５.１個人所得稅概述５.１.１個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅義務(wù)人包括我國內(nèi)地公民、個體工商戶(包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè))以及在我國內(nèi)地有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。納稅義務(wù)人根據(jù)住所和居住時間兩個標準,分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。１.居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)有住所,或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿１年的個人。居民納稅義務(wù)人負有全面或無限納稅義務(wù),其來源于我國境內(nèi)、境外的應(yīng)納稅所得額都要在我國繳納個人所得稅。下一頁返回５.１個人所得稅概述所謂“我國境內(nèi)有住所的個人”,是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在我國境內(nèi)習慣性居住的個人。這里所說的習慣性住所,是指個人因為學習、工作、探親、旅游等原因消除后,沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時所要回到的地方,而不是指實際居住地或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。所謂“境內(nèi)居住滿１年”,是指在一個納稅年度內(nèi),即從公歷１月１日起至１２月３１日止在中國境內(nèi)居住滿３６５日?，F(xiàn)行稅法中的“我國境內(nèi)”,是指我國內(nèi)地地區(qū),目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。對于一次離境累計不超過３０天,或多次離境累計不超過９０天的臨時離境仍視為在中國境內(nèi)居住,不扣除居住天數(shù)。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述凡符合上述居住滿１年條件的外國人、海外僑胞以及香港、澳門、臺灣同胞均屬于中國居民納稅義務(wù)人。２.非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標準(條件)的納稅義務(wù)人,即指在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿１年的個人。習慣性住所不在我國境內(nèi)的個人,只有外籍人員、華僑或香港、澳門和臺灣同胞。非居民納稅義務(wù)人實際上只能是在一個納稅年度中沒有在我國境內(nèi)居住,或者在我國境內(nèi)居住不滿１年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù),僅就其來源于我國境內(nèi)的應(yīng)納稅所得,向我國政府繳納個人所得稅。自２００４年７月１日起,對個人在境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間按以下規(guī)定執(zhí)行:(１)判定納稅義務(wù)及計算在我國境內(nèi)居住的天數(shù)。對在我國境內(nèi)無住所的個人,需要計算確定其在我國境內(nèi)居住的天數(shù),以便依照稅法和協(xié)定的規(guī)定判定其在我國境內(nèi)負有何種納稅義務(wù)時,均應(yīng)以該個人實際在我國境內(nèi)逗留的天數(shù)計算。個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當天,均按１天計算實際逗留天數(shù)。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述(２)對個人入境、離境當日計算在我國境內(nèi)實際工作期間。對在我國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所的個人,在計算其境內(nèi)工作期間時,對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日,均按半天計算其在我國境內(nèi)實際工作天數(shù)。自２０００年１月１日起,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。３.個人所得稅所得來源的確定判斷所得來源地是確定對該項所得是否應(yīng)該征收個人所得稅的重要依據(jù)。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述由于居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人承擔不同的納稅義務(wù),居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅,負有全面納稅義務(wù);非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅,負有有限納稅義務(wù)。因此,應(yīng)注意區(qū)分來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。稅法所指來源于中國境內(nèi)的所得是指納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)期間取得的所得。稅法所指來源于中國境外的所得是指納稅義務(wù)人在中國境外期間取得的所得。對于下列所得,不論支付地點是否在中國境內(nèi),均視為來源于中國境內(nèi)的所得。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述(１)在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。(２)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。(３)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn),或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。(４)提供的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán),或者其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。(５)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。５.１.２個人所得稅的征稅對象上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述個人所得稅的征稅對象是納稅人取得的個人所得。我國現(xiàn)行個人所得稅法中列舉征稅的個人所得共有１１項。１.工資、薪金所得工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇傭而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及因任職或者受雇而取得的其他所得。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營,出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入,按工資、薪金所得征稅。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。根據(jù)我國目前個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,以下津貼和補貼項目不計稅:獨生子女補貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;托兒補助費;差旅費津貼及誤餐補助。２.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得具體指以下一些項目。(１)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)取得的所得。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述(２)個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準,取得執(zhí)照,從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。(３)個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。從事個體出租汽車運營的出租汽車駕駛員取得的收入,按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅;出租汽車屬于個人所有,但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位,駕駛員向掛靠單位繳納管理費的,或出租汽車經(jīng)營單位將出租汽車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的,出租汽車駕駛員從事客貨運營取得的收入,比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述(４)個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得,應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。