企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊第1章總則1.1審計目的與范圍1.2審計依據(jù)與準則1.3審計組織與職責1.4審計程序與流程第2章審計準備與計劃2.1審計計劃制定2.2審計團隊組建2.3審計資料收集與準備2.4審計風險評估與應(yīng)對第3章審計實施與執(zhí)行3.1審計現(xiàn)場工作3.2審計證據(jù)收集與整理3.3審計工作底稿編制3.4審計問題識別與記錄第4章審計報告與溝通4.1審計報告編制與提交4.2審計結(jié)果溝通與反饋4.3審計意見的提出與處理4.4審計整改落實跟蹤第5章審計后續(xù)管理5.1審計檔案管理5.2審計問題整改跟蹤5.3審計成果應(yīng)用與提升5.4審計持續(xù)改進機制第6章附則6.1適用范圍與對象6.2修訂與廢止6.3術(shù)語解釋第7章附件7.1審計工作底稿模板7.2審計問題分類標準7.3審計風險評估表7.4審計報告格式規(guī)范第8章附錄8.1審計人員資格要求8.2審計工作流程圖8.3審計相關(guān)法律法規(guī)清單第1章總則一、審計目的與范圍1.1審計目的與范圍企業(yè)內(nèi)部控制審計是審計工作的重要組成部分，其核心目的是評估企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性，確保企業(yè)運營符合法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部治理要求。通過審計，可以識別和評估企業(yè)在財務(wù)報告、風險管理、合規(guī)經(jīng)營、資源利用等方面存在的內(nèi)部控制缺陷，從而提升企業(yè)的運營效率與風險控制能力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2016]19號）及相關(guān)審計準則，內(nèi)部控制審計的目標包括：-評估企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計與運行是否符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求；-識別和評估內(nèi)部控制中存在的重大缺陷；-為管理層提供內(nèi)部控制有效性評價的結(jié)論；-為外部審計提供內(nèi)部控制相關(guān)的信息支持。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（財會[2018]12號）規(guī)定，內(nèi)部控制審計的范圍應(yīng)涵蓋企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)流程，包括但不限于財務(wù)報告、采購與付款、銷售與收款、資產(chǎn)管理和風險管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計范圍應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特性及內(nèi)部控制復(fù)雜程度進行合理確定。1.2審計依據(jù)與準則內(nèi)部控制審計的實施需依據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部治理制度等，具體包括：-《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準則》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等；-企業(yè)內(nèi)部的管理制度、內(nèi)部控制手冊、業(yè)務(wù)流程文檔及風險評估報告；-國家審計署、財政部及行業(yè)協(xié)會發(fā)布的相關(guān)審計準則與指引。審計準則方面，應(yīng)遵循《審計準則》（中國注冊會計師協(xié)會）及《內(nèi)部控制審計準則》（中國注冊會計師協(xié)會），確保審計過程的客觀性、獨立性和專業(yè)性。審計人員應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對內(nèi)部控制的有效性進行獨立判斷，避免因主觀偏見影響審計結(jié)論。1.3審計組織與職責內(nèi)部控制審計的組織應(yīng)由具備相應(yīng)資質(zhì)的審計機構(gòu)或人員負責實施，審計組織應(yīng)具備以下職責：-制定審計計劃，明確審計范圍、目標及方法；-選擇審計對象，實施審計程序，收集和分析審計證據(jù)；-評估內(nèi)部控制的有效性，形成審計結(jié)論和報告；-向管理層及董事會提交審計報告，提出改進建議；-配合外部審計機構(gòu)，確保審計工作的連續(xù)性和完整性。審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識和技能，熟悉內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)及實務(wù)操作。審計機構(gòu)應(yīng)建立完善的審計流程，確保審計工作的規(guī)范性和可追溯性。同時，審計組織應(yīng)定期對審計人員進行培訓(xùn)與考核，提升其專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)。1.4審計程序與流程內(nèi)部控制審計的程序通常包括以下步驟：-前期準備：制定審計計劃，明確審計目標、范圍和方法；-風險評估：識別和評估企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風險，確定審計重點；-內(nèi)部控制測試：通過模擬業(yè)務(wù)流程、檢查文件資料、訪談相關(guān)人員等方式，驗證內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性；-證據(jù)收集與分析：收集和分析審計證據(jù)，判斷內(nèi)部控制是否符合要求；-內(nèi)部控制評價：綜合評估內(nèi)部控制體系的有效性，形成評價結(jié)論；-審計報告編制：根據(jù)審計結(jié)果，編制內(nèi)部控制審計報告，提出改進建議；-后續(xù)跟進：對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出整改要求，并跟蹤整改落實情況。