2025注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制框架試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。A.控制環(huán)境B.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程C.控制風(fēng)險(xiǎn)D.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通答案：C解析：內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的，不屬于內(nèi)部控制要素。2.下列關(guān)于控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施B.良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)C.在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制D.控制環(huán)境直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)答案：D解析：控制環(huán)境不僅直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還可能影響認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。良好的控制環(huán)境有助于降低認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.下列各項(xiàng)中，不屬于控制活動(dòng)的是（）。A.授權(quán)B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估D.職責(zé)分離答案：C解析：控制活動(dòng)包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制五要素之一，不屬于控制活動(dòng)。4.下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.公司層面信息技術(shù)控制情況會(huì)影響信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)B.信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任C.信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)一般控制的有效性是否能夠信任D.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)答案：C解析：信息技術(shù)一般控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任，但信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)信息技術(shù)一般控制并沒(méi)有這種直接影響。5.在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序不包括（）。A.查閱內(nèi)部控制手冊(cè)B.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D.現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行答案：C解析：重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，而不是了解內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制的程序包括詢問(wèn)被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的運(yùn)用、檢查文件和報(bào)告、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）等。二、多項(xiàng)選擇題1.下列屬于內(nèi)部控制目標(biāo)的有（）。A.合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性B.合理保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果C.合理保證遵守適用的法律法規(guī)的要求D.合理保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行答案：ABC解析：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求。2.下列關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的說(shuō)法中，正確的有（）。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施B.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，應(yīng)隨著情況的變化而變化C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否有效，以及如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平答案：ABC解析：如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺陷的影響，而不是直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。3.下列各項(xiàng)中，屬于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的有（）。A.用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易的程序和記錄B.為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而運(yùn)用的信息技術(shù)C.與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶D.管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)答案：ABC解析：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制需要防范的情況，不屬于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的內(nèi)容。4.下列關(guān)于控制活動(dòng)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)的所有層次和各個(gè)職能部門B.控制活動(dòng)的目的在于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)C.控制活動(dòng)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)D.控制活動(dòng)對(duì)控制環(huán)境具有反作用答案：ABC解析：控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，控制活動(dòng)是在控制環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，控制活動(dòng)對(duì)控制環(huán)境并沒(méi)有反作用。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（）。A.控制本身的設(shè)計(jì)是否合理B.控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制是否得到有效執(zhí)行答案：AB解析：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)?？刂剖欠竦玫揭回瀳?zhí)行和是否得到有效執(zhí)行是控制是否得到執(zhí)行的后續(xù)評(píng)價(jià)內(nèi)容，不是評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)時(shí)考慮的內(nèi)容。三、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制的局限性。答案：內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。例如，被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒(méi)有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能錯(cuò)誤地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改；或者對(duì)系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒(méi)能把此次更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼。（2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。例如，管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同做出變動(dòng)，從而導(dǎo)致收入確認(rèn)發(fā)生錯(cuò)誤。（3）被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適用崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。（4）被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。（5）內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的程序有哪些？答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員。例如，詢問(wèn)管理層和相關(guān)人員，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，包括控制的實(shí)施過(guò)程、相關(guān)人員的職責(zé)等。但詢問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。（2）觀察特定控制的運(yùn)用。觀察是測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。例如，觀察倉(cāng)庫(kù)人員是否正確地將驗(yàn)收的商品進(jìn)行入庫(kù)處理，觀察員工執(zhí)行授權(quán)審批的流程等。通過(guò)觀察可以提供控制是否正在執(zhí)行的證據(jù)，但觀察所提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，可能未反映控制在整個(gè)被審計(jì)期間的運(yùn)行情況。（3）檢查文件和報(bào)告。檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、會(huì)計(jì)記錄、文件等，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。例如，檢查銷售合同、發(fā)貨單、收款憑證等相關(guān)文件，確定銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在并被執(zhí)行。（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。穿行測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行。通過(guò)執(zhí)行穿行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所了解的情況一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。四、綜合題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司的內(nèi)部控制情況如下：（1）甲公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)主要由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，采購(gòu)部門根據(jù)生產(chǎn)部門的采購(gòu)申請(qǐng)單進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)申請(qǐng)單需要經(jīng)過(guò)生產(chǎn)部門經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)。采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)，需要選擇至少三家供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，并根據(jù)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和質(zhì)量情況選擇合適的供應(yīng)商。采購(gòu)合同需要經(jīng)過(guò)采購(gòu)部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)。（2）甲公司的銷售業(yè)務(wù)主要由銷售部門負(fù)責(zé)，銷售部門根據(jù)客戶的訂單進(jìn)行銷售。銷售訂單需要經(jīng)過(guò)銷售部門經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)。銷售發(fā)貨時(shí)，倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)銷售部門的發(fā)貨通知單發(fā)貨，并開(kāi)具出庫(kù)單。財(cái)務(wù)部門根據(jù)出庫(kù)單和銷售發(fā)票確認(rèn)收入。（3）甲公司的貨幣資金管理方面，出納人員負(fù)責(zé)辦理貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，同時(shí)負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。財(cái)務(wù)部門經(jīng)理每月對(duì)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求：（1）根據(jù)上述資料，分析甲公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷。（2）針對(duì)上述內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出哪些改進(jìn)建議。答案：（1）內(nèi)部控制存在的缺陷：采購(gòu)業(yè)務(wù)方面：雖然要求選擇至少三家供應(yīng)商詢價(jià)，但未明確規(guī)定在供應(yīng)商選擇上的集體決策機(jī)制或監(jiān)督機(jī)制，可能導(dǎo)致采購(gòu)人員在選擇供應(yīng)商時(shí)存在主觀隨意性甚至舞弊行為。另外，對(duì)于采購(gòu)價(jià)格和質(zhì)量評(píng)估缺乏明確的量化標(biāo)準(zhǔn)和審核程序，難以保證采購(gòu)的性價(jià)比。銷售業(yè)務(wù)方面：僅銷售部門經(jīng)理批準(zhǔn)銷售訂單，缺乏獨(dú)立的信用管理部門對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)估和審批?？赡軙?huì)導(dǎo)致企業(yè)向信用狀況不佳的客戶銷售商品，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。而且發(fā)貨后僅依據(jù)出庫(kù)單和銷售發(fā)票確認(rèn)收入，缺乏對(duì)銷售合同執(zhí)行情況的進(jìn)一步核對(duì)和監(jiān)督，可能存在收入確認(rèn)不準(zhǔn)確的問(wèn)題。貨幣資金管理方面：出納人員既負(fù)責(zé)辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，又負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，職責(zé)分離不徹底。出納人員可能通過(guò)挪用資金并篡改賬目的方式來(lái)掩蓋違規(guī)行為。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)核對(duì)日記賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身可能存在的錯(cuò)誤或舞弊行為。（2）改進(jìn)建議：采購(gòu)業(yè)務(wù)方面：建立供應(yīng)商選擇的集體決策機(jī)制，如由采購(gòu)部門、質(zhì)量控制部門、財(cái)務(wù)部門等組成的采購(gòu)評(píng)審小組共同參與供應(yīng)商的選擇和評(píng)估。制定明確的采購(gòu)價(jià)格和質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，如根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)范圍設(shè)定價(jià)格區(qū)間，根據(jù)商品的性能指標(biāo)設(shè)定質(zhì)量等級(jí)要求。同時(shí)，增加對(duì)采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)和監(jiān)督，定期對(duì)采購(gòu)合同和采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審查。銷售業(yè)務(wù)方面：設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行評(píng)估和審批。在銷售訂單批準(zhǔn)前，由信