(５)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等的財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。３.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。４.勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。具體包括:從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)所取得的報酬所得。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述個人擔任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費收入,也屬于勞務(wù)報酬性質(zhì),按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。在界定勞務(wù)報酬所得時應(yīng)注意勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得的區(qū)別。勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事某種技藝或獨立提供某種勞務(wù)而取得的報酬,他與支付報酬的單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系;工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞動,從所在單位或雇主領(lǐng)取的報酬,他與支付報酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。５.稿酬所得上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品,包括文學作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品,也包括作者去世后,財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬?？紤]稿酬所得的特殊性,應(yīng)當將它與勞務(wù)報酬所得相區(qū)別,并給予適當?shù)膬?yōu)惠政策。６.特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣或競價取得的所得,應(yīng)屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所得,按“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅,不能按“稿酬所得”計稅。７.利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。這里的利息一般是指存款、貸款和債券的利息;股息、紅利是指個人擁有股權(quán)而取得的公司、企業(yè)分紅。按照一定的比率派發(fā)的每股息金,稱為股息;根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤,按股派發(fā)的利得,稱為紅利。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅稅前扣除。８.財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述若產(chǎn)權(quán)所有人死亡,則在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間,該財產(chǎn)因出租而有租金收入的,領(lǐng)取租金的個人負有納稅義務(wù)。９.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。具體規(guī)定為:(１)股票轉(zhuǎn)讓所得。鑒于我國證券市場發(fā)育尚不成熟,股份制還處于試點階段,對個人股票轉(zhuǎn)讓所得的計算、征稅辦法和納稅期限的確認等都需要作深入的調(diào)查研究后,結(jié)合國際通行做法,做出適合我國實際的規(guī)定。因此,對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述(２)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓。集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)的過程中,對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉(zhuǎn)讓時,就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。(３)個人出售自有住房。①自２０１０年１０月１日起,對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后１年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人,不再減免個人所得稅。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述②個人轉(zhuǎn)讓自用５年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個人所得稅。１０.偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中,得獎是指參加各種有獎競賽活動,取得名次獲得的獎金;中獎、中彩是指參加各種有獎活動,如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票,經(jīng)過規(guī)定程序,抽中、搖中號碼而取得的獎金。１１.其他所得其他所得是指經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述列出其他所得主要是保持稅制的靈活性。針對經(jīng)濟發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的新的需要征稅的項目,由國務(wù)院財政部門確定征收個人所得稅。５.１.３個人所得稅的稅率個人所得稅按不同的個人所得項目,分別規(guī)定了兩種稅率:一種是超額累進稅率;一種是比例稅率。(１)工資、薪金所得,適用七級超額累進稅率,稅率為３％~４５％(表５－１)。(２)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用５％~３５％的五級超額累進稅率(表５－２)。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知?規(guī)定,其適用稅率分為以下兩種情況:①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按“工資、薪金所得”項目征稅,適用七級超額累進稅率。②承包、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按“對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”項目征稅,適用五級超額累進稅率。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述(３)稿酬所得,適用比例稅率,稅率為２０％,并按應(yīng)納稅額減征３０％,稿酬所得實際稅率為１４％。(４)勞務(wù)報酬所得,適用比例稅率,稅率為２０％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的,可以實行加成征收。具體是:一次取得勞務(wù)報酬收入,減除費用后的余額(即應(yīng)納稅所得額)超過２萬元至５萬元的部分,按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,加征五成;超過５萬元的部分,

加征十成(表５－３)。上一頁下一頁返回５.１個人所得稅概述(５)特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為２０％。對個人出租住房取得的所得減按１０％的稅率征收個人所得稅。２００８年１０月９日起,暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。上一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅義務(wù)人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的各項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。５.２.１工資、薪金所得的計稅方法５.２.１.１應(yīng)納稅所得額工資、薪金以納稅義務(wù)人每月收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。費用的減除標準應(yīng)視不同情況而定。１.正常的費用減除標準下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算稅法規(guī)定的正常費用減除標準為每月３５００元(注:從２０１１年９月１日由２０００元調(diào)整至３５００元)。３５００元是指作為其本人及其家屬的生活費用。２.特殊的費用扣除標準對于符合以下條件的納稅義務(wù)人,費用減除標準為:在每月減除３５００元的基礎(chǔ)上,每月再減除１３００元的附加費用,即每月減除４８００元。(１)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。(２)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(３)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。