任務一掌握增值稅基本稅制內容增值稅是對在中華人民共和國境內（以下稱境內）從事應稅業(yè)務的單位和個人，就其取得的法定增值額征收的一種稅。應稅業(yè)務包括銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物、銷售服務、銷售無形資產和銷售不動產?！胺ǘㄔ鲋殿~”指增值額是根據(jù)稅法的規(guī)定計算出來的。由于增值稅征收制度對購進業(yè)務是否可以抵扣的規(guī)定不同，致使增值額的內涵也有所區(qū)別，由此將增值稅劃分為生產型、收入型、消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容增值稅具有以下三個特點：增值稅屬于價外稅，以不含增值稅的價格或銷售額為計稅依據(jù)；實行道道征稅，形成嚴密抵扣鏈，有利于征收管理；不重復征稅，具有中性稅收的特征。一、征稅范圍從２０１６年５月１日起，我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅，在境內發(fā)生的所有經營業(yè)務的流轉額均屬于增值稅征稅范圍。為了征收管理的需要，增值稅將其征稅范圍進行了分類，即：銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物、銷售服務、銷售無形資產和銷售不動產。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（一）銷售貨物“銷售貨物”是指有償轉讓貨物的所有權。貨物是指有形動產，包括水、電力、熱力、氣體在內。有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益（下同）。（二）提供加工、修理修配勞務“提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務）”指有償提供加工、修理修配勞務。加工勞務是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配勞務是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容提供應稅勞務不包括單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務。（三）進口貨物“進口貨物”是指報關進口有形動產的業(yè)務。（四）銷售服務“銷售服務”是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓?，F(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（五）銷售無形資產“銷售無形資產”是指有償轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。（六）銷售不動產“銷售不動產”是指有償轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容“在境內”是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內；提供的加工修理修配勞務發(fā)生在境內；銷售服務（租賃不動產除外）或者銷售無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；所銷售或者租賃的不動產在境內；所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。二、非應稅范圍下列活動不屬于增值稅應稅范圍：（１）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。③所收款項全額上繳財政。（２）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（３）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（４）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（５）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（６）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（７）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。三、納稅人在中國境內從事應稅業(yè)務的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容面對增值稅納稅人數(shù)量眾多、核算水平差距大的現(xiàn)狀，為了集中管理，加強對規(guī)模大、核算規(guī)范、稅收貢獻大的納稅人的管理，有必要對其進行分類。我國按年應稅銷售額是否超過標準和會計核算是否健全將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過１２個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額、免稅銷售額。會計核算是否健全，指是否能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行會計核算。（一）一般納稅人上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容從事貨物生產或者提供加工修理修配勞務，及以從事貨物生產或者提供加工修理修配勞務為主，兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在５０萬元（不含）以上的。（“以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在５０％以上）從事貨物批發(fā)、零售，或以貨物批發(fā)、零售為主的納稅人，年應稅銷售額在８０萬元（不含）以上的。從事銷售服務、銷售無形資產和銷售不動產的納稅人，年應稅銷售額在５００萬元（不含）以上的。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容年應稅銷售額在相應標準以上的納稅人，應當健全會計制度，向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。原則上，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。在營改增試點期間，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。（二）小規(guī)模納稅人未超過年應稅銷售額相應標準的納稅人，為小規(guī)模納稅人。（三）扣繳義務人上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容中國境外的單位或者個人在境內提供應稅業(yè)務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。四、稅率、征收率（一）稅率、征收率的設置納稅人銷售或者進口一般的貨物，提供加工修理修配勞務、有形動產租賃服務，稅率為１７％。納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為１３％：糧食、食用植物油；上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農產品；二甲醚；國務院規(guī)定的其他貨物。納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為１１％。納稅人發(fā)生其他應稅業(yè)務，稅率為６％。納稅人出口貨物、發(fā)生跨境應稅業(yè)務，稅率為零?？缇硲悩I(yè)務包括：國際運輸服務、航天運輸服務、向境外單位提供的完全在境外消費的應稅服務、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容增值稅征收率為３％，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（二）兼營不同業(yè)務時稅率、征收率的使用納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務、銷售無形資產或者銷售不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（１）兼有不同稅率的應稅業(yè)務，從高適用稅率。（２）兼有不同征收率的應稅業(yè)務，從高適用征收率。（３）兼有不同稅率和征收率的應稅業(yè)務，從高適用稅率。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容五、優(yōu)惠政策（一）下列項目免征增值稅（１）銷售以下貨物：農業(yè)生產者銷售的自產農產品；銷售避孕藥品和用具；銷售古舊圖書；銷售自己使用過的物品。（２）進口以下貨物：直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。（３）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。（４）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。（５）殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（６）婚姻介紹服務。（７）殯葬服務。（８）殘疾人員本人為社會提供的服務。（９）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（１０）從事學歷教育的學校提供的教育服務。（１１）學生勤工儉學提供的服務。（１２）農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（１３）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。