抵稅額沉積，緩解企業(yè)的資金壓力，直接增強(qiáng)了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)能力，從而提高了企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)投入的概率。此外，根據(jù)企業(yè)投資決策原理，留抵退稅政策給企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的收回提供了一定程度上的保障，這份保障成為對(duì)企業(yè)的投資決策產(chǎn)生重要影響的政策因素。當(dāng)企業(yè)了解到購(gòu)入資產(chǎn)產(chǎn)生的超額進(jìn)項(xiàng)稅額可以明確得到退還時(shí)，會(huì)認(rèn)為此時(shí)購(gòu)入資產(chǎn)在一定程度上得到了優(yōu)惠，所以留抵退稅政策對(duì)企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)有一定的正向效應(yīng)。事實(shí)上，根據(jù)資金的時(shí)間價(jià)值理論，購(gòu)入資產(chǎn)提前返還的超額進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)值的確比在以后年度留待抵扣的價(jià)值更高。這些都可能使得企業(yè)因?yàn)榱舻滞硕愓叩膶?shí)施而增加資產(chǎn)的投入。（2）對(duì)企業(yè)管理優(yōu)化的作用充足的資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利進(jìn)行的基本保障之一，當(dāng)資金匱乏時(shí)，管理者的管理思維受到約束，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理難度和阻力增加，甚至?xí)a(chǎn)生經(jīng)營(yíng)危機(jī)。留抵退稅通過(guò)增加提高企業(yè)的現(xiàn)金流，提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)活力，直接增強(qiáng)了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)資源的購(gòu)買(mǎi)力，這使得企業(yè)有足夠的資本、合適的機(jī)會(huì)調(diào)整優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理方式，提高公司經(jīng)營(yíng)管理的效率。（3）對(duì)企業(yè)盈利能力的作用在生產(chǎn)方面，留抵退稅增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，使得企業(yè)能夠增加對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的資本投入或使企業(yè)加大研發(fā)投入形成無(wú)形資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)通常有利于企業(yè)的生產(chǎn)，比如先進(jìn)制造業(yè)通常購(gòu)入先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備或者購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的制造技術(shù)。留抵退稅政策通過(guò)增加這類(lèi)資本投入，間接提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，增加營(yíng)業(yè)收入，減少營(yíng)業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。此外，這類(lèi)資本投入通過(guò)提高企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化程度，可以減少企業(yè)的用工成本，從而減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。降低營(yíng)業(yè)成本率，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。在經(jīng)營(yíng)方面，留抵退稅增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，使得企業(yè)能夠增加對(duì)經(jīng)營(yíng)資源的投入。經(jīng)營(yíng)資源包括人力資源、物質(zhì)資源、信息資源等。由于留抵退稅提高了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)資源的購(gòu)買(mǎi)力。部分企業(yè)會(huì)建立委托代理關(guān)系，通過(guò)雇傭代理人管理企業(yè)，從而分離所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)