1任務一對賬任務二財產清查任務三結賬任務四會計賬簿的更換與保管2任務一對賬一、對賬的意義對賬：定期將各種賬簿記錄與有關資料進行核對的工作。對賬的主要內容：賬證相符賬賬相符賬實相符3二、對賬的內容賬實核對明細賬原始憑證或記賬憑證日記賬記賬憑證總賬明細賬總賬日記賬銀行存款日記賬銀行對賬單財產物資總賬及明細賬實物的數量、金額現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金往來明細賬債權、債務單位賬證核對賬賬核對Σ總賬借方合計Σ總賬貸方合計4一、財產清查的概述（一）財產清查的意義通過對貨幣資金、實物和往來款項的盤點和核對，確定其實存數，查明賬實是否相符。對實物和現(xiàn)金的實存數賬面數，采用盤點法核對對銀行存款和往

來款項的實存數賬面數采用對賬法核對任務二財產清查5賬實不符的原因：賬面記錄的原因（記賬錯誤）管理方面的原因（收發(fā)錯誤、管理不善，失職、貪污、盜竊、營私舞弊）客觀原因（自然損耗、自然災害）6財產清查的意義確保會計核算資料的真實可靠加強經濟責任制，保護財產物資的安全與完整充分發(fā)揮財產物資潛力，加速資金周轉加強法制觀念，維護財經紀律7（二）財產清查的種類財產清查

全面清查局部清查按清查的范圍按清查的時間定期清查

不定期清查81、按清查的對象和范圍分為全面清查：是對企業(yè)全部財產（包括屬于本單位或存放在本單位的）進行盤點和核對。在年度決算之前；企業(yè)破產、撤退、合并或改變隸屬關系時；在清產核資或資產評估時局部清查：是根據需要對部分財產物資進行的盤點和核對。對流動性較大的物資：年、月、季各種貴重物資：每月債權債務：每季庫存現(xiàn)金：每日銀行存款和短期借款：每月遭受自然災害或發(fā)生盜竊事件更換實物保管人92、按清查的時間可劃分為定期清查：是按照預先安排時間，對財產物資、貨幣資金和債權債務進行的清查。可以是全面清查也可以是局部清查。不定期清查：是指并無規(guī)定的時間，而是根據實際需要所進行的清查。更換財產物資或庫存現(xiàn)金保管人員時上級主管部門和財政、銀行以及審計部門對企業(yè)進行檢查時發(fā)生非常災害或意外時；企業(yè)實行改制、合資或合并、改組時10二、財產物資盤存制度財產物資盤存制度：是指在日常會計核算中采取什么方式來確定各項存貨的賬面結存額的一種制度。永續(xù)盤存制實地盤存制11（一）永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，是根據賬簿記錄計算賬面結存數量的方法。期末賬面結存余額＝期初賬面結存余額＋本期增加額－本期減少額發(fā)出存貨價值＝發(fā)出存貨數量×存貨單價優(yōu)點：對收發(fā)情況進行連續(xù)登記，且隨時結出賬面結存數，便于隨時掌握存貨占用資金情況及其動態(tài)，有利于加強對存貨的管理。不足：可能發(fā)生賬實不符的情況，需要配合財產清查。12（二）實地盤存制亦稱定期盤存制，采用這種制度，平時只根據會計憑證在賬簿中登記各項存貨的增加數，不登記減少數，到月末，對各項存貨進行盤點，根據實地盤點或技術推算盤點確定的實存數作為賬面結存數量，再倒擠計算出本期各項存貨的減少數。期末存貨結存金額＝期末存貨盤點數量×存貨單價本期存貨減少金額＝期初賬面結存金額＋本期增加金額－期末存貨金額13（二）實地盤存制（續(xù)）優(yōu)點：核算手續(xù)簡單缺點：手續(xù)不嚴密，不能及時掌握財產物資的收、發(fā)、存情況。適用于：體積大、價值低廉、收發(fā)頻繁、不需精確計算的財產物資。

14三、財產清查的方法（一）財產清查前的準備工作組織準備賬簿記錄的準備實物整理的準備度量衡器的準備15（二）貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查：是通過實地盤點來確定庫存現(xiàn)金的實有數，然后與現(xiàn)金日記賬相核對，確定賬存與實存是否相等及盤盈、盤虧情況?，F(xiàn)金清查包括：出納員自查清查人員定期或不定期進行清查清查的方法：實地盤點清查結果：編制“現(xiàn)金盤點報告表”（原始憑證）162.銀行存款的清查銀行存款的清查：是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。即將本單位銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，以確定雙方銀行存款收入、付出及其余額的賬簿記錄是否正確的一種方法。核對不符的原因：雙方記賬差錯未達賬項17未達賬項未達賬項：是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項的四種情況：企業(yè)已收，而銀行未收；企業(yè)已付，而銀行未付；銀行已收，而企業(yè)未收；銀行已付，而企業(yè)未付。當發(fā)生第一、第四兩種情況時，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額銀行對賬單的余額；當發(fā)生第二、第三兩種情況時，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額

