任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類:①以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)②以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)③以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)上述分類一經(jīng)確定不得隨意變更特殊情況需要重新劃分的應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求執(zhí)行下一頁返回任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)一、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)這兩種情況均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算上一頁下一頁返回任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)(一)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資交易性金融資產(chǎn)持有期限很短持有目的是短期內(nèi)獲利一般可以在二級市場上自由買賣的有價證券才可以作為交易性金融資產(chǎn)管理(二)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有滿足下列條件之一時企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)上一頁下一頁返回任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)(１)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況設(shè)立這項(xiàng)條件目的在于通過直接指定為以公允價值計(jì)量并將其變動計(jì)入當(dāng)期損益以消除會計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象(２)企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明將該金融資產(chǎn)組合等以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告此項(xiàng)條件強(qiáng)調(diào)企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)上一頁下一頁返回任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件時應(yīng)當(dāng)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“債權(quán)投資”“貸款”“應(yīng)收賬款”等科目對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算(一)債權(quán)投資的定義債權(quán)投資是指企業(yè)持有的按實(shí)際攤余成本計(jì)量、到期日固定、回收金額可確定且有明確意圖和有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為債權(quán)投資上一頁下一頁返回任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)(１)在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)(２)在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)(３)符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)上一頁下一頁返回任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)(二)債權(quán)投資的特點(diǎn)１.到期日固定、回收金額可確定到期日固定、回收金額可確定是指有關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(如投資利息和本金等)的金額和時間因此首先從投資者角度看如果不考慮其他條件在將某項(xiàng)投資劃分為債權(quán)投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方的重大支付風(fēng)險其次由于要求到期日固定從而不能將權(quán)益工具投資劃分為債權(quán)投資最后如果符合其他條件不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為債權(quán)投資上一頁下一頁返回任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)２.有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時意圖就是明確的除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件否則將持有至到期３.有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)力資源并不受外部因素影響將投資持有至到期企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對債權(quán)投資的意圖和能力進(jìn)行評價發(fā)生變化的應(yīng)當(dāng)將其重分類上一頁下一頁返回任務(wù)一認(rèn)識金融資產(chǎn)三、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算上一頁返回任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融時應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)其中交易費(fèi)用新增的外部費(fèi)用新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用主要包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他不直接相關(guān)的費(fèi)用企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到計(jì)息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息下一頁返回任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量持有交易性金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的公允價值變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)二、交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理為了核算企業(yè)持有的以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目該科目屬于資產(chǎn)類科目借方登記交易性金融資產(chǎn)的成本、公允價值大于賬面價值的變動貸方登記交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值的變動、出售交易性金融資產(chǎn)的賬面價值期末余額在借方表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”“公允價值變動”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算上一頁下一頁返回任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的核算(一)交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時的會計(jì)分錄:借:交易性金融資產(chǎn)———成本(按取得時公允價值入賬)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:其他貨幣資金等上一頁下一頁返回任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的核算(二)交易性金融資產(chǎn)的股