2022年度稅務(wù)實(shí)務(wù)培訓(xùn)教材及考核題（一）2022年稅收政策核心變化概述2022年，國(guó)家圍繞“穩(wěn)增長(zhǎng)、促發(fā)展”出臺(tái)組合式稅費(fèi)支持政策，涵蓋退稅、減稅、緩稅等多維度措施。核心政策包括：大規(guī)模增值稅留抵退稅擴(kuò)圍（覆蓋小微企業(yè)、制造業(yè)等“六大行業(yè)”及后續(xù)新增的“七個(gè)行業(yè)”）、小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠升級(jí)、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除優(yōu)化、“六稅兩費(fèi)”減免擴(kuò)圍至小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶等。（二）增值稅實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)1.留抵退稅政策與實(shí)務(wù)政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（2022年第14號(hào)）及后續(xù)擴(kuò)圍公告（如21號(hào)、17號(hào)等）。適用主體：小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶）；制造業(yè)等“六大行業(yè)”（制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等）；2022年7月后新增的“七個(gè)行業(yè)”（批發(fā)和零售業(yè)、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等）。退稅條件：1.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)；2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月無(wú)騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)專票情形；3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被處罰兩次及以上；4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。實(shí)務(wù)操作：計(jì)算增量/存量留抵稅額：增量為當(dāng)期期末留抵與2019年3月31日留抵的差額；存量為2019年3月31日留抵（如當(dāng)期期末留抵≥該數(shù)，存量為該數(shù)；否則為當(dāng)期期末留抵）。申報(bào)流程：通過(guò)電子稅務(wù)局“一般退（抵）稅管理”模塊提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》，附報(bào)資料可容缺辦理。2.小規(guī)模納稅人增值稅政策政策內(nèi)容：2022年4月1日至12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳項(xiàng)目暫停預(yù)繳。實(shí)務(wù)要點(diǎn)：開(kāi)票：開(kāi)具普票時(shí)稅率欄選“免稅”；如開(kāi)3%專票，需放棄全部免稅（不可部分放棄），按3%繳稅。申報(bào)：月銷≤15萬(wàn)（季銷≤45萬(wàn)）的，5%征收率部分仍需繳稅，3%部分直接免征（不受15萬(wàn)限制）。（三）企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)優(yōu)化1.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策升級(jí)：2022年1月1日至2024年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超100萬(wàn)元但≤300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納（實(shí)際稅負(fù)5%）。判定標(biāo)準(zhǔn)：從事非限制行業(yè)，且同時(shí)符合：年應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)≤300人、資產(chǎn)總額≤5000萬(wàn)元。實(shí)務(wù)操作：季度預(yù)繳時(shí)即可享受，通過(guò)填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》中“小微企業(yè)減免所得稅”欄次計(jì)算減免額。2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策政策調(diào)整：2022年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提至100%；企業(yè)10月預(yù)繳時(shí)，可自主選擇前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（此前僅年度匯算享受）。實(shí)務(wù)要點(diǎn)：科技型中小企業(yè)需取得入庫(kù)登記編號(hào)（匯算前取得即可）。