(４)包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。(５)財政部、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。綜上所述,工資、薪金的應(yīng)納稅所得額的計算公式為:應(yīng)納稅所得額＝每月工資、薪金收入額－費用扣除額(３５００元或４８００元)５.２.１.２應(yīng)納稅額的計算方法１.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的一般計算上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)納稅人每月取得工資收入后,先減去個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金,以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金,再減去費用扣除額３５００元或４８００元為應(yīng)納稅所得額。２.特殊情況下,工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算(１)全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算。納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,自２００５年１月１日起,按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算①先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以１２個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)根據(jù)全年一次性獎金減去“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。②按上述第①條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)進行稅款計算,計算公式為:ａ.如果當月工資、薪金高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額(３５００元或４８００元):上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)ｂ.如果當月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除額(３５００元或４８００元):應(yīng)納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)③在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。④實行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述第②、③項規(guī)定執(zhí)行。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算⑤雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。(２)企業(yè)為其職工負擔個人所得稅應(yīng)納稅款的計算。在實際工作中,有的企業(yè)常常為職工負擔稅款,即給職工支付的報酬是不含稅的凈所得,職工的應(yīng)納稅款由企業(yè)代為繳納。因此在計算其應(yīng)納稅款時,應(yīng)將職工取得的不含稅收入換算為含稅收入的應(yīng)納稅所得額,再據(jù)以計算應(yīng)納稅款。具體分兩種情況。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算①企業(yè)全額為職工負擔稅款的,應(yīng)將職工取得的工資、薪金所得換算為應(yīng)納稅所得額后,計算單位代為繳納的個人所得稅稅款。計算過程如下:應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入－費用扣除標準－速算扣除數(shù))÷(１－稅率)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)②企業(yè)為其職工負擔部分稅款的,可分為定額負擔部分稅款和定率負擔部分稅款兩種情況。如是定額負擔部分稅款的,其計算公式如下:上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額＝職工取得的工資＋企業(yè)代職工負擔的稅款－費用扣除標準應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)如是定率負擔部分稅款的,其計算公式如下:應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入－費用扣除標準－速算扣除數(shù)×負擔比例)÷(１－稅率×負擔比例)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)(３)雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入,如果是由雇傭單位和派遣單位分別支付的,由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用后,計算扣繳個人所得稅;如果是由派遣單位支付的,派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用,以支付金額直接確定適用稅率,計算扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)人應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件,選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入,匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅,多退少補。(４)不滿１個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算對于在中國境內(nèi)無住所而且居住不滿１個月的個人取得的工資、薪金所得應(yīng)申報納稅的,其應(yīng)納稅額計算公式為:應(yīng)納稅額＝(當月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×當月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當月天數(shù)如果上述個人取得的是日工資、薪金,應(yīng)以日工資、薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資、薪金后,再按上述公式計算應(yīng)納稅額。(５)境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得的確認。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算來源于中國境內(nèi)的工資、薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金所得,即個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金所得,不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付,均屬于來源于中國境內(nèi)的所得;個人實際在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得,不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付,均屬于來源于中國境外的所得。結(jié)合上述規(guī)定,中國境內(nèi)無住所的個人的工資、薪金所得征稅規(guī)定可歸納為表５－４。具體表述如下:上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算①在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過９０日,或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi),在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過１８３日的個人,適用下述公式:應(yīng)納稅額＝(當月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)支付工資/當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)②在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過９０日,或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi),在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過１８３日但不滿一年的個人,適用下述公式:上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝(當月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×當月境內(nèi)工作天數(shù)/當月天數(shù)③在中國境內(nèi)無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人,適用下述公式:應(yīng)納稅額＝(當月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×(１－當月境外支付工資/當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)/當月天數(shù))(６)特殊行業(yè)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算為了照顧特定行業(yè),對采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)及財政部確定的其他行業(yè)的職工工資、薪金所得,實行按月預(yù)繳個人所得稅,年度終了之日起３０日內(nèi)合計其全年工資、薪金所得,再按１２個月平均并計算實際應(yīng)納稅款,多退少補。