利或利息持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息時的會計(jì)分錄:借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收取的利息)貸:投資收益上一頁下一頁返回任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的核算(三)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額或交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額一方面計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動”科目另一方面計(jì)入“公允價值變動損益”科目(１)公允價值上升時的會計(jì)分錄:借:交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動貸:公允價值變動損益(２)公允價值下降時的會計(jì)分錄:借:公允價值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動上一頁下一頁返回任務(wù)二交易性金融資產(chǎn)的核算(四)交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)入“其他貨幣資金”等科目按其賬面余額計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)———成本、公允價值變動”科目按其差額計(jì)入“投資收益”科目出售交易性金融資產(chǎn)時的會計(jì)分錄:借:其他貨幣資金———存出投資款(按實(shí)際收到的金額入賬即價款扣除手續(xù)費(fèi))貸:交易性金融資產(chǎn)———成本———公允價值變動(也可能在借方)投資收益(按借方與貸方差額入賬也可能在借方)上一頁返回任務(wù)三債權(quán)投資的核算一、債權(quán)投資的計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)債權(quán)投資時應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量債權(quán)投資相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額中債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按實(shí)際攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量其中實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法實(shí)際攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果:①扣除已償還的本金②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額③扣除已發(fā)生的減值損失下一頁返回任務(wù)三債權(quán)投資的核算

二、債權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理為了核算企業(yè)債權(quán)投資的增減變動及其余額企業(yè)應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”科目該科目屬于資產(chǎn)類科目借方登記債權(quán)投資價值的增加貸方登記債權(quán)投資價值的減少期末余額在借方表示企業(yè)債權(quán)投資的實(shí)際攤余成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“債權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等科目進(jìn)行明細(xì)核算上一頁下一頁返回任務(wù)三債權(quán)投資的核算

(一)債權(quán)投資的取得取得債權(quán)投資時的會計(jì)分錄:借:債權(quán)投資———成本(按投資的面值入賬)———利息調(diào)整(按借方與貸方的差額入賬也可能在貸方)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸:銀行存款等上一頁下一頁返回任務(wù)三債權(quán)投資的核算

(二)債權(quán)投資的利息１.分期付息到期還本債權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)投資屬于分期付息到期還本的應(yīng)當(dāng)將按照其面值乘以票面利率計(jì)算確定的利息計(jì)入“應(yīng)收利息”科目將按照債權(quán)投資的實(shí)際攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)入“投資收益”科目確認(rèn)利息時的會計(jì)分錄:借:應(yīng)收利息(按面值乘以票面利率計(jì)算的金額)貸:投資收益(按債權(quán)投資的攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的金額)債權(quán)投資———利息調(diào)整(按借方與貸方的差額入賬也可能在借方)上一頁下一頁返回任務(wù)三債權(quán)投資的核算

２.到期一次還本付息債權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)投資屬于到期一次還本付息的應(yīng)當(dāng)將按面值乘以票面利率計(jì)算確定的利息計(jì)入“債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息”科目將按債權(quán)投資的實(shí)際攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)入“投資收益”科目確認(rèn)利息時的會計(jì)分錄:借:債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息(按面值乘以票面利率計(jì)算的金額)貸:投資收益(按債權(quán)投資的攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的金額)債權(quán)投資———利息調(diào)整(按借方與貸方的差額入賬也可能在借方)上一頁下一頁返回任務(wù)三債權(quán)投資的核算

(三)債權(quán)投資的出售企業(yè)出售債權(quán)投資應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)入“銀行存款”等科目按其賬面余額計(jì)入“債權(quán)投資———成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目按其差額計(jì)入“投資收益”科目出售債權(quán)投資時的會計(jì)分錄:借:銀行存款等債權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在出售時轉(zhuǎn)銷)貸:債權(quán)投資———成本———利息調(diào)整(有可能在借方)———應(yīng)計(jì)利息投資收益(按差額入賬也可能在借方)上一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算一、其他債權(quán)投資的計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)其他債權(quán)投資時應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量企業(yè)取得其他債權(quán)投資產(chǎn)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額取得其他債權(quán)投資所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息其他債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用其他債權(quán)投資公允價值變動形成的利得或損失除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入其他綜合收益在該債權(quán)投資終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出并轉(zhuǎn)入投資收益下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