（１４）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（１５）行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費。（１６）個人轉讓著作權。（１７）個人銷售自建自用住房。（１８）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（１９）符合條件的利息收入。（20）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。（２１）下列金融商品轉讓收入：合格境外投資者（ＱＦＩＩ）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務；證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券；個人從事金融商品轉讓業(yè)務。（２２）金融同業(yè)往來利息收入。（２３）符合條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）３年內免征增值稅。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（２４）國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。（２５）納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（２６）符合條件的合同能源管理服務。（２７）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（２８）政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所，并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現(xiàn)代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入。（２９）家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。（３０）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。（３１）軍隊空余房產租賃收入。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（３２）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。（３３）將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產。（３４）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。（３５）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。（３６）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。（３７）為安置隨軍家屬就業(yè)和軍隊轉業(yè)干部就業(yè)，符合條件的企業(yè)可在規(guī)定年限內享受免稅待遇。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（３８）符合條件的跨境應稅行為。（二）下列業(yè)務實行即征即退政策（１）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過３％的部分實行增值稅即征即退政策。（２）經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過３％的部分實行增值稅即征即退政策。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（三）起征點增值稅的起征點適用于個人（不包括登記為一般納稅人的個體工商戶）。按期納稅的，為月銷售額５０００～２００００元（含本數(shù)）。按次納稅的，為每次（日）銷售額３００～５００元（含本數(shù)）。個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容情境一確定征稅范圍———視同銷售的處理增值稅相關法規(guī)規(guī)定，單位或個體經營者的下列行為，視同銷售：（１）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（２）銷售代銷貨物。（３）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。（４）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。（５）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（６）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（７）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。（８）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。（９）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（１０）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。上一頁下一頁返回任務一掌握增值稅基本稅制內容（１１）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。情境二確定征稅范圍———混合銷售行為的處理一項銷售行為如果既涉及應稅服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額增值稅一般計稅方法適用于一般納稅人應納增值稅的計算，計算公式為：應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額時，其不足抵扣部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。一、銷項稅額的確定納稅人提供應稅業(yè)務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額為銷項稅額。其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額銷售額為納稅人提供應稅業(yè)務，向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但不包括以下五項：（１）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（２）同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額（３）同時符合以下條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金；由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（４）銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（５）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。價外費用應視為含稅收入，換算成不含稅收入后再計入銷售額。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額二、進項稅額的確定納稅人購進應稅業(yè)務所支付的增值稅額，為進項稅額。增值稅是對法定增值額征稅，所以，納稅人的進項稅額是否可以抵扣，要遵照稅法的相關政策，不是所有的進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。（一）可以抵扣的進項稅額（１）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。（２）從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額（３）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價按１３％的扣除率計算的進項稅額。買價指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（４）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，從稅務機關或者扣繳義務人處取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。以上憑證統(tǒng)稱扣稅憑證。納稅人購進或接受應稅業(yè)務取得扣稅憑證的，進項稅額允許扣除。（二）不得抵扣的進項稅額上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額（１）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（２）納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（３）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額（４）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（５）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。（６）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。