在審計過程中，應(yīng)遵循《審計工作底稿》的編制規(guī)范，確保審計記錄完整、準確、可追溯。同時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，采用多種審計方法，如抽樣測試、流程分析、訪談、問卷調(diào)查等，提高審計工作的科學(xué)性和有效性。通過上述程序與流程，內(nèi)部控制審計能夠系統(tǒng)、全面地評估企業(yè)的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化和風險防控提供有力支持。第2章審計準備與計劃一、審計計劃制定2.1審計計劃制定審計計劃是審計工作的基礎(chǔ)，是確保審計工作高效、有序開展的重要依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計計劃應(yīng)遵循以下原則：全面性、針對性、可操作性和時效性。在制定審計計劃時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，明確審計目標、范圍、時間安排和資源配置。審計計劃通常包括以下內(nèi)容：1.審計目標：明確審計的總體目標，如評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、識別重大風險點、評價內(nèi)控缺陷等。2.審計范圍：確定審計覆蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和具體事項，如財務(wù)報告、采購管理、銷售管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理等。3.審計時間安排：合理分配審計工作的時間，確保各階段任務(wù)按時完成，避免因時間延誤影響審計質(zhì)量。4.資源配置：根據(jù)審計任務(wù)的復(fù)雜程度，合理配置審計人員、技術(shù)力量和資金資源，確保審計工作的順利進行。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第3.1條，審計計劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制體系的實際情況，制定切實可行的審計方案，并在實施前進行充分的溝通和確認。例如，某上市公司在制定審計計劃時，根據(jù)其內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)，明確了財務(wù)報告、采購管理、銷售管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計重點，并安排了3個月的審計周期，確保在關(guān)鍵時間節(jié)點完成審計工作。審計計劃應(yīng)包含對審計風險的初步評估，以確保審計工作的科學(xué)性和有效性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第3.2條，審計計劃需對可能存在的風險進行識別和評估，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。二、審計團隊組建2.2審計團隊組建審計團隊的組建是確保審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計團隊應(yīng)具備以下條件：1.專業(yè)能力：審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)背景和實踐經(jīng)驗，如會計、財務(wù)、審計、法律等相關(guān)專業(yè)背景，或具備相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)資格。2.經(jīng)驗要求：審計人員應(yīng)具備一定的審計經(jīng)驗，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制體系的運作流程，能夠獨立完成審計任務(wù)。3.團隊結(jié)構(gòu)：審計團隊應(yīng)由審計師、內(nèi)審員、會計師、法律顧問等組成，根據(jù)審計任務(wù)的復(fù)雜程度，合理配置人員。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第3.3條，審計團隊的組建應(yīng)遵循“專業(yè)、高效、協(xié)同”的原則，確保審計工作的專業(yè)性和高效性。例如，某大型企業(yè)審計團隊由5名審計師、2名內(nèi)審員和1名法律顧問組成，分工明確，職責清晰，確保審計工作的順利開展。審計團隊的組建還應(yīng)考慮團隊的穩(wěn)定性與專業(yè)性，避免因人員變動影響審計工作的連續(xù)性。三、審計資料收集與準備2.3審計資料收集與準備審計資料的收集與準備是審計工作的基礎(chǔ)，是確保審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計資料的收集應(yīng)遵循以下原則：1.全面性：審計資料應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制體系的所有相關(guān)領(lǐng)域，包括制度、流程、執(zhí)行情況、財務(wù)數(shù)據(jù)等。2.準確性：審計資料應(yīng)真實、準確，確保審計工作的客觀性和公正性。3.