銀行對賬單的余額大于小于18銀行存款余額調節(jié)表的編制如果有未達賬項，企業(yè)應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)，對未達賬項調整后，再確定企業(yè)與銀行雙方記賬是否一致，雙方的余額是否相符?！般y行存款余額調節(jié)表”的編制，主要采用“補記式”銀行對賬單余額＋企業(yè)已收、銀行未收－企業(yè)已付、銀行未付＝企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收－銀行已付、企業(yè)未付19銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額XX銀行對賬單余額XX加：銀行已收，企業(yè)未收的金額XX加：企業(yè)已收，銀行未收的金額XX減：銀行已付，企業(yè)未付的金額XX減：企業(yè)已付，銀行未付的金額XX調節(jié)后的存款余額XX調節(jié)后的存款余額XX20編制舉例例：某企業(yè)××年度12月31日，銀行存款日記賬的余額為56000元，銀行轉來的對賬單的余額為74000元，經逐筆核對有如下未達賬項：（1）企業(yè)收銷貨款2000元，已記銀行存款增加，銀行尚未記增加；（2）企業(yè)付購料款18000元，已記銀行存款減少，銀行尚未記減少；（3）接到上海甲工廠匯來購貨款10000元，銀行已登記增加，企業(yè)尚未記增加；（4）銀行代企業(yè)支付購料款8000元，銀行已登記減少，企業(yè)尚未記減少。要求：根據以上資料編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調整雙方余額。21銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額22銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額56000銀行對賬單余額74000加：銀行已收、企業(yè)未收10000加：企業(yè)已收、銀行未收2000減：銀行已付、企業(yè)未付8000減：企業(yè)已付、銀行未付18000調節(jié)后的存款余額58000調節(jié)后的存款余額5800023銀行存款余額調節(jié)表的說明

調節(jié)后的余額不等，則說明記賬有差錯：如存款余額相等，則說明一般無差錯。

“銀行余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調節(jié)賬面余額的原始憑證，銀行存款日記賬的登記，還應待收到有關原始憑證再進行。

24（三）實物資產的清查1.確定財產物資賬面結存數的方法—取決于存貨的盤存制度2.清查實物資產的方法（1）實地盤點法是通過逐一清點、度量或過磅來確定物資實存數量的一種方法。適用于：原材料、機器設備和庫存商品等多數財產物資的清查。25（三）實物的清查（續(xù)）（2）技術推算法是通過量方、計尺等技術推算的方法來確定財產物資結存數量的一種方法。適用于：大量成堆、難以逐一清點的物資，如散裝的飼料、化肥等。對各項財產物資的盤點結果，應逐一如實地登記“盤存單”，盤點完畢，當發(fā)現(xiàn)某些財產物資賬實不符時，應填制“實存賬存對比表”（原始憑證），確定財產物資盤盈或盤虧的數額。26（四）債權債務的清查往來款項包括：應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等清查方法：“函證核對法”，即采取同經濟往來單位核對賬目的方法。編制“往來款項對賬單”（不屬于原始憑證）27四、財產清查結果的處理（一）財產清查結果處理的要求和程序1.財產清查結果處理的要求分析產生差異的原因和性質，提出處理建議積極處理多余積壓財產，清理往來款項總結經驗教訓，建立健全各項管理制度及時調整賬簿記錄，保證賬實相符282.財產清查結果處理的程序審批之前的處理：調整賬簿記錄審批之后的處理：按批復意見處理29（二）財產清查結果的賬務處理1.賬戶設置應設置“待處理財產損溢”賬戶，反映單位在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況。30賬戶設置待處理財產損溢（資產類賬戶）借方貸方①待處理的財產損失②經批準處理的財產收益①待處理的財產收益②經批準處理的財產損失為分別反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產和流動資產的盈虧情況，分別開設“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”和“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”兩個二級明細分類賬戶。312.庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理短缺：批準前：借：待處理財產損溢貸：庫存現(xiàn)金批準后：借：其他應收款—責任人賠償貸：待處理財產損溢借：管理費用貸：待處理財產損溢溢余批準前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢批準后：借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入借：待處理財產損溢貸：其他應付款32對賬的內容賬實核對明細賬原始憑證或記賬憑證日記賬記賬憑證總賬明細賬總賬日記賬銀行存款日記賬銀行對賬單財產物資總賬及明細賬實物的數量、金額現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金往來明細賬債權、債務單位賬證核對賬賬核對Σ總賬借方合計Σ總賬貸方合計33財產清查的種類財產清查