（７）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額（８）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（９）接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得抵扣。（１０）已抵扣進項稅額的無形資產或者不動產，發(fā)生不得扣除進項稅額情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝無形資產或者不動產凈值×適用稅率（１１）納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。②銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，按規(guī)定應辦理而未辦理一般納稅人認定手續(xù)的。（１２）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。情境一確定銷售額———含稅銷售額的處理一般納稅人提供應稅業(yè)務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（１＋稅率）上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額情境二確定銷售額——無銷售額業(yè)務的處理納稅人有視同銷售業(yè)務，或發(fā)生應稅行為但價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務機關有權按下列順序確定銷售額：（１）按納稅人最近時期同類業(yè)務的平均銷售價格確定。（２）按其他納稅人最近時期同類業(yè)務的平均銷售價格確定。（３）按組成計稅價格確定：組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）或＝成本×（１＋成本利潤率）＋消費稅上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額其中，成本是指實際生產成本或實際采購成本；成本利潤率由國家稅務總局確定。若貨物屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。情境三確定銷售額———混合銷售及兼營業(yè)務的處理按照稅法規(guī)定：當混合銷售行為按銷售貨物征收增值稅時，其銷售額為應稅貨物和服務營業(yè)額的合計，使用貨物適用的稅率。兼營不同稅率業(yè)務，應分別核算，否則從高適用稅率。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額情境四確定銷售額———折扣銷售業(yè)務的處理銷貨方給予的價格優(yōu)惠，稱折扣銷售，也稱商業(yè)折扣。納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。情境五確定銷售額——銷售折扣業(yè)務的處理銷貨方為鼓勵購買方早日償付貨款而給予購買方的債務扣除，稱銷售折扣，也稱現(xiàn)金折扣。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，稅法規(guī)定銷售折扣不得從銷售額中扣除。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額情境六確定銷售額——銷售折讓業(yè)務的處理銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質量與合同不符合等原因，而給予購貨方價格上的減讓。發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，銷售方應憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當期銷售收入，相應退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。但用實物減讓需按視同銷售處理。情境七確定銷售額———以舊換新銷售業(yè)務的處理上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額以舊換新是指納稅人在銷售貨物時，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。情境八確定銷售額———包裝物相關款項的處理納稅人銷售貨物，包裝物會隨之銷售、出租或出借，由此會收取包裝費、包裝物租金、包裝物押金。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額如果包裝物隨貨物銷售而銷售，收取的包裝費無論與所包裝的貨物的銷售額是否分別核算，都應作為價外費用，剔除增值稅后并入銷售額征收增值稅。如果包裝物隨貨物銷售而出租，收取的租金應作為價外費用，剔除增值稅后并入銷售額征收增值稅。如果包裝物隨貨物銷售而出借，收取的押金不應看作一種收入，而只能作為一項短期負債。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在１年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期（指按合同約定實際逾期或以１年為期限）未收回包裝物不再退還的押金，應將押金視為含稅收入，按所包裝貨物的適用稅率，在決定不退還押金的當月計算銷項稅額。對收?。蹦暌陨系陌b物押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。但是對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。情境九確定銷售額———金融服務銷售額的確定上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額（１）貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。（２）直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。（３）金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額（４）經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。情境十確定銷售額———旅游業(yè)銷售額的確定試點納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。情境十一確定銷售額———銷售不動產銷售額的確定房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用一般計稅方法計稅的，按照取得的全部價款和價外費用，憑省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。公式為：上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額“支付的土地價款”是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款?！爱斊阡N售房地產項目建筑面積”是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積?！胺康禺a項目可供銷售建筑面積”是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額情境十二確定允許抵扣的進項稅額———收購煙葉時煙葉稅的處理納稅人收購煙葉，應繳納煙葉稅。煙葉稅是對在我國境內從事煙葉收購的單位，以煙葉的買價為計稅依據(jù)，在收購環(huán)節(jié)所征收的一種稅?！皢挝弧笔侵敢勒铡吨腥A人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定有權收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。煙葉稅稅率為２０％，即：煙葉稅＝煙葉買價×２０％上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農的生產投入補貼（即價外補貼），若與煙葉收購價格在同一張農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，則價外補貼是農產品買價的一部分，準予計算增值稅進項稅額進行抵扣；否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予和收購煙葉產品的買價合并計算增值稅的進項稅額，予以抵扣。收購煙葉允許抵扣的進項稅額＝（煙葉買價＋煙葉稅額）×１３％上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額情境十三確定允許抵扣的進項稅額———購進貨物、勞務、服務扣減進項稅額的處理已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，因故不得抵扣其進項稅額的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。情境十四確定允許抵扣的進項稅額———購進固定資產、無形資產、不動產扣減進項稅額的處理上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，因故不得抵扣其進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。情境十五確定允許抵扣的進項稅額———兼營免稅項目或非應稅項目需劃分進項稅額的處理上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：情境十六確定允許抵扣的進項稅額———銷售自行開發(fā)的房地產項目需劃分進項稅額的處理上一頁下一頁返回任務二會運用一般計稅方法計算增值稅稅額一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。