完整性：審計資料應(yīng)完整，涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制體系的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免遺漏重要信息。4.及時性：審計資料應(yīng)及時收集，確保審計工作的連續(xù)性和時效性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第3.4條，審計資料的收集應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部控制制度文件、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)數(shù)據(jù)、合同協(xié)議、內(nèi)部審計報告等。例如，在審計某企業(yè)的采購管理環(huán)節(jié)時，審計人員需收集采購流程文件、供應(yīng)商合同、采購訂單、驗收單、付款憑證等資料，以評估采購流程的內(nèi)部控制有效性。審計資料的準備還應(yīng)包括對企業(yè)的歷史審計報告、內(nèi)部審計記錄、管理層訪談記錄等，以確保審計工作的連續(xù)性和一致性。四、審計風險評估與應(yīng)對2.4審計風險評估與應(yīng)對審計風險是審計過程中不可避免的風險，是影響審計質(zhì)量的重要因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計風險評估應(yīng)貫穿審計全過程，以確保審計工作的科學(xué)性和有效性。審計風險主要由以下幾方面構(gòu)成：1.固有風險：指企業(yè)內(nèi)部控制本身存在的固有缺陷，如制度不健全、流程不規(guī)范等。2.控制風險：指企業(yè)內(nèi)部控制措施未能有效控制風險，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的可能性。3.檢查風險：指審計人員在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)重大缺陷的可能性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第3.5條，審計風險評估應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制體系的實際情況，識別和評估各類風險，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如，在評估某企業(yè)的采購管理內(nèi)部控制風險時，審計人員發(fā)現(xiàn)采購流程缺乏明確的審批權(quán)限，存在舞弊風險。為此，審計團隊應(yīng)制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，如增加采購流程的審批層級、引入電子化審批系統(tǒng)等。審計風險評估應(yīng)結(jié)合審計計劃和審計目標，確保審計工作的針對性和有效性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第3.6條，審計團隊應(yīng)定期對審計風險進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整審計策略和計劃。審計準備與計劃是企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的基礎(chǔ)，涉及審計計劃制定、審計團隊組建、審計資料收集與準備、審計風險評估與應(yīng)對等多個方面。只有通過科學(xué)合理的審計計劃和有效的審計準備，才能確保審計工作的高效、準確和合規(guī)。第3章審計實施與執(zhí)行一、審計現(xiàn)場工作1.1審計現(xiàn)場工作準備審計現(xiàn)場工作是審計全過程的核心環(huán)節(jié)，其準備工作直接影響審計工作的質(zhì)量和效率。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計人員需在審計實施前進行充分的前期準備，包括但不限于制定審計計劃、確定審計范圍、了解被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境和內(nèi)部控制體系等。在審計現(xiàn)場工作開始前，審計團隊需對被審計單位的內(nèi)部控制體系進行初步評估，識別關(guān)鍵控制點，并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，制定詳細的審計方案。審計方案應(yīng)明確審計目標、審計范圍、審計程序、審計方法以及審計人員的分工與職責。審計人員還需對被審計單位的財務(wù)報表、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等進行充分了解，確保審計工作的針對性和有效性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于審計現(xiàn)場工作的規(guī)定，審計人員應(yīng)按照審計計劃有序開展現(xiàn)場工作，確保審計流程的規(guī)范性和完整性。在審計過程中，審計人員需保持專業(yè)態(tài)度，遵循審計準則，確保審計證據(jù)的充分性和相關(guān)性。同時，審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制是否存在缺陷，以及這些缺陷是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風險。1.2審計現(xiàn)場工作實施在審計現(xiàn)場工作實施階段，審計人員需按照審計計劃和審計方案，開展各項審計工作。