其公式為:應(yīng)納所得稅額＝[(全年工資、薪金收入÷１２－費用扣除標準)×稅率－速算扣除數(shù)]×１２遠洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入,同時可以適用附加減除的標準。(７)個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算①職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅。②個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過３倍數(shù)額部分,視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入,以超過部分除以個人工作年限(超過１２年按１２年計算),以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。③個人領(lǐng)取一次性補償收入時,按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費,可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(８)內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性收入征稅問題。實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后到法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。根據(jù)規(guī)定,個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后到法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,并與領(lǐng)取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率繳納個人所得稅。即:上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝[(當月工資、薪金所得＋一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)。(９)個人提前退休取得補貼收入征稅問題。①機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人,按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼,不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。②個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式:上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝{〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)(１０)個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入征稅問題。個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入,扣除一定標準的公務(wù)費用后,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的,并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公務(wù)費用的扣除標準,由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算,報經(jīng)省級人民政府批準后確定,并報國家稅務(wù)總局備案。(１１)關(guān)于保險金的征稅問題。企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金,應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,稅款由企業(yè)負責代扣代繳。※(１２)企業(yè)年金、職業(yè)年金征稅問題。企業(yè)年金是指根據(jù)?企業(yè)年金試行辦法?的規(guī)定,企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算職業(yè)年金是指根據(jù)?事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法?的規(guī)定,事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,建立的補充養(yǎng)老保險制度。①企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準,為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分,在計入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。②個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分,在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的４％標準內(nèi)的部分,暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算③超過?關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知?第一條第１項和第２項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分,應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得,依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳,并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。④企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資３００％以上的部分,不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算５.２.２個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法５.２.２.１應(yīng)納稅所得額個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減去成本、費用、損失以及國家允許稅前列支的稅金后的余額。計算公式為:應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準予扣除的成本、費用、損失及稅金１.收入總額上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個體工商戶收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。以上各項收入應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確定。２.準予扣除項目(１)成本、費用:是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(２)損失:是指個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出,包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。(３)稅金:是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。以上計算方法是在納稅義務(wù)人財務(wù)會計制度健全、能夠提供完整準確的納稅資料的情況下使用的。如果納稅義務(wù)人不能提供有關(guān)收入、成本、費用、損失等的完整、準確的納稅資料,不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算３.準予在所得稅前扣除的其他項目(１)個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金據(jù)實扣除,個體工商戶業(yè)主的必要費用,從２０１１年９月１日起扣除標準為３５００元/月,４２０００元/年。個體工商戶業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除。(２)個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金,準予扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過從業(yè)人員工資總額５％標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除。