上市公司財(cái)務(wù)舞弊研究的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u19720上市公司財(cái)務(wù)舞弊研究的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)綜述 1149861.1財(cái)務(wù)舞弊概述 1126751.2財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論 1236281.1.1冰山理論 25741.1.2三角理論 2263331.1.3GONE理論 31.1財(cái)務(wù)舞弊概述財(cái)務(wù)舞弊這一概念很早便被提出，指有目的、有預(yù)謀、有針對性的財(cái)務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不真實(shí)反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；記錄虛假的交易事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。其具有廣泛性、違法性、隱蔽性和危害性的特征，自上世紀(jì)末一系列財(cái)務(wù)丑聞而被社會(huì)大眾所熟知。依照我國的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》所指，財(cái)務(wù)舞弊則是一種故意行為，且法律概念寬泛，而注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的應(yīng)當(dāng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。本文所說的財(cái)務(wù)舞弊特指未如實(shí)匯報(bào)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、隱瞞相關(guān)重要財(cái)務(wù)信息，欺瞞投資者使做出錯(cuò)誤投資決定，對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與真實(shí)不符的違規(guī)行為。1.2財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論1.1.1冰山理論冰山理論最初使由外國學(xué)者Bologna和Robert共同提出的理論，后來被財(cái)務(wù)界研究學(xué)者發(fā)展到財(cái)務(wù)舞弊研究中。冰山理論將舞弊視為海面上的冰山，從行為和結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面分析了舞弊的動(dòng)因。圖2-1中，海面上的山峰代表結(jié)構(gòu)要素，是能看得到的容易發(fā)現(xiàn)的公司日常經(jīng)營表現(xiàn)，而海面下隱藏的山體則是公司內(nèi)沒有明顯表現(xiàn)的行為要素，是主觀的個(gè)體行為，難以界定。前者代表著公司組織內(nèi)部管理等方面容易被鑒別暴露的問題；后者則代表著舞弊者的感情、價(jià)值觀等，是隨著個(gè)人的主觀意思為轉(zhuǎn)移的，易于隱藏且不易被鑒別，相比于前者更容易被忽視。所以冰山理論認(rèn)為，在分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因時(shí)，不僅要從公司內(nèi)部管控方面分析，而且更要對公司人員的個(gè)體行為進(jìn)行探究，辨析潛在的舞弊動(dòng)因。該理論旨在強(qiáng)調(diào)說明，位于海平面下的行為部分更具個(gè)性化和隱藏性，難以發(fā)現(xiàn)，卻真實(shí)存在，具有危險(xiǎn)性。因此針對企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊，個(gè)體的行為因素是否為舞弊事件的誘因，這更加值得外界關(guān)注。圖2-11.1.2三角理論該理論最開始是在20世紀(jì)中期由審計(jì)學(xué)大亨LawrenceB'Sawyer提出的，他認(rèn)為舞弊的發(fā)生要滿足三個(gè)前提條件。之后，Albrecht在前人研究的基礎(chǔ)上提出了“舞弊三角理論”，這里的三角因素分別是指“壓力、機(jī)會(huì)以及借口”，三個(gè)因子之間是相互關(guān)聯(lián)，相互影響的。壓力要素是舞弊者進(jìn)行舞弊的驅(qū)動(dòng)力，包括滿足工作目標(biāo)、財(cái)務(wù)困境、資本急切需求等壓力；機(jī)會(huì)要素是指有時(shí)機(jī)進(jìn)行舞弊且不會(huì)被暴露的情形；借口要素則是推脫舞弊責(zé)任或者自我安慰的理由。因此，防范舞弊的發(fā)生不能僅從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、減少舞弊機(jī)會(huì)出發(fā)，還要消除壓力要素和借口要素。當(dāng)以上三個(gè)要素同時(shí)滿足時(shí)，舞弊行為才會(huì)真正發(fā)生。1.1.3GONE理論該理論是國際上比較流行的理論之一，它與其他理論共同論證了舞弊動(dòng)機(jī)，最早提出該理論的是美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家BolognaG.J。該理論研究了公司存在舞弊行為的成因，并將成因分解為四個(gè)方面，分別是貪婪、機(jī)會(huì)、需求和暴露因素。它是以英文單詞的首字母來命名的。GONE理論各要素的關(guān)系如圖2-2所示，他們相互作用，共同影響著舞弊的程度。圖2-2圖中描述了舞弊者進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的心理過程：舞弊者內(nèi)心貪婪，利用機(jī)會(huì)去獲取他需要的利益，認(rèn)為行為不會(huì)被揭露。貪婪與需要因素和個(gè)人行為有關(guān)，另外兩個(gè)和外部環(huán)境有關(guān)系，這四個(gè)因素每一個(gè)都很重要。G是表示貪婪的要素，是和個(gè)人主觀息息相關(guān)的。貪婪主要是指缺乏道德感，特別是缺乏誠實(shí)的管理意識的概念，不惜任何手段來達(dá)到目的。O表示機(jī)會(huì)因子，對實(shí)施舞弊人員的有利機(jī)會(huì)。如果個(gè)人有了貪婪想法，他們會(huì)積極探索機(jī)會(huì)，并尋找各種機(jī)會(huì)去進(jìn)行舞弊。如果是公司具有高度集權(quán)的管理層就有機(jī)會(huì)實(shí)施舞弊行為。N代表需要要素，代表舞弊的基本動(dòng)機(jī)，是公司面臨的迫切的實(shí)際需求。對于上市公司，他們需要維持公司的上市或再融資；對于擬上市公司而言，他們對上市融資的需求很大，但卻不能滿足上市資格的要求，這樣的情況下也可能會(huì)