上一頁返回任務三會運用簡易計稅方法計算增值稅稅額簡易計稅方法是按照不含稅銷售額和征收率計算應納稅額的辦法。小規(guī)模納稅人銷售貨物或發(fā)生應稅業(yè)務，適用簡易計稅方法計稅。計算公式為：應納增值稅稅額＝銷售額×征收率銷售額的確定基本與一般計稅方法中銷售額的確定方法相同。銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（１＋征收率）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照３％征收率計算繳納增值稅：（１）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。下一頁返回任務三會運用簡易計稅方法計算增值稅稅額（２）典當業(yè)銷售死當物品。（３）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。（４）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水。納稅人采用一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅業(yè)務，可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經選擇，３６個月內不得變更。情境一一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產老項目選擇簡易計稅方法應納增值稅稅額的計算上一頁下一頁返回任務三會運用簡易計稅方法計算增值稅稅額一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可選擇簡易計稅方法按照５％的征收率計稅。以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。情境二一般納稅人銷售自己使用過的固定資產按簡易計稅方法應納增值稅額的計算一般納稅人于2009年1月1日前購進或自制固定資產，經使用后又銷售的，減按２％征收；一般納稅人于2009年1月1日后購進或自制固定資產，經使用后又銷售的，如果其屬于按《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，則銷售時可按２％征收；否則一律按照適用稅率計算繳納增值稅。上一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額一般情況下，一般納稅人采取一般計稅方法計算增值稅，小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法計算增值稅。但是對有些業(yè)務，在特定條件下，納稅人必須按照特定的方法確定銷售額、使用特定的比率計算稅款。一、進口貨物應納增值稅額的計算納稅人進口貨物，以組成計稅價格和適用的稅率計算應納增值稅額：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅應納增值稅額＝組成計稅價格×稅率二、納稅人跨縣提供建筑服務應納增值稅額的計算下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額納稅人跨縣提供建筑服務是指單位和個體工商戶（不含個人）在其機構所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務。納稅人跨縣提供建筑服務應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款。（１）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照２％的預征率計算應預繳稅款。應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（１＋１１％）×２％上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額（２）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務選擇適用簡易計稅方法計稅、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照３％的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（１＋３％）×３％納稅人無論選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得合法有效憑證并提交相關資料?？鄢Ц兜姆职詈蟮挠囝~為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。納稅人在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款后，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。申報納稅時，所預繳的增值稅稅款可以憑完稅憑證在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。三、銷售不動產應納稅額的計算納稅人發(fā)生銷售不動產的業(yè)務時，應向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，再向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（一）一般納稅人銷售不動產應納稅額的計算１.采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產應納稅額的計算上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照３％的預征率預繳增值稅。公式為：應預繳稅款＝預收款÷（１＋適用稅率或征收率）×３％適用一般計稅方法計稅的，按照１１％的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照５％的征收率計算。一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。２.轉讓其取得的不動產應納稅額的計算包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額（１）轉讓其２０１６年４月３０日前取得（不含自建）的不動產，選擇簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照５％的征收率計算應納稅額。公式為：納稅人按照該方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，再向機構所在地主管國稅機關申報納稅。申報納稅時，預繳的增值稅稅款可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額（２）轉讓其２０１６年４月３０日前自建的不動產，選擇簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照５％的征收率計算應納稅額。公式為：應納（預繳）稅款＝全部價款和價外費用÷（１＋５％）×５％納稅人按照該方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，再向機構所在地主管國稅機關申報納稅。申報納稅時，預繳的增值稅稅款可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額（３）轉讓其２０１６年４月３０日前取得（不含自建）的不動產，選擇一般計稅方法計稅的，納稅人預交稅款辦法與簡易計稅方法計稅相同。（４）轉讓其２０１６年４月３０日前自建的不動產，選擇一般計稅方法計稅的，與簡易方法計稅同。（５）轉讓其２０１６年５月１日后取得（不含自建）的不動產，適用一般計稅方法計算增值稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照５％的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，公式為：上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算銷項稅額，抵扣進項稅額后向機構所在地主管國稅機關申報納稅。申報納稅時，預繳的增值稅稅款可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。（６）轉讓其２０１６年５月１日后自建的不動產，適用一般計稅方法計算增值稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照５％的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，公式為：預繳稅款＝全部價款和價外費用÷（１＋５％）×５％上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算銷項稅額，抵扣進項稅額后向機構所在地主管國稅機關申報納稅。申報納稅時，預繳的增值稅稅款可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。（二）小規(guī)模納稅人銷售不動產應納稅額的計算（１）轉讓其取得（不含自建）的不動產（除個人轉讓其購買的住房外），以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照５％的征收率計算應納稅額。公式為：上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額納稅人按照該方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，再向機構所在地主管國稅機關申報納稅。申報納稅時，預繳的增值稅稅款可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。（２）轉讓其自建的不動產（除個人轉讓其購買的住房外），以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照５％的征收率計算應納稅額。