審計工作包括對被審計單位的財務(wù)報表、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度等進行實地檢查、訪談、觀察和數(shù)據(jù)分析等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計人員在實施審計工作時，應(yīng)遵循以下原則：-客觀性：審計人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，避免受到被審計單位的影響。-專業(yè)性：審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識和技能，確保審計工作的質(zhì)量。-完整性：審計人員應(yīng)全面覆蓋被審計單位的內(nèi)部控制體系，確保審計證據(jù)的充分性和相關(guān)性。-時效性：審計人員應(yīng)合理安排審計時間，確保審計工作的高效進行。在審計現(xiàn)場工作過程中，審計人員需對被審計單位的內(nèi)部控制進行詳細檢查，包括但不限于以下方面：-財務(wù)報表的編制是否符合會計準則；-業(yè)務(wù)流程是否符合內(nèi)部控制要求；-內(nèi)部控制制度是否健全、有效；-被審計單位是否存在舞弊、違規(guī)操作等行為。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中的相關(guān)數(shù)據(jù)，審計人員在實施審計現(xiàn)場工作時，應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，以及這些缺陷是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風險。例如，如果被審計單位的采購流程缺乏有效的授權(quán)控制，可能導(dǎo)致采購金額被虛高，從而影響財務(wù)報表的準確性。二、審計證據(jù)收集與整理2.1審計證據(jù)的收集審計證據(jù)是審計工作的重要依據(jù)，是判斷審計結(jié)論是否可靠的基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計人員需在審計現(xiàn)場工作過程中，收集充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計結(jié)論。審計證據(jù)的收集主要包括以下幾種方式：-書面證據(jù)：如財務(wù)報表、會計憑證、合同、審批文件等；-口頭證據(jù)：如訪談被審計單位的相關(guān)人員；-實物證據(jù)：如實物資產(chǎn)、設(shè)備、文件等；-電子證據(jù)：如電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)記錄等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中的規(guī)定，審計人員在收集審計證據(jù)時，應(yīng)確保證據(jù)的來源合法、證據(jù)內(nèi)容真實、證據(jù)形式完整，并且能夠充分支持審計結(jié)論。例如，在審計被審計單位的采購流程時，審計人員需收集采購合同、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、付款憑證等書面證據(jù)，并通過訪談采購人員、驗收人員等方式獲取口頭證據(jù)，以確認采購流程的合規(guī)性。2.2審計證據(jù)的整理與分析審計證據(jù)的整理與分析是審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員需對收集到的審計證據(jù)進行分類、歸檔，并通過分析得出審計結(jié)論。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計人員在整理審計證據(jù)時，應(yīng)遵循以下原則：-分類整理：將審計證據(jù)按照不同的類別進行整理，如財務(wù)證據(jù)、流程證據(jù)、控制證據(jù)等；-歸檔管理：將審計證據(jù)按照時間順序或重要性進行歸檔，便于后續(xù)查閱；-分析判斷：對審計證據(jù)進行分析，判斷其是否支持審計結(jié)論，并識別可能存在的問題。在審計證據(jù)的分析過程中，審計人員需結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中的相關(guān)標準，判斷審計證據(jù)是否充分、是否可靠。例如，如果審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的采購流程中存在未審批的采購行為，可通過分析采購合同、審批記錄、付款憑證等證據(jù)，判斷該行為是否符合內(nèi)部控制要求。三、審計工作底稿編制3.1審計工作底稿的定義與作用審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的記錄，是審計工作的核心文件之一。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計工作底稿應(yīng)真實、完整、準確地反映審計過程、審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論。審計工作底稿的主要作用包括：-記錄審計過程：記錄審計人員在審計過程中所采取的措施、使用的程序和方法；-支持審計結(jié)論：為審計結(jié)論提供依據(jù)，確保審計結(jié)論的客觀性和準確性；-便于復(fù)核與溝通：便于審計團隊內(nèi)部復(fù)核和審計報告的編制；-提供審計證據(jù)：作為審計證據(jù)的載體，支持審計結(jié)論的形成。