個體工商戶本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的３倍為計算基數(shù),分別在不超過該計算基數(shù)５％的標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除。(３)除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費,不得扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(４)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營和個人、家庭生活混用難以分清的費用,其４０％視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用,準予扣除。(５)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而支付的費用,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費,應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值,不得直接扣除;如果是以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的租賃費,可以據(jù)實扣除。(６)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生研究開發(fā)費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在１０萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費,準予直接扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算超出上述標準和范圍的,按固定資產(chǎn)管理,不得在當期扣除。(７)個體工商戶發(fā)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。(８)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過１２個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照規(guī)定扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(９)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:向金融企業(yè)借款的利息支出;向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。(１０)個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額２％、１４％、２.５％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。工資、薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資、薪金支出數(shù)額。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超過規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出,以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的３倍為計算基數(shù),在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。(１１)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入１５％的部分,可據(jù)實扣除,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(１２)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的６０％扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的５‰。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(１３)個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額３０％的部分,可以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(１４)個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。(１５)個體工商戶繳納的行政性收費、協(xié)會會費、攤位費等,按實際發(fā)生額扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(１６)個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過５年。４.不得在所得稅前列支的項目(１)個人所得稅稅款。(２)稅收滯納金。(３)罰金、罰款和被沒收財物的損失。(４)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出。(５)贊助支出。(６)用于個人和家庭的支出。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(７)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出。(８)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。５.２.２.２應(yīng)納稅額的計算個體工商戶經(jīng)營所得適用五級超額稅率,以其應(yīng)納稅所得額按其稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為:應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)５.２.２.３個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定１.查賬征稅上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(１)投資者的費用扣除標準為３５００/月(從２０１１年９月１日起)。投資者的工資不得在稅前扣除。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。(２)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的,全部視為生活費用,不允許稅前扣除。(３)投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準予稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(４)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金據(jù)實扣除。(５)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額２％、１４％、２.５％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。(６)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入１５％的部分,可據(jù)實扣除,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(７)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的６０％扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的５‰。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(８)企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。應(yīng)納稅額的具體計算方法為:匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額,以此確定適用稅率,計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額,再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例,分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。計算公式如下:①應(yīng)納稅所得額＝Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得。②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)。③本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得。④本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算２.實行核定征收以實際核定征收方式的,其應(yīng)納稅所得額的計算公式:應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本費用支出額÷(１－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)稅所得率見表５－５。