2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)分錄技巧與難點(diǎn)模擬試題卷一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日以銀行存款3000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益增加400萬元（可轉(zhuǎn)損益），未分配現(xiàn)金股利。2025年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元再次購入乙公司30%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到60%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元（與賬面價(jià)值一致），原30%股權(quán)的公允價(jià)值為4500萬元。甲公司個(gè)別報(bào)表中因第二次投資應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始成本為（）萬元。A.8000B.8500C.7500D.9000解析：本題考查多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的個(gè)別報(bào)表處理。第一次投資時(shí)，甲公司采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+（12000×30%-3000）+（2000+400）×30%=3000+600+720=4320萬元。第二次投資時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)按照原賬面價(jià)值加上新增投資成本確認(rèn)初始成本，即4320+5000=9320萬元？但選項(xiàng)中無此答案，說明需注意題目是否為“個(gè)別報(bào)表”中“因第二次投資”的初始成本。實(shí)際，個(gè)別報(bào)表中新增投資直接按支付對(duì)價(jià)確認(rèn)，原投資保持賬面價(jià)值，因此第二次投資的初始成本僅為新增的5000萬元？但題目問“因第二次投資應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始成本”，可能指合并后的總成本。正確處理應(yīng)為：個(gè)別報(bào)表中，初始成本=原權(quán)益法下賬面價(jià)值+新增投資成本=4320+5000=9320，但選項(xiàng)無此選項(xiàng)，可能題目設(shè)定原投資公允價(jià)值調(diào)整？不，個(gè)別報(bào)表不調(diào)整?？赡茴}目存在設(shè)計(jì)問題，或需重新分析。正確思路應(yīng)為：非同一控制下分步合并，個(gè)別報(bào)表中，初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本。原投資賬面價(jià)值=3000（初始）+（12000×30%-3000）調(diào)整后的營業(yè)外收入600+（2000×30%）投資收益600+（400×30%）其他綜合收益120=3000+600+600+120=4320萬元。新增投資5000萬元，因此個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資初始成本=4320+5000=9320萬元，但選項(xiàng)中無此答案，可能題目中“當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元”為干擾項(xiàng)，正確選項(xiàng)可能為B.8500？或可能我理解錯(cuò)誤。重新看題目：第一次投資時(shí)，3000萬元購入30%，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12000萬元，30%對(duì)應(yīng)3600萬元，因此初始入賬價(jià)值調(diào)整為3600萬元（3000+600營業(yè)外收入）。2024年乙公司凈利潤2000萬元，甲公司確認(rèn)投資收益600萬元（2000×30%），其他綜合收益400萬元，甲公司確認(rèn)其他綜合收益120萬元（400×30%），因此2024年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3600+600+120=4320萬元。2025年1月1日，甲公司再次購入30%股權(quán)，支付5000萬元，此時(shí)個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資初始成本=4320+5000=9320萬元，但選項(xiàng)中無此選項(xiàng)，可能題目考察的是合并報(bào)表中的處理？但題目明確問“個(gè)別報(bào)表”?？赡茴}目存在錯(cuò)誤，或我遺漏條件。另一種可能：第一次投資時(shí)未調(diào)整初始成本（即乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，但題目中說“與賬面價(jià)值一致”），因此初始投資成本為3000萬元，后續(xù)權(quán)益法調(diào)整：3000+（2000+400）×30%=3000+720=3720萬元，新增投資5000萬元，總成本3720+5000=8720萬元，仍無選項(xiàng)。可能正確選項(xiàng)為B.8500，假設(shè)原投資公允價(jià)值為4500萬元，合并成本=4500+5000=9500萬元，但個(gè)別報(bào)表不按公允價(jià)值調(diào)整，因此可能題目有誤。本題正確思路應(yīng)為：個(gè)別報(bào)表中，分步實(shí)現(xiàn)控制，初始成本=原權(quán)益法賬面價(jià)值+新增成本，因此正確選項(xiàng)可能為無，但根據(jù)選項(xiàng)可能選B（可能題目簡(jiǎn)化處理，原投資賬面價(jià)值為3000+2000×30%+400×30%=3000+600+120=3720，3720+5000=8720，仍不對(duì)）。可能正確選項(xiàng)為A.8000（3000+5000），但忽略權(quán)益法調(diào)整，這不符合準(zhǔn)則。本題需注意，實(shí)際考試中此類題應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則處理，正確答案應(yīng)為原賬面價(jià)值加新增成本，可能題目選項(xiàng)設(shè)置錯(cuò)誤，暫選B（可能出題者考慮原投資公允價(jià)值4500+5000=9500，但個(gè)別報(bào)表不調(diào)整，因此可能正確選項(xiàng)為B，此處可能存在爭(zhēng)議）。2.2025年3月1日，丙公司與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備銷售合同，合同價(jià)款為1000萬元（不含稅），同時(shí)約定客戶在取得設(shè)備后1年內(nèi)可以無條件退貨。丙公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為10%。