全面清查局部清查按清查的范圍按清查的時間定期清查

不定期清查34（一）貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查：是通過實地盤點來確定庫存現(xiàn)金的實有數，然后與現(xiàn)金日記賬相核對，確定賬存與實存是否相等及盤盈、盤虧情況。現(xiàn)金清查包括：出納員自查清查人員定期或不定期進行清查清查的方法：實地盤點清查結果：編制“現(xiàn)金盤點報告表”（原始憑證）352.庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理短缺：批準前：借：待處理財產損溢貸：庫存現(xiàn)金批準后：借：其他應收款—責任人賠償貸：待處理財產損溢借：管理費用貸：待處理財產損溢溢余批準前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢批準后：借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入借：待處理財產損溢貸：其他應付款36（二）銀行存款的清查銀行存款的清查：是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。即將本單位銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，以確定雙方銀行存款收入、付出及其余額的賬簿記錄是否正確的一種方法。核對不符的原因：雙方記賬差錯未達賬項37銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額加：銀行已收、企業(yè)未收41353P187頁43835減：銀行已付、企業(yè)未付加：企業(yè)已收、銀行未收減：企業(yè)已付、銀行未付39501831765480451204512038（三）實物資產的清查1.確定財產物資賬面結存數的方法—取決于存貨的盤存制度財產物資盤存制度：是指在日常會計核算中采取什么方式來確定各項存貨的賬面結存額的一種制度。永續(xù)盤存制實地盤存制39（三）實物資產的清查2.清查實物資產的方法（1）實地盤點法是通過逐一清點、度量或過磅來確定物資實存數量的一種方法。適用于：原材料、機器設備和庫存商品等多數財產物資的清查。40（三）實物的清查（續(xù)）（2）技術推算法是通過量方、計尺等技術推算的方法來確定財產物資結存數量的一種方法。適用于：大量成堆、難以逐一清點的物資，如散裝的飼料、化肥等。41二、財產物資盤存制度對各項財產物資的盤點結果，應逐一如實地登記“盤存單”，盤點完畢，當發(fā)現(xiàn)某些財產物資賬實不符時，應填制“實存賬存對比表”（原始憑證），確定財產物資盤盈或盤虧的數額。423.實物資產清查結果的賬務處理發(fā)生盤虧和毀損的流動資產，批準前先結轉到“待處理財產損溢”賬戶的借方，批準后，分別情況處理如下：屬于正常損失的(收發(fā)計量或核算上的差錯、定額內的自然損耗)，經批準轉作“管理費用”。43盤虧屬于非正常損失的，能確定過失人的由過失人負責賠償，列入“其他應收款”；屬于自然災害或意外事故造成的損失，扣除保險公司賠款和殘值后，列入“營業(yè)外支出”賬戶。購進的原材料發(fā)生非正常損失時，其增值稅進項稅額不得抵扣，已經抵扣的，要做進項稅額轉出處理44非正常損失：因管理不善，造成的被盜、丟失、霉爛變質。以及因違法造成貨物被依法沒收、銷毀的情形。其進項稅額不允許抵扣，已經抵扣的，做進項稅額轉出。盤虧處理45原因賬務處理原則由責任人或保險公司賠償的部分記入“其他應收款”屬于計量收發(fā)差錯和管理不善造成先扣除殘料價值、可收回保險賠償和過失人的賠償后，將凈損失記入“管理費用”屬于自然災害或意外事故造成的先扣除殘料價值、可收回保險賠償后，將凈損失記入“營業(yè)外支出”46（1）存貨清查結果的賬務處理存貨盤盈例1、財產清查中盤盈材料一批，估計價值為400元。借：原材料400

貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢40047存貨盤盈的核算（續(xù)）例2、上述材料盤盈，屬于計量不準造成的，經批準沖減管理費用。借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢400

貸：管理費用40048存貨盤虧和毀損的核算(續(xù))例3、企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)因管理不善造成原材料毀損10000元（已抵扣進項稅1700元）借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢11700

貸：原材料10000應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）1700

49存貨盤虧和毀損的核算(續(xù))例4、上述損失應由企業(yè)投保的保險公司賠付8000元，余額經批準列作企業(yè)的營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出3700

其他應收款8000

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢11700

50（2）固定資產盤虧的賬務處理例5、企業(yè)在財產清查過程中盤虧機器一臺，賬面價值10000元，已提折舊7000元，原因待查。借：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢3000

累計折舊7000

貸：固定資產1000051處置固定資產時，折舊額的減少或轉銷數計提的固定資產折舊額（增加數）

余額：現(xiàn)有固定資產的累計折舊額借方累計折舊（資產類）貸方52固定資產盤虧的核算（續(xù)）例6、上述盤虧的固定資產經批準轉作營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出3000

貸：待處理財產損溢-待處理固定資產損溢300053※賬務處理（審批后）

①流動資產盤盈一般沖減管理費用；

②定額內合理損耗應計入管理費用；

③偷盜損失應找出責任人的由責任人賠償，計入其他應收款；

④往來款項無法收回：確認壞賬。借記壞賬準備，貸記應收賬款；

⑤無法支付的應付賬款：轉入營業(yè)外收入。

54任務三結賬一、結賬的意義結賬：是在一定時期（月份、季度、半年度、年度）內發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，將各種賬簿的記錄結算出本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉入下期的一項會計工作。55二、結賬的一般程序

（一）將全部的經濟業(yè)務登記入賬。（二）期末賬項調整：應計收入應計費用收入分攤費用分攤其他期末調整事項（三）損益類賬戶的結轉（四）結出資產、負債和所有者權益中的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期56三、結賬的方法p18157月結是指月末對本月賬簿記錄所進行的總結。

30本月合計3985.004716.00