費(fèi)用范圍：人員人工、直接投入、折舊攤銷等，“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為可加計(jì)扣除總額的10%。（四）個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)與專項(xiàng)附加扣除1.綜合所得匯算清繳優(yōu)化政策要點(diǎn)：2022年度匯算（2023年3-6月辦理），年收入≤12萬(wàn)且需補(bǔ)稅或補(bǔ)稅≤400元的納稅人免予匯算。實(shí)務(wù)操作：專項(xiàng)附加扣除確認(rèn)：每年12月確認(rèn)次年信息，2022年新增“3歲以下嬰幼兒照護(hù)”（每月1000元，父母可選擇一方全額或雙方各50%扣除）。匯算方式：通過(guò)“個(gè)人所得稅APP”或辦稅服務(wù)廳辦理，核對(duì)收入、扣除項(xiàng)目（大病醫(yī)療需匯算時(shí)填報(bào)，自付超1.5萬(wàn)部分限額8萬(wàn)）。2.全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅政策政策延續(xù)：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可選擇單獨(dú)計(jì)稅（除以12找稅率）或并入綜合所得計(jì)稅，政策延續(xù)至2023年12月31日。實(shí)務(wù)選擇：低收入者（年綜合所得≤6萬(wàn)）并入更優(yōu)；高收入者需結(jié)合獎(jiǎng)金金額、綜合所得應(yīng)納稅所得額試算（個(gè)稅APP可試算）。（五）其他稅種與辦稅流程優(yōu)化1.“六稅兩費(fèi)”減免擴(kuò)圍政策內(nèi)容：2022年1月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶，減按50%征收“六稅兩費(fèi)”（資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅等及教育費(fèi)附加、地方教育附加）。實(shí)務(wù)要點(diǎn)：無(wú)需備案，申報(bào)時(shí)自動(dòng)享受，申報(bào)表勾選“適用小微企業(yè)‘六稅兩費(fèi)’減免政策”。2.電子稅務(wù)局辦稅流程優(yōu)化事項(xiàng)：2022年新增“留抵退稅一鍵確認(rèn)”“跨省異地電子繳稅”等功能。實(shí)務(wù)操作：留抵退稅：電子稅務(wù)局【我要辦稅】-【一般退（抵）稅管理】-【增值稅期末留抵稅額退稅】，系統(tǒng)預(yù)填數(shù)據(jù)后提交。跨省繳稅：異地繳稅時(shí)通過(guò)電子稅務(wù)局發(fā)起扣款，稅款直接繳入經(jīng)營(yíng)地國(guó)庫(kù)。二、2022年度稅務(wù)實(shí)務(wù)考核題（一）單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.2022年，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入政策為（）。A.減按1%征收B.免征增值稅C.減按2%征收D.正常按3%征收2.小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超100萬(wàn)元但≤300萬(wàn)元的部分，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為（）。A.2.5%B.5%C.10%D.25%3.2022年新增的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目是（）。A.繼續(xù)教育B.3歲以下嬰幼兒照護(hù)C.大病醫(yī)療D.住房租金4.增值稅留抵退稅中，存量留抵稅額的定義是（）。A.當(dāng)期期末留抵稅額B.2019年3月31日期末留抵稅額C.當(dāng)期與2019年3月留抵的差額D.2019年4月1日以來(lái)留抵總和5.企業(yè)10月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)類型為（）。A.僅高新技術(shù)企業(yè)B.僅科技型中小企業(yè)C.所有查賬征收企業(yè)D.僅制造業(yè)企業(yè)（二）多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）1.以下屬于增值稅留抵退稅適用主體的有（）。A.微型企業(yè)B.制造業(yè)企業(yè)C.批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)（2022年7月后）D.個(gè)體工商戶2.小型微利企業(yè)判定需同時(shí)符合的條件有（）。A.年應(yīng)納稅所得額≤300萬(wàn)元B.從業(yè)人數(shù)≤300人C.資產(chǎn)總額≤5000萬(wàn)元D.從事國(guó)家鼓勵(lì)類行業(yè)3.個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅政策可選擇的方式有（）。A.單獨(dú)計(jì)稅B.并入綜合所得計(jì)稅C.按5%征收率計(jì)稅D.免稅4.“六稅兩費(fèi)”減免政策的適用主體包括（）。A.增值稅一般納稅人中的小型微利企業(yè)B.增值稅小規(guī)模納稅人C.個(gè)體工商戶D.