設(shè)備成本為600萬元，已發(fā)出并收取全部價(jià)款。增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，丙公司2025年3月應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.1000B.900C.0D.1130解析：本題考查附有銷售退回條款的收入確認(rèn)。根據(jù)收入準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)按預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入，即1000×（1-10%）=900萬元，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元（1000×10%），并結(jié)轉(zhuǎn)成本=600×（1-10%）=540萬元，確認(rèn)應(yīng)收退貨成本60萬元（600×10%）。因此，2025年3月應(yīng)確認(rèn)收入900萬元，選項(xiàng)B正確。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面價(jià)值，后續(xù)按攤余成本計(jì)量D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益解析：選項(xiàng)A正確，重分類時(shí)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)B正確，重分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，需將其他綜合收益累計(jì)金額轉(zhuǎn)出，調(diào)整公允價(jià)值并作為新賬面價(jià)值；選項(xiàng)C正確，交易性金融資產(chǎn)重分類為攤余成本計(jì)量的，以重分類日公允價(jià)值作為新賬面價(jià)值；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的，不得重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。因此正確答案為ABC。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題15分，共30分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄涉及明細(xì)科目的，應(yīng)予列示）1.丁公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以銀行存款5000萬元購入戊公司80%的股權(quán)，戊公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元（與賬面價(jià)值一致），其中股本4000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元。丁公司與戊公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2024年戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。（3）2024年丁公司向戊公司銷售商品，售價(jià)200萬元（成本150萬元），戊公司當(dāng)年未對(duì)外銷售，年末該批商品可變現(xiàn)凈值為180萬元。（4）丁公司和戊公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：（1）編制丁公司2024年個(gè)別報(bào)表中對(duì)戊公司長期股權(quán)投資的相關(guān)分錄；（2）編制丁公司2024年合并報(bào)表中與戊公司相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄（包括長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷、投資收益與利潤分配的抵銷、內(nèi)部交易抵銷及遞延所得稅處理）。解析：（1）個(gè)別報(bào)表中，丁公司對(duì)戊公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算：①2024年1月1日取得股權(quán)：借：長期股權(quán)投資—戊公司5000貸：銀行存款5000②戊公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：應(yīng)確認(rèn)投資收益=300×80%=240萬元借：應(yīng)收股利240貸：投資收益240（2）合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄：①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（本題中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致，無需調(diào)整）。②按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：調(diào)整后的凈利潤=1000萬元（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益需調(diào)整？內(nèi)部交易中，丁公司向戊公司銷售商品，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=200-150=50萬元，戊公司年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-180=20萬元，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=150-180=-30萬元（無需計(jì)提），因此需抵銷戊公司計(jì)提的20萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，并調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元。因此，調(diào)整后的子公司凈利潤=1000-（200-150）+（200-180-（150-180））=1000-50+（20+30）=1000-50+50=1000萬元？或更簡(jiǎn)單：合并報(bào)表中，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤50萬元，應(yīng)調(diào)減子公司凈利潤50萬元，因此調(diào)整后的凈利潤=1000-50=950萬元。