企業(yè)經(jīng)營多業(yè)務(wù)的,無論經(jīng)營項目是否單獨核算,均應(yīng)根據(jù)其主營業(yè)務(wù)項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算實行核定征稅的投資者,不能享受個人所得稅優(yōu)惠政策。５.２.３對事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法１.應(yīng)納稅所得額對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減去必要費用后的余額。這里的收入總額是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。減除必要費用是指按月減除３５００元(注:從２０１１年９月１日由２０００元調(diào)整至３５００元)。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算在一個納稅年度中,承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的,以其實際經(jīng)營期為納稅年度。其計算公式為:應(yīng)納稅所得額＝個人承包、承租經(jīng)營收入總額－３５００×１２２.應(yīng)納稅額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額稅率,以其應(yīng)納稅所得額按其稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為:應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)５.２.４勞務(wù)報酬的計稅方法１.應(yīng)納稅所得額上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬以每次收入所得減除費用扣除額的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為:應(yīng)納稅所得額＝每次收入所得－費用扣除額每次收入不超過４０００元的,減除費用為８００元;每次收入４０００元以上的,減除２０％的費用?！懊看问杖搿笔侵?只有一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性取得收入的,以一個月內(nèi)取得的收入合計為一次。考慮屬地管轄內(nèi)的一個月內(nèi)同一項目的勞務(wù)服務(wù)為一次,當月跨縣地域的,則應(yīng)分別計算。２.應(yīng)納稅額的計算上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(１)每次收入不足４０００元的:應(yīng)納稅額＝(每次收入額－８００)×２０％(２)每次收入在４０００元以上,且每次收入應(yīng)納稅所得額不超過２００００元的:應(yīng)納稅額＝每次收入額×(１－２０％)×２０％(３)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過２００００元的:應(yīng)納稅額＝每次收入額×(１－２０％)×適用稅率－速算扣除數(shù)５.２.５稿酬所得的計稅方法１.應(yīng)納稅所得額上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算稿酬所得以每次收入所得減除費用扣除額的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為:應(yīng)納稅所得額＝每次收入所得－費用扣除額每次收入不超過４０００元的,減除費用８００元;每次收入４０００元以上的,減除２０％的費用。稿酬所得按次計稅,以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次,具體如下:(１)個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品,不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并為一次征稅。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(２)在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬,則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。(３)個人的同一作品在報刊上連載,應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的,或先出書后連載取得稿酬的,應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。(４)作者去世后,對取得其遺作稿酬的個人,按稿酬所得征稅。２.應(yīng)納稅額的計算(１)每次收入不足４０００元的:應(yīng)納稅額＝(每次收入額－８００)×２０％×(１－３０％)上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(２)每次收入在４０００元以上的:應(yīng)納稅額＝每次收入額×(１－２０％)×２０％×(１－３０％)５.２.６特許權(quán)使用費的計稅方法１.應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費所得以每次收入所得減除費用扣除額的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為:應(yīng)納稅所得額＝每次收入所得－費用扣除額以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算每次收入不超過４０００元的,減除費用８００元;每次收入超過４０００元的,減除２０％的費用,以其余額為應(yīng)納稅所得額。對個人從技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費,若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。２.應(yīng)納稅額的計算(１)每次收入不足４０００元的:應(yīng)納稅額＝(每次收入額－８００)×２０％(２)每次收入在４０００元以上的:應(yīng)納稅額＝每次收入額×(１－２０％)×２０％上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算５.２.７財產(chǎn)租賃所得的計稅方法１.應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得以每次取得的收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加,可持完稅(繳款)憑證,從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅費外,還準予扣除能夠提供有效、準確憑證,證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用,以每次８００元為限,一次扣除不完的,準予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得規(guī)定費用是指每次收入不超過４０００元的,減除費用８００元;每次收入在４０００元以上的,減除２０％的費用,以其余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為:(１)每次(月)收入不超過４０００元的:應(yīng)納稅所得額＝每次(月)收入額－準予扣除項目－修繕費用(８００元為限)－８００(２)每次(月)收入超過４０００元的:上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額＝[每次(月)收入額－準予扣除項目－修繕費用(８００元為限)]×(１－２０％)２.應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得適用２０％的比例稅率,但對個人按市場價格出租的居民住房取得所得,自２００１年１月１日起暫減按１０％的稅率征收個人所得稅,其應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率５.２.８財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法１.應(yīng)納稅所得額上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額是指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。其計算公式為應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理費用其中,財產(chǎn)原值具體指以下內(nèi)容:(１)有價證券,為買入價及買入時按照規(guī)定應(yīng)納的有關(guān)費用。一般地,轉(zhuǎn)讓債券按加權(quán)平均法確定其應(yīng)予減除的財產(chǎn)原值及合理費用。(２)建筑物,為建筑費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。(３)土地使用權(quán),為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他費用。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(４)機器設(shè)備、車船,為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。(５)其他財產(chǎn),參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。