公式為：應納（預繳）稅款＝全部價款和價外費用÷（１＋５％）×５％納稅人按照該方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，再向機構所在地主管國稅機關申報納稅。上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額申報納稅時，預繳的增值稅稅款可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。（３）個人轉讓其購買的住房應納稅額的計算①個人轉讓其購買的住房，按規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照５％的征收率計算應納稅額。公式為：應納（預繳）稅款＝全部價款和價外費用÷（１＋５％）×５％②個人轉讓其購買的住房，按規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照５％的征收率計算應納稅額。上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額公式為：個體工商戶按照上述全額或差額計稅方法向住房所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅，并可將預繳稅款予以抵減；其他個人按照上述計稅方法向住房所在地主管地稅機關申報納稅。四、經營租賃不動產應納稅額的計算（一）一般納稅人經營租賃不動產應納稅額的計算（1）出租其2016年4月30日前取得的不動產（除個人出租住房外）選擇簡易計稅方法計稅的,按照5％的征收率計算應納稅額,公式為：上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額應納（預繳）稅款＝含稅銷售額÷（１＋５％）×５％不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款。納稅人計算出應納增值稅額后向機構所在地主管國稅機關申報納稅。申報納稅時，預繳的增值稅稅款憑借完稅憑證可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。（２）出租其２０１６年４月３０日前取得的不動產選擇一般計稅方法計稅的和出租其２０１６年５月１日后取得的不動產適用一般計稅方法計稅。上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照３％的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，公式為：應預繳稅款＝含稅銷售額÷（１＋１１％）×３％納稅人以一般計稅方法計算應納增值稅額并向機構所在地主管國稅機關申報納稅。申報納稅時，預繳的增值稅稅款憑借完稅憑證可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。（二）小規(guī)模納稅人經營租賃不動產應納稅額的計算（１）單位和個體工商戶出租不動產（不含住房），按照５％的征收率計算應納稅額；出租住房，按照５％的征收率減按１.５％計算應納稅額，公式為：上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額出租不動產（不含住房）應納（預繳）稅款＝含稅銷售額÷（１＋５％）×５％出租住房應納（預繳）稅款＝含稅銷售額÷（１＋５％）×１.５％不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款。納稅人在計算應納增值稅額并向機構所在地主管國稅機關申報納稅時，預繳的增值稅稅款憑借完稅憑證可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。上一頁下一頁返回任務四了解計算特殊業(yè)務應納增值稅額（２）其他個人出租不動產（不含住房），按照５％的征收率計算應納稅額；出租住房，按照５％的征收率減按１.５％計算應納稅額，公式為：出租住房應納稅款＝含稅銷售額÷（１＋５％）×１.５％出租非住房應納稅款＝含稅銷售額÷（１＋５％）×５％上一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報一、納稅義務發(fā)生時間（一）銷售貨物、提供加工修理修配勞務的納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款是指某項收款行為的完結，不論是全部銷售款還是部分銷售款（不是收到全部銷售款）。索取銷售款項憑據(jù)包括發(fā)票、書面合同、協(xié)議、收據(jù)、客戶結算憑證、客戶提貨單等。收訖銷貨款或取得索取銷貨款項憑證的當天按銷售結算方式的不同，具體為：（１）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報（２）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（３）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（４）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過１２個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（５）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。上一頁下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿１８０天的當天。（６）提供加工修理修配勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。（７）納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或個人代銷或銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（二）銷售服務、無形資產、不動產的納稅義務發(fā)生時間納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。上一頁下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（１）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（２）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（３）納稅人發(fā)生本辦法視同銷售情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（三）進口貨物的納稅義務發(fā)生時間上一頁下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。二、進項稅額抵扣時限進項稅額的抵扣，按扣稅憑證的種類不同，有不同的時限規(guī)定。一般納稅人取得２０１０年１月１日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起１８０天內到稅務機關辦理認證，在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。上一頁下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報進口貨物取得的進口增值稅專用繳款書，應在開具之日起１８０天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。對比對相符的進口增值稅專用繳款書，納稅人應在稅務機關提供比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣。對于農產品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，沒有規(guī)定具體的抵扣時限。三、納稅期限增值稅的納稅期限分別為１日、３日、５日、１０日、１５日、１個月或者１個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。上一頁下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報以１個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以１個月或者１個季度為１個納稅期的，自期滿之日起１５日內申報納稅；以１日、３日、５日、１０日或者１５日為１個納稅期的，自期滿之日起５日內預繳稅款，于次月１日起１５日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起１５日內繳納稅款。上一頁下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報四、納稅地點（一）一般規(guī)定（１）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。上一頁下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報（２）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（３）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。上一頁下一頁返回任務五會進行增值稅納稅申報（４）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。（５）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。（６）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（二）銷售不動產納稅地點的特殊規(guī)定（１）納稅人銷售其取得的不動產和其