權(quán)益法下應(yīng)確認(rèn)的投資收益=950×80%=760萬元借：長期股權(quán)投資760貸：投資收益760調(diào)整其他綜合收益=200×80%=160萬元借：長期股權(quán)投資160貸：其他綜合收益160調(diào)整已發(fā)放的現(xiàn)金股利=300×80%=240萬元（成本法下已確認(rèn)投資收益，權(quán)益法下應(yīng)沖減長期股權(quán)投資）借：投資收益240貸：長期股權(quán)投資240調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5000+760+160-240=5680萬元③抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：子公司年末所有者權(quán)益=6000+950（調(diào)整后凈利潤）-300（股利）+200（其他綜合收益）=6000+950-300+200=6850萬元少數(shù)股東權(quán)益=6850×20%=1370萬元商譽(yù)=5000-6000×80%=5000-4800=200萬元借：股本4000資本公積1000其他綜合收益200盈余公積500+100=600未分配利潤—年末500+950-100-300=1050商譽(yù)200貸：長期股權(quán)投資5680少數(shù)股東權(quán)益1370④抵銷投資收益與利潤分配：借：投資收益760（權(quán)益法調(diào)整后的投資收益）少數(shù)股東損益950×20%=190未分配利潤—年初500貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配300未分配利潤—年末1050⑤抵銷內(nèi)部商品交易：借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本150存貨50（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）⑥抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：戊公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-180=20萬元，合并報(bào)表中存貨成本為150萬元，可變現(xiàn)凈值180萬元，未發(fā)生減值，因此應(yīng)抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20⑦調(diào)整遞延所得稅：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元，存貨賬面價(jià)值=180萬元（戊公司），合并報(bào)表中存貨賬面價(jià)值=150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬元（戊公司購入成本），因此可抵扣暫時(shí)性差異=200-150=50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5萬元；同時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，個(gè)別報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5萬元，合并報(bào)表中應(yīng)抵銷，因此遞延所得稅調(diào)整=12.5-5=7.5萬元：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得稅費(fèi)用7.5四、綜合題（本題型共1小題，35分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)分錄涉及明細(xì)科目的，應(yīng)予列示）甲公司為上市公司，2024年至2025年發(fā)生以下與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，甲公司支付價(jià)款1020萬元（含交易費(fèi)用20萬元）購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)，因此將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。（2）2024年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1050萬元（不含利息），乙公司信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，預(yù)期信用損失為10萬元。（3）2025年1月1日，甲公司因管理該債券的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）。當(dāng)日該債券的公允價(jià)值為1060萬元（不含利息），剩余期限4年，實(shí)際利率仍為4%（計(jì)算得出）。（4）2025年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1070萬元（不含利息），乙公司信用狀況良好，未發(fā)生信用減值。要求：（1）編制甲公司2024年與該債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲公司2025年1月1日重分類的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制甲公司2025年與該債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解析：（1）2024年會(huì)計(jì)分錄：①2024年1月1日購入債券：借：其他債權(quán)投資—成本1000—利息調(diào)整20貸：銀行存款1020②2024年12月31日確認(rèn)利息收入：實(shí)際利息=1020×4%=40.8萬元應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元利息調(diào)整攤銷=50-40.8=9.2萬元借：應(yīng)收利息50貸：投資收益40.8其他債權(quán)投資—利息調(diào)整9.2③2024年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：賬面價(jià)值=1020-9.2=1010.8萬元，公允價(jià)值1050萬元，變動(dòng)=1050-1010.8=39.2萬元借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)39.2貸：其他綜合收益—公允價(jià)值變動(dòng)39.2④確認(rèn)預(yù)期信用損失：借：信用減值損失10貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備10（2）2025年1月1日重分類：重分類為債權(quán)投資，應(yīng)將原賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（即重分類日的公允價(jià)值1060萬元），并結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益中與公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的部分，信用減值準(zhǔn)備保留。原其他債權(quán)投資賬面價(jià)值=1000+（20-9.2）+39.2=1000+10.8+39.2=1050萬元（含公允價(jià)值變動(dòng)后），但重分類日公允價(jià)值為1060萬元，需調(diào)整：借：債權(quán)投資—成本1000—利息調(diào)整（1060-1000）=60貸：其他債權(quán)投資—