第6章

審計重要性與審計風險目錄01

審計重要性02

審計風險引導案例：無保留意見等于報表沒有錯報嗎？

案例背景概述某會計師事務所對ABC公司20×0年度財務報表審計后發(fā)表無保留意見，半年后ABC公司因無法償還巨額債務宣告破產(chǎn)，股東與債權人集體上訴狀告會計師事務所。

訴訟雙方主張原告認為財務報表存在嚴重錯報，誤導使用者；被告抗辯已要求調(diào)整重大錯報，未調(diào)整錯報不重要，審計報告表述為“在所有重大方面公允反映”。

法院判決結果法院認定ABC公司將20×1年銷售收入提前記入20×0年，虛增收入9.8萬元、高估資產(chǎn)11.6萬元、低估負債16.1萬元，雖金額對近千萬規(guī)模公司不重要，但導致盈利能力持續(xù)增長、償債能力達銀行貸款門檻，誤導使用者，會計師事務所承擔賠償責任。

思考：1．注冊會計師發(fā)表無保留意見是否就意味著被審計單位的財務報表不存在錯報？2．為什么被審計單位的財務報表存在錯報，注冊會計師還要發(fā)表無保留意見？審計重要性01一、審計重要性的含義

核心定義審計重要性是指在具體環(huán)境下被審計單位財務報表錯報的嚴重程度。若合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

涵蓋范圍重要性不僅包括財務報表表內(nèi)列示的錯報，還包括財務報表附注披露的錯報，需綜合考慮表內(nèi)與表外信息對使用者決策的影響。1.財務報表使用者整體視角使用者整體特征財務報表使用者應是擁有經(jīng)營、經(jīng)濟活動和會計方面常識，認可會計計量的估計和判斷屬性，能夠作出理性決策，且具有共同財務信息需求的財務報表使用者整體。決策影響導向判斷錯報是否重要，關鍵在于其是否足以改變或影響使用者整體的經(jīng)濟決策，不考慮錯報對個別使用者可能產(chǎn)生的特殊影響。2.結合具體環(huán)境

具體環(huán)境差異不同被審計單位所處環(huán)境不同，同一被審計單位不同時期的財務報表錯報重要性也可能不同。例如，錯報50萬元對小公司可能重要，對大公司可能不重要。3.運用職業(yè)判斷

職業(yè)判斷的重要性重要性無客觀計量標準，需注冊會計師結合被審計單位環(huán)境，綜合影響因素運用職業(yè)判斷確定。不同注冊會計師對同一單位同一時期的重要性判斷可能存在差異。4.考慮錯報的金額和性質(zhì)

錯報金額因素一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要；小額錯報若經(jīng)常發(fā)生，累計影響可能重大；多個交易或賬戶的小額錯報，對報表合計影響可能重大。

錯報性質(zhì)因素舞弊導致的錯報，無論金額大小均可能重要；某些大額分類錯報（如應付賬款誤計入其他應付款），若不影響經(jīng)營業(yè)績和關鍵財務指標，可能不重大。（一）財務報表整體重要性011.財務報表整體重要性的含義指財務報表存在多大金額的錯報時，注冊會計師就會判斷其可能影響使用者經(jīng)濟決策，不能認為財務報表是公允的。022.財務報表整體重要性的評估通常先選擇一個基準，再確定一個百分比，二者相乘得出結果?；鶞识酁閰R總性財務報表要素，如總資產(chǎn)、營業(yè)收入等。（1）基準的選擇報表使用者對報表項目的關注度被審計單位的性質(zhì)被審計單位的所有權結構和融資方式相關財務指標的相對波動性02（2）百分比的選擇為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷；百分比和選定的基準之間存在一定的聯(lián)系；如經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要高。二、重要性的評估02（二）特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性

特定交易重要性的定義某些交易類別、賬戶余額或披露的錯報金額雖低于報表整體重要性，但可能影響使用者決策，需為此確定的重要性。需評估交易重要性的情形（1）：法律法規(guī)或編制基礎要求如法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎影響使用者對特定項目（關聯(lián)方交易、管理層薪酬等）計量或披露的預期。需評估交易重要性的情形（2）：行業(yè)關鍵性披露與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露，例如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本披露。需評估交易重要性的情形（3）：使用者特別關注事項財務報表使用者特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面，如關于分部或重大企業(yè)合并的披露。（三）實際執(zhí)行的重要性