算二、其他債權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理為了核算企業(yè)持有的其他債權(quán)投資的增減變動及其余額企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目該科目屬于資產(chǎn)類科目借方登記其他債權(quán)投資取得的成本、公允價值大于賬面價值的變動貸方登記其他債權(quán)投資公允價值小于賬面價值的變動及處置轉(zhuǎn)出的公允價值期末余額在借方表示企業(yè)持有其他債權(quán)投資的公允價值上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算(一)其他債權(quán)投資的取得企業(yè)取得其他債權(quán)投資應(yīng)按債券的面值計(jì)入“其他債權(quán)投資———成本”科目按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計(jì)入“應(yīng)收利息”科目按實(shí)際支付的金額計(jì)入“銀行存款”等科目按借方與貸方的差額計(jì)入“其他債權(quán)投資———利息調(diào)整”科目取得其他債權(quán)投資時的會計(jì)分錄:借:其他債權(quán)投資———成本(按債券的面值)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)其他債權(quán)投資———利息調(diào)整(借方與貸方的差額也可能在貸方)貸:銀行存款等上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算(二)其他債權(quán)投資的利息１.分期付息債權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債表日其他債權(quán)投資為分期付息的應(yīng)將按面值乘以票面利率計(jì)算確定的金額計(jì)入“應(yīng)收利息”科目將按其他債權(quán)投資的實(shí)際攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的金額計(jì)入“投資收益”科目按借方與貸方的差額計(jì)入“其他債權(quán)投資———利息調(diào)整”科目上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息時的會計(jì)分錄:借:應(yīng)收利息(按債券的面值乘以票面利率確定的金額)貸:投資收益(按其他債權(quán)投資的實(shí)際攤余成本乘以實(shí)際利率確定的金額)其他債權(quán)投資———利息調(diào)整(借方與貸方的差額也可能在借方)上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算２.到期一次還本債權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債表日其他債權(quán)投資屬于到期一次還本付息的應(yīng)將按面值乘以票面利率計(jì)算確定的金額計(jì)入“其他債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息”科目按其他債權(quán)投資的實(shí)際攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的金額計(jì)入“投資收益”科目按借方與貸方的差額計(jì)入“其他債權(quán)投資———利息調(diào)整”科目上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息時的會計(jì)分錄:借:其他債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息(按債券面值乘以票面利率計(jì)算確定的金額)貸:投資收益(按其他債權(quán)投資的實(shí)際攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的金額)其他債權(quán)投資———利息調(diào)整(借方與貸方的差額也可能在借方)上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算(三)其他債權(quán)投資的公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日其他債權(quán)投資的公允價值高于或低于其賬面余額的差額應(yīng)當(dāng)一方面計(jì)入“其他債權(quán)投資———公允價值變動”科目另一方面計(jì)入“其他綜合收益”科目(１)確認(rèn)公允價值上升時的會計(jì)分錄:借:其他債權(quán)投資———公允價值變動貸:其他綜合收益(２)確認(rèn)公允價值下降時的會計(jì)分錄:借:其他綜合收益貸:其他債權(quán)投資———公允價值變動上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算(四)其他債權(quán)投資的出售出售其他債權(quán)投資應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)入“銀行存款”等科目按其賬面余額計(jì)入“其他債權(quán)投資———成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目按其差額計(jì)入“投資收益”科目同時將原計(jì)入“其他綜合收益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算出售其他債權(quán)投資時的會計(jì)分錄:借:銀行存款等貸:其他債權(quán)投資———成本———公允價值變動(有可能在借方)———利息調(diào)整(有可能在借方)———應(yīng)計(jì)利息投資收益(借方與貸方的差額也可能在借方)上一頁下一頁返回任務(wù)四其他債權(quán)投資的核算同時:借:其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額)貸:投資收益或:借:投資收益貸:其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額)上一頁返回任務(wù)五其他權(quán)益工具投資的核算一、其他權(quán)益工具投資的計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)其他權(quán)益工具投資時應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量其中其他權(quán)益工具投資的公允價值應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額取得其他權(quán)益工具投資所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利其他權(quán)益工具投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用其他權(quán)益工具投資公允價值變動形成的利得或損失除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入其他綜合收益在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出并轉(zhuǎn)入留存收益下一頁返回任務(wù)五其他權(quán)益工具投資的核算二、其他權(quán)益工具投資的業(yè)務(wù)處理為了核算企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資的增減變動及其余額企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目該科目屬于資產(chǎn)類科目借方登記其他權(quán)益工具投資取得的成本、公允價值大于賬面價值的變動貸方登記其他權(quán)益工具投資公允價值小于賬面價值的變動及處置轉(zhuǎn)出的公允價值期末余額在借方表示企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資的公允價值上一頁下一頁返回任務(wù)五其他權(quán)益工具投資的核算(一)其他權(quán)益工具投資的取得企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和計(jì)入“其他權(quán)益工具投資———成本”科目按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入“應(yīng)收股利”科目按實(shí)際支付的金額計(jì)入“其他貨幣資金”等科目取得其他權(quán)益工具投資時的會計(jì)分錄:借:其他權(quán)益工具投資———成本(公允價值與交易費(fèi)用之和)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:其他貨幣資金———存出投資款等上一頁下一頁返回任務(wù)五其他權(quán)益工具投資的核算(二)其他權(quán)益工具投資的股利持有其他權(quán)益工具投資期間.