合理費用,是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。２.應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用２０％的比例稅率,計算公式如下:應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算５.２.９利息、股息、紅利所得的計稅方法利息、股息、紅利所得,按次納稅,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。自２０１５年９月８日起,個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過１年的,股息、紅利所得暫免征收個人所得稅;持股期限在１個月以內(nèi)(含１個月)的,其股息、紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在１個月以上到１年(含１年)的,暫減按５０％計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用２０％的稅率計征個人所得稅。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算５.２.１０偶然所得和其他所得的計稅方法偶然所得和其他所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額,除有特殊規(guī)定外,每次收入額就是應(yīng)納稅所得額,以每次取得該項收入為一次。偶然所得和其他所得適用２０％的比例稅率,計算公式如下:應(yīng)納稅額＝每次收入額×２０％５.２.１１個人所得稅特殊計稅方法１.涉及捐贈扣除的計稅方法上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算(１)個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,允許從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈額的扣除限額為應(yīng)納稅所得額的３０％。(２)從２０００年開始,財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈限額,允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門,對下列機構(gòu)的捐贈在個人所得稅前全額扣除。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算①紅十字事業(yè);②福利性非營利性老年機構(gòu);③農(nóng)村義務(wù)教育;④公益性青少年活動場所;⑤宋慶齡基金會等六家單位(宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會);⑥中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)基金會;⑦中國教育發(fā)展基金會;⑧中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等８家單位(中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會)⑨中華快車基金會等５家單位(中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會)。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算２.境外已納稅款抵免的計稅方法為了避免發(fā)生重復(fù)征稅,我國稅法規(guī)定,納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實際繳納的個人所得稅稅款,但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照個人所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。已在境外實際繳納的稅額是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,依照所得來源國或地區(qū)的法律應(yīng)當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。具體計稅方法如下:(１)抵免限額的計算。抵免限額實際上是指將境外所得按我國個人所得稅法的規(guī)定計算出的稅額。我國采取分國限額法確定抵免限額。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算來自某國或地區(qū)的抵免限額＝Σ(來自該國或地區(qū)的某項應(yīng)稅所得－費用扣除標準)×適用稅率－速算扣除數(shù)(２)允許抵免稅額。允許抵免稅額要分國確定,即將計算出的來自一國或地區(qū)所得的抵免限額與實繳該國或地區(qū)的稅款相比較,若境外實際繳納稅款小于抵免限額,允許抵免稅額為境外實際繳納稅款;若境外實際繳納稅款大于抵免限額,允許抵免稅額為抵免限額,超過抵免限額部分當期不得抵扣。上一頁下一頁返回５.２個人所得稅應(yīng)納稅額的計算但可在以后５年內(nèi)有不足限額時抵扣。若５年內(nèi)仍未抵扣完,則不再允許抵扣。３.兩人或兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法兩人或兩人以上共同取得同一項目收入的,應(yīng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。上一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報５.３.１個人所得稅的減免政策目前,我國個人所得稅的減免稅優(yōu)惠主要為三個方面:一是個人所得稅法對有關(guān)所得項目的免稅、減稅規(guī)定;二是各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)稅法規(guī)定確定的減稅項目;三是根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知?的規(guī)定,對某些項目暫時免于征稅。１.免征個人所得稅的項目根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定,對下列各項個人所得免征個人所得稅。下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報(１)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍級以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。(２)國債和國家發(fā)行的金融債券利息。其中,國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息;國家發(fā)行的金融債券利息是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。(３)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。它們是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。(４)福利費、撫恤金、救濟金。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報其中,福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者從工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;救濟金是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。(５)保險賠款。(６)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。(７)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。(８)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報(９)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(１０)對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準成立的有機構(gòu)、有章程的見義勇為基金會或者類似組織,獎勵見義勇為者的獎金或獎品,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準,免予征收個人所得稅。(１１)企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金,不計入個人當期的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險時,免予征收個人所得稅。(１２)生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法,取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼,免征個人所得稅。(１３)對工傷職工及其近親屬按照?工傷保險條例?規(guī)定取得的工傷保險待遇,免征個人所得稅。(１４)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等,經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。(１５)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。(１６)個人舉報、協(xié)查各種違法犯罪行為而獲得的獎金。