1.實際執(zhí)行的重要性的含義（1）報表整體實際執(zhí)行的重要性；（2）交易層次實際執(zhí)行的重要性。

2.實際執(zhí)行的重要性的確定（1）一般規(guī)律。一般取財務報表整體重要性的50%-75%，具體百分比需注冊會計師運用職業(yè)判斷確定。（2）確定實際執(zhí)行的重要性的指導思想。選擇較低百分比的情況包括首次接受委托的審計、連續(xù)審計且以前年度調(diào)整較多、項目總體風險較高、存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷等。選擇較高百分比的情況如連續(xù)審計且以前年度調(diào)整較少、項目總體風險為低到中等、以前期間審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效等。（一）確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍1.實際執(zhí)行重要性的運用計劃審計工作時，需依據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯報，避免因查找非重大錯報浪費資源。2.重要性的修改審計過程中，若被審計單位情況變化或獲取新信息，需及時重估并修改報表整體（交易）重要性與實際執(zhí)行的重要性，進而調(diào)整審計程序。三、重要性的運用如實際執(zhí)行重要性為50萬元的營業(yè)收入項目，抽取50萬元以上記錄檢查恰當；若為20萬元，則需抽取20萬元以上記錄，避免程序不當導致錯誤結論。（二）評價錯報的影響

重要性的重新評估完成審計工作階段，注冊會計師應重新評估報表整體（交易）重要性，確保評價錯報的基準符合當前審計環(huán)境。

錯報性質(zhì)的考量因素需考慮錯報的性質(zhì)，如舞弊導致的錯報，即使金額較小也可能影響審計意見；分類錯報若不影響經(jīng)營業(yè)績和關鍵財務指標，可能不重大。

審計意見類型的確定綜合錯報金額、性質(zhì)及匯總影響，依據(jù)重要性水平確定審計意見類型，確保審計結論公允反映被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果。（一）錯報的種類

錯報的定義指某一財務報表項目的金額、分類或列報與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的之間存在差異；或?qū)е仑攧請蟊砦茨芄史从车男枰獙痤~、分類或列報作出的必要調(diào)整。

1.事實錯報產(chǎn)生原因：收集和處理數(shù)據(jù)錯誤、遺漏、舞弊行為、信息分類匯總或分解不恰當。舉例：購入存貨實際價值15000元，賬面記錄10000元，存貨和應付賬款分別低估5000元。

2.判斷錯報產(chǎn)生原因：管理層對會計估計值判斷不合理、對會計政策選擇和運用不恰當。舉例：可能發(fā)生壞賬損失10000元，卻計提壞賬準備4000元，應收賬款高估6000元。

3.推斷錯報（可能錯報）產(chǎn)生原因：運用抽樣技術，測試樣本后估計出的總體錯報減去已識別錯報的差額，或通過實質(zhì)性分析程序估計出的推斷錯報。舉例：應收賬款總賬2000萬元，抽取樣本發(fā)現(xiàn)100萬元高估（占樣本20%），推斷總體錯報400萬元，其中300萬元為推斷錯報。四、錯報（二）累積錯報與明顯微小錯報

累積錯報的要求注冊會計師需累積在審計過程中識別的錯報，除非是明顯微小錯報，以評價錯報對財務報表的影響。

明顯微小錯報的定義無論在數(shù)量上還是性質(zhì)上，無論單獨還是匯總，都明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報。“明顯微小”不等同于“不重要”，而是“遠遠低于重要性”。

明顯微小錯報臨界值的確定因素以前年度審計中識別出的錯報數(shù)量和金額重大錯報風險的評估結果治理層與管理層對溝通錯報的期望財務指標達到監(jiān)管機構要求或投資者期望

明顯微小錯報臨界值的通常比例通常被確定為財務報表整體重要性的3%～5%（實踐中可能高一些或低一些）。若不確定錯報是否明顯微小，則不能認為其是明顯微小的。審計風險02一、審計風險的含義

審計風險的定義審計風險是指被審計單位的財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險的特性注冊會計師不能絕對保證發(fā)現(xiàn)所有重大錯報，審計風險始終存在。合理保證+審計風險=100%。（一）重大錯報風險重大錯報風險的定義重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。1.財務報表層次重大錯報風險對財務報表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項認定，難以限定于某類

交易、賬戶余額、披露的具體認定，如經(jīng)濟危機、管理層缺乏誠信等情形可能引發(fā)。2.認定層次重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關可從固有風險（假定無相關內(nèi)部控制時某認定存在重大錯報的可能性）控制風險（某認定存在重大錯報未被相關控制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性）兩個層面理解。二、審計風險的構成要素（一）重大錯報風險失效錯報控制風險