所有企業(yè)5.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍包括（）。A.人員人工費(fèi)用B.直接投入費(fèi)用C.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用D.辦公費(fèi)用（三）判斷題（每題2分，共10分）1.增值稅小規(guī)模納稅人開(kāi)具3%專用發(fā)票的，需放棄全部免稅政策，所有應(yīng)稅收入按3%繳納增值稅。（）2.企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按年度平均值計(jì)算。（）3.個(gè)人所得稅匯算中，年收入≤12萬(wàn)元且需補(bǔ)稅的納稅人，免予辦理匯算。（）4.留抵退稅與即征即退政策可同時(shí)享受。（）5.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。（）（四）案例分析題（共55分）案例一：增值稅留抵退稅實(shí)務(wù)（20分）甲公司為制造業(yè)中型企業(yè)（2019年3月31日期末留抵稅額80萬(wàn)元），2022年4月期末留抵稅額150萬(wàn)元，納稅信用等級(jí)A級(jí)，無(wú)偷稅及騙稅行為，未享受即征即退政策。問(wèn)題：（1）甲公司是否符合留抵退稅條件？說(shuō)明理由。（5分）（2）計(jì)算甲公司可申請(qǐng)的增量留抵稅額和存量留抵稅額。（5分）（3）簡(jiǎn)述甲公司申請(qǐng)留抵退稅的操作流程。（10分）案例二：企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)（35分）乙公司為小型微利企業(yè)（從業(yè)人數(shù)280人，資產(chǎn)總額4500萬(wàn)元），2022年應(yīng)納稅所得額280萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用支出50萬(wàn)元（符合加計(jì)扣除條件）。員工張某2022年收入：工資薪金20萬(wàn)元，全年一次性獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，專項(xiàng)附加扣除（子女教育1000元/月、住房貸款1000元/月、贍養(yǎng)老人2000元/月）。問(wèn)題：（1）計(jì)算乙公司2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額（考慮研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小微企業(yè)優(yōu)惠）。（15分）（2）張某選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，計(jì)算其2022年綜合所得匯算應(yīng)納稅額（不考慮其他扣除）。（10分）（3）張某如選擇獎(jiǎng)金并入綜合所得，應(yīng)納稅額會(huì)如何變化？簡(jiǎn)要說(shuō)明選擇建議。（10分）參考答案（考核題部分）（一）單項(xiàng)選擇題1.B2.B3.B4.B5.C（二）多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABC3.AB4.ABC5.ABC（三）判斷題1.√2.×（應(yīng)為季度平均值）3.√4.×（不可同時(shí)享受）5.√（四）案例分析題案例一（1）符合條件。理由：甲公司為制造業(yè)中型企業(yè)（留抵退稅適用主體），納稅信用A級(jí)，無(wú)騙稅、偷稅及即征即退記錄，滿足所有條件。（2）增量留抵稅額=____=70萬(wàn)元；存量留抵稅額=80萬(wàn)元（當(dāng)期期末留抵≥2019年3月留抵，故存量為80萬(wàn)元）。（3）操作流程：①登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入【我要辦稅】-【一般退（抵）稅管理】-【增值稅期末留抵稅額退稅】模塊；②核對(duì)企業(yè)類型、留抵稅額等數(shù)據(jù)，選擇“存量+增量留抵退稅”，填報(bào)《退（抵）稅申請(qǐng)表》；③提交申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，稅款退還至指定賬戶（資料齊全可容缺辦理）。案例二（1）乙公司企業(yè)所得稅計(jì)算（假設(shè)為科技型中小企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)100%）：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：50×100%=50萬(wàn)元；應(yīng)納稅所得額=____=230萬(wàn)元；小微企業(yè)優(yōu)惠：100萬(wàn)元部分稅負(fù)2.5%（100×2.5%=2.5萬(wàn)），130萬(wàn)元部分稅負(fù)5%（130×5%=6.5萬(wàn)）；合計(jì)應(yīng)納稅額=2.5+6.5=9萬(wàn)元。（2）張某綜合所得匯算（獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅）：綜合所得應(yīng)納稅所得額=20萬(wàn)-6萬(wàn)-（1.2+1.2+2.4）萬(wàn)=9.2萬(wàn)元；綜合所得個(gè)稅=9.2×