3.2審計工作底稿的編制要求根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計工作底稿的編制應(yīng)遵循以下原則：-真實性：審計工作底稿應(yīng)真實反映審計過程和發(fā)現(xiàn)，不得偽造或篡改；-完整性：審計工作底稿應(yīng)涵蓋審計過程中所有重要事項，包括審計程序、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論等；-規(guī)范性：審計工作底稿應(yīng)按照統(tǒng)一的格式和內(nèi)容要求進行編制，確保格式統(tǒng)一、內(nèi)容清晰；-可追溯性：審計工作底稿應(yīng)具備可追溯性，便于審計人員在后續(xù)審計中查閱和復(fù)核。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中的規(guī)定，審計工作底稿應(yīng)包括以下內(nèi)容：-審計項目基本信息；-審計計劃和實施情況；-審計程序和方法；-審計發(fā)現(xiàn)和分析；-審計結(jié)論和建議；-審計工作底稿的編制人、審核人和日期等。審計工作底稿的編制應(yīng)嚴格遵循審計準則，確保審計工作的專業(yè)性和規(guī)范性。例如，在審計被審計單位的采購流程時，審計人員需詳細記錄采購合同、審批記錄、驗收記錄、付款記錄等，并通過分析這些記錄，判斷采購流程是否符合內(nèi)部控制要求。四、審計問題識別與記錄4.1審計問題的識別審計問題的識別是審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計人員判斷被審計單位內(nèi)部控制是否存在缺陷的重要依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計人員需在審計過程中，識別出被審計單位內(nèi)部控制中存在的問題，并對這些問題進行記錄和分析。審計問題的識別通常包括以下幾種方式：-檢查流程：通過檢查被審計單位的業(yè)務(wù)流程，識別是否存在控制缺陷；-訪談人員：通過訪談被審計單位的相關(guān)人員，了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；-數(shù)據(jù)分析：通過數(shù)據(jù)分析，識別出異常數(shù)據(jù)或不符合內(nèi)部控制要求的事項；-觀察流程：通過觀察被審計單位的業(yè)務(wù)流程，識別是否存在控制缺陷。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中的規(guī)定，審計人員在識別審計問題時，應(yīng)重點關(guān)注以下方面：-被審計單位的內(nèi)部控制是否健全；-內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行；-內(nèi)部控制是否存在重大缺陷；-內(nèi)部控制是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風險。4.2審計問題的記錄與報告審計問題的記錄是審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的重要依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計人員需將審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計問題詳細記錄，并在審計報告中進行反映。審計問題的記錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：-審計問題的描述；-審計問題的性質(zhì)（如重大、一般、輕微）；-審計問題的發(fā)現(xiàn)時間、地點和人員；-審計問題的證據(jù)支持情況；-審計問題的分析和建議。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中的規(guī)定，審計人員在記錄審計問題時，應(yīng)確保記錄的準確性、完整性和可追溯性。例如，在審計被審計單位的采購流程時，若發(fā)現(xiàn)采購合同未經(jīng)過審批，審計人員應(yīng)詳細記錄該問題，并分析其可能帶來的風險，以便在審計報告中進行說明。審計實施與執(zhí)行是企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的核心環(huán)節(jié)，其質(zhì)量直接影響審計結(jié)論的可靠性。審計人員需在審計現(xiàn)場工作、審計證據(jù)收集與整理、審計工作底稿編制、審計問題識別與記錄等方面，嚴格遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，確保審計工作的專業(yè)性和規(guī)范性。第4章審計報告與溝通一、審計報告編制與提交4.1審計報告編制與提交審計報告是審計工作的最終成果，是審計機構(gòu)對被審計單位財務(wù)報表及相關(guān)信息進行獨立評價和鑒證的正式文件。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計報告應(yīng)遵循以下原則：1.客觀性與公正性：審計報告應(yīng)基于充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如實反映被審計單位的內(nèi)部控制狀況和審計發(fā)現(xiàn)。審計師應(yīng)保持獨立、客觀的立場，避免主觀判斷影響報告內(nèi)容。2.完整性與準確性：審計報告應(yīng)全面反映審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、內(nèi)部控制的缺陷以及審計意見的形成過程。報告內(nèi)容應(yīng)包括審計工作的總體情況、審計發(fā)現(xiàn)、審計意見及改進建議等。3.專業(yè)性與可讀性：審計報告應(yīng)使用專業(yè)術(shù)語，同時兼顧可讀性，確保相關(guān)利益方能夠理解報告內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第3.2條，審計報告應(yīng)采用清晰、簡潔的語言，避免使用過于復(fù)雜的術(shù)語。