固有風險控制檢查風險CPA審計未發(fā)現(xiàn)報表認定審計風險要素示意圖（二）檢查風險

01檢查風險的定義是指某一認定存在重大錯報，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

02示例例如開具發(fā)票時單價100元開成1000元，復核人員沒有發(fā)現(xiàn)，注冊會計師審計后也未能發(fā)現(xiàn)

03檢查風險的影響因素檢查風險與審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性相關，注冊會計師應執(zhí)行恰當審計程序獲取充分、適當審計證據(jù)以控制檢查風險。（一）審計風險模型的建立審計風險模型的公式表達審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性檢查風險是注冊會計師未發(fā)現(xiàn)重大錯報的可能性。模型要素關系說明認定層次重大錯報風險或檢查風險水平越高，審計風險水平也越高。模型計算示例例如，注冊會計師評估應收賬款計價認定的重大錯報風險水平為50%，檢查風險水平為10%，則審計風險水平為50%×10%=5%，即得出不恰當審計結論的可能性為5%。三、審計風險模型（二）審計風險模型的運用模型運用的基本步驟

在計劃審計工作時，首先確定可接受的審計風險水平，評估認定層次重大錯報風險，然后利用審計風險模型（可接受檢查風險=審計風險÷重大錯報風險）確定可接受的檢查風險水平，進而設計和實施審計程序。案例計算

案例一：可接受審計風險3%，評估存貨存在認定重大錯報風險30%，則可接受檢查風險=3%÷30%=10%；案例二：若重大錯報風險為60%，則可接受檢查風險=3%÷60%=5%。檢查風險對審計程序的影響

可接受檢查風險越低（如5%相較于10%），對審計程序要求更嚴格，需獲取更多審計證據(jù)。例如，5%的可接受檢查風險比10%需要執(zhí)行更充分的審計程序以控制風險。（一）審計風險控制的總體要求

職業(yè)懷疑態(tài)度的保持注冊會計師在審計過程中應始終保持應有的職業(yè)懷疑，對審計證據(jù)進行審慎評價，避免因輕信管理層陳述或過度依賴以往經(jīng)驗而忽視潛在風險。

審計證據(jù)的充分性與適當性通過科學計劃和有效實施審計工作，獲取充分（數(shù)量足夠）且適當（質(zhì)量可靠）的審計證據(jù)，為降低審計風險提供堅實基礎。

審計風險的可接受水平注冊會計師需將審計風險控制在可接受的低水平，以合理保證財務報表不存在重大錯報，滿足財務報表使用者的決策需求。四、審計風險的控制（二）關于重大錯報風險風險評估程序的實施注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，為后續(xù)審計程序提供方向。風險評估的依據(jù)評估重大錯報風險應以獲取的審計證據(jù)為基礎，結合被審計單位的行業(yè)特點、經(jīng)營模式、治理結構等因素綜合判斷，確保評估結果的客觀性。風險的動態(tài)修正隨著審計工作的深入和新審計證據(jù)的獲取，注冊會計師需動態(tài)修正重大錯報風險的評估水平，并相應調(diào)整審計應對措施。（三）關于檢查風險

審計程序的設計與執(zhí)行注冊會計師通過設計合理的審計程序（如細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序等）并有效執(zhí)行，控制檢查風險，確保發(fā)現(xiàn)重大錯報。

檢查風險無法降為零的原因受審計成本效益原則限制，注冊會計師通常不對所有交易、賬戶余額和披露進行檢查；同時可能存在審計程序選擇不當、執(zhí)行偏差或?qū)ψC據(jù)解讀錯誤等情況。

控制檢查風險的關鍵取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性，注冊會計師需根據(jù)評估的重大錯報風險水平，確定可接受的檢查風險，進而調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（一）抽樣風險

01抽樣風險的定義與類型抽樣風險是指注冊會計師依據(jù)樣本結果得出的結論與對審計對象總體全部項目實施同樣審計程序得出的結論存在差異的可能性，即樣本不能代表總體的風險。

02實施控制測試時的抽樣風險（1）信賴不足風險（2）信賴過度風險

03實施實質(zhì)性程序（細節(jié)測試）時的抽樣風險（1）誤受風險（2）誤拒風險

04抽樣風險對審計工作的影響信賴不足風險與誤拒風險會導致注冊會計師執(zhí)行額外審計測試，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險可能導致注冊會計師得出不正確的審計結論，影響審計效果；抽樣風險與樣本規(guī)模反向