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時.企業(yè)按照持股比例所享有的金額.一方面計(jì)入“應(yīng)收股利”科目.另一方面計(jì)入“投資收益”科目.(１)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時的會計(jì)分錄:借:應(yīng)收股利貸:投資收益(２)收到現(xiàn)金股利時的會計(jì)分錄:借:其他貨幣資金等貸:應(yīng)收股利上一頁下一頁返回任務(wù)五其他權(quán)益工具投資的核算(三)其他權(quán)益工具投資的公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日.其他權(quán)益工具投資的公允價值高于或低于其賬面余額的差額.應(yīng)當(dāng)一方面計(jì)入“其他權(quán)益工具投資———公允價值變動”科目.另一方面計(jì)入“其他綜合收益”科目.（１)確認(rèn)公允價值上升時的會計(jì)分錄:借:其他權(quán)益工具投資———公允價值變動貸:其他綜合收益(２)確認(rèn)公允價值下降時的會計(jì)分錄:借:其他綜合收益貸:其他權(quán)益工具投資———公允價值變動上一頁下一頁返回任務(wù)五其他權(quán)益工具投資的核算(四)其他權(quán)益工具投資的出售出售其他權(quán)益工具投資應(yīng)按實(shí)際收到的金額計(jì)入“其他貨幣資金”等科目按其賬面余額計(jì)入“其他權(quán)益工具投資———成本、公允價值變動”科目按借方與貸方的差額調(diào)整年初留存收益項(xiàng)目計(jì)入“盈余公積”“利潤分配———未分配利潤”科目同時將原計(jì)入“其他綜合收益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目上一頁下一頁返回任務(wù)五其他權(quán)益工具投資的核算出售其他權(quán)益工具投資時的會計(jì)分錄:借:其他貨幣資金等貸:其他權(quán)益工具投資———成本———公允價值變動(有可能在借方)盈余公積利潤分配———未分配利潤同時借:其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額)貸:盈余公積利潤分配———未分配利潤上一頁下一頁返回任務(wù)五其他權(quán)益工具投資的核算或借:盈余公積利潤分配———未分配利潤貸:其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額)上一頁返回任務(wù)六金融資產(chǎn)減值的核算一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的所有金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行減值測試如果有客觀證據(jù)表明某項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)對其確認(rèn)減值損失并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)下一頁返回任務(wù)六金融資產(chǎn)減值的核算包括以下九個方面(１)證券發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生非常嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難(２)債務(wù)人已經(jīng)違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等(３)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)利益或法律等方面因素的考慮對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出相應(yīng)的讓步(４)債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)重新組合(５)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)進(jìn)行交易上一頁下一頁返回任務(wù)六金融資產(chǎn)減值的核算(６)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確實(shí)已經(jīng)減少并且可以計(jì)量如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等(７)發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本(８)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌(９)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)上一頁下一頁返回任務(wù)六金融資產(chǎn)減值的核算二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量(一)債權(quán)投資減值損失的計(jì)量(１)債權(quán)投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量其發(fā)生減值時應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)投資的賬面價值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失計(jì)入“信用減值損失”科目以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計(jì)算確定的實(shí)際利率對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或債權(quán)投資在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率即使合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改在確認(rèn)減值損失時仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算上一頁下一頁返回任務(wù)六金融資產(chǎn)減值的核算(２)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)在考慮金融資產(chǎn)減值測試時應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來單獨(dú)進(jìn)行減值測試如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試或?qū)⑵浒ㄔ诰哂蓄愃菩庞蔑L(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定應(yīng)當(dāng)持續(xù)運(yùn)用不得隨意變更上一頁下一頁返回任務(wù)六金融資產(chǎn)減值的核算單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)不要包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試(３)對以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益但是該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本上一頁下一頁返回任務(wù)六金融資產(chǎn)減值的核算(４)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為以記賬本位幣反映的金額該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分確認(rèn)為減值損失計(jì)入當(dāng)期損益(５)債權(quán)投資確認(rèn)減值損失后利息收入應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)減值損失時對未來現(xiàn)金流