(１７)個人辦理代扣代繳手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。(１８)個人轉(zhuǎn)讓自用達５年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。(１９)個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎收入在１萬元以下的(含１萬元)暫免征收個人所得稅;超過１萬元的,全額征收個人所得稅。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報(２０)對個人出租住房取得的所得減按１０％的稅率征收個人所得稅。(２１)達到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當延長離休、退休年齡的高級專家(享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者),其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得,視同離休、退休工資免征個人所得稅。(２２)對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款,免征個人所得稅。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報(２３)根據(jù)財稅〔２０１７〕３９號,自２０１７年７月１日起,對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,允許在當年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除,扣除限額為２４００元/年(２００元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,應(yīng)分別計入員工個人工資、薪金,視同個人購買,按上述限額予以扣除。２４００元/年(２００元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人,是指取得工資、薪金所得,連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人,以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。２.減征個人所得稅的項目有下列情形之一的,經(jīng)批準可以減征個人所得稅。(１)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。根據(jù)稅法規(guī)定,對殘疾人個人就業(yè)取得的勞動所得,按照省(不含計劃單列市)人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報具體所得項目為:工資、薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得。(２)因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的。(３)其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。上述減稅項目的減征幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。５.３.２個人所得稅的納稅申報１.源泉扣繳上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報(１)扣繳義務(wù)人在向個人支付下列所得時,應(yīng)代扣代繳個人所得稅。這些項目是:工資、薪金所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得,以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。(包括１０項,只有個體工商戶的所得不包括在內(nèi))(２)扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)納稅所得時,不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。(３)法律責任。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款５０％以上３倍以下的罰款;納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的,由稅務(wù)機關(guān)責令改正,可以處１萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處１萬元以上５萬元以下的罰款。２.自行申報納稅(１)凡有下列情形之一的,納稅人必須自行向稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。①年所得１２萬元以上的。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報②在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。③從中國境外取得所得的。④取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的,如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情況。(２)申報納稅地點。一般為收入來源地的稅務(wù)機關(guān)。但是,納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的,可選擇并固定在一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅;從境外取得所得的,應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報在中國境內(nèi)幾地工作的臨時來華人員,應(yīng)以稅法規(guī)定的申報納稅日期為準,在某一地區(qū)達到申報納稅日期的,即在該地申報納稅。納稅人要求變更申報納稅地點的,須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)備案。(３)申報納稅期限。除特殊情況外,納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月１５日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。年所得１２萬元以上的納稅人,在納稅年度終了后３個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。對賬冊健全的個體工商戶,其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款實行按年計算、分月預(yù)繳,由納稅人在次月１５日內(nèi)申報預(yù)繳,年度終了后３個月匯算清繳,多退少補。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報賬冊不健全的,由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定自行確定征收方式。納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的,自取得收入之日起３０日內(nèi)申報納稅;個人從中國境外取得所得的,其來源于境外的應(yīng)納稅所得,在境外以納稅年度計算繳納所得稅的,應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的３０日內(nèi)申報;在取得境外所得時結(jié)清稅款的,或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的,應(yīng)在次年１月１日起３０日內(nèi)申報。(４)申報納稅方式。上一頁下一頁返回５.３個人所得稅的減免政策與納稅申報個人所得稅的申報納稅方式主要有３種,即由本人直接申報納稅、委托他人代為申報納稅、采用郵寄方式在規(guī)定的申報期內(nèi)申報納稅。(５)個人所得稅的繳納。個人所得稅稅法規(guī)定,扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款,都應(yīng)當在次月７日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表和支付個人收入明細表。上一頁返回５.４個人所得稅的會計核算５.４.１代扣代繳個人所得稅的會計核算１.支付工資、薪金代扣代繳個人所得稅的會計核算企業(yè)作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,支付工資、薪金時應(yīng)按規(guī)定扣繳職工應(yīng)繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時,借記“應(yīng)付職工薪酬———工資”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅”賬戶。２.支付勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費代扣代繳個人所得稅的會計核算下一頁返回５.４個人所得稅的會計核算企業(yè)扣繳時,借記“管理費用”“無形資產(chǎn)”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅”“庫存現(xiàn)金”等賬戶;實際繳納時,借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。３.企業(yè)支付稿酬代扣代繳個人所得稅的會計核算企業(yè)支付稿酬時,借記“生產(chǎn)成本”等賬戶,貸記