4.時效性與規(guī)范性：審計報告應(yīng)在審計工作完成后及時編制并提交，確保信息的時效性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第3.3條，審計報告應(yīng)按照規(guī)定的格式和內(nèi)容要求進行編制，并由審計機構(gòu)負責人簽署。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.1.1條，審計報告應(yīng)包含以下內(nèi)容：-審計概況：包括審計范圍、審計時間、審計機構(gòu)名稱及負責人等基本信息。-審計發(fā)現(xiàn)：對被審計單位內(nèi)部控制存在的問題進行詳細描述，包括內(nèi)部控制缺陷、風險點及影響。-審計意見：根據(jù)審計結(jié)果，提出審計意見，如無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見。-改進建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體的改進建議，包括整改措施、責任部門及整改期限等。例如，某企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致壞賬損失增加，審計報告中應(yīng)明確指出應(yīng)收賬款賬齡、壞賬計提政策的合理性及執(zhí)行情況，并提出加強應(yīng)收賬款管理的建議。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.1.2條，審計報告應(yīng)引用相關(guān)數(shù)據(jù)，如應(yīng)收賬款余額、壞賬計提比例等，以增強說服力。二、審計結(jié)果溝通與反饋4.2審計結(jié)果溝通與反饋審計結(jié)果的溝通與反饋是審計工作的重要環(huán)節(jié)，有助于被審計單位及時了解審計發(fā)現(xiàn)，并采取有效措施進行整改。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.2.1條，審計機構(gòu)應(yīng)通過正式渠道將審計結(jié)果向被審計單位進行溝通，并確保溝通內(nèi)容的準確性和完整性。1.溝通方式：審計機構(gòu)可通過書面形式（如審計報告）或口頭形式（如會議、電話）向被審計單位進行溝通。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.2.2條，審計結(jié)果溝通應(yīng)遵循“及時、準確、全面”的原則。2.溝通內(nèi)容：審計結(jié)果溝通應(yīng)包括以下內(nèi)容：-審計發(fā)現(xiàn)：詳細說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，包括內(nèi)部控制缺陷、風險點及影響。-審計意見：明確審計意見的類型（如無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見）。-改進建議：提出具體的整改建議，包括責任部門、整改期限及整改要求。-后續(xù)跟進：明確后續(xù)的跟蹤與反饋機制，確保整改措施落實到位。3.溝通頻率與方式：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.2.3條，審計結(jié)果溝通應(yīng)定期進行，必要時可進行專項溝通。例如，審計機構(gòu)可組織會議，向被審計單位傳達審計結(jié)果，并聽取其反饋意見。4.反饋機制：審計機構(gòu)應(yīng)建立反饋機制，確保被審計單位能夠及時了解審計結(jié)果，并根據(jù)反饋意見進行整改。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.2.4條，反饋機制應(yīng)包括定期報告、整改跟蹤和效果評估等環(huán)節(jié)。三、審計意見的提出與處理4.3審計意見的提出與處理審計意見是審計工作的核心成果之一，是審計機構(gòu)對被審計單位內(nèi)部控制是否符合相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部控制規(guī)范的獨立判斷。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.3.1條，審計意見的提出應(yīng)遵循以下原則：1.獨立性：審計意見應(yīng)基于獨立、客觀的審計工作，避免受到外部因素影響。2.專業(yè)性：審計意見應(yīng)使用專業(yè)術(shù)語，并結(jié)合具體數(shù)據(jù)和事實進行說明，以增強說服力。3.明確性：審計意見應(yīng)明確指出被審計單位內(nèi)部控制存在的問題，并提出具體的改進建議。4.可操作性：審計意見應(yīng)具有可操作性，確保被審計單位能夠根據(jù)審計意見采取有效措施進行整改。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.3.2條，審計意見的類型包括：-無保留意見：表明被審計單位的內(nèi)部控制符合相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部控制規(guī)范。-保留意見：表明被審計單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，但未影響財務(wù)報表的公允表達。-否定意見：表明被審計單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，影響財務(wù)報表的公允表達。-無法表示意見：表明審計機構(gòu)無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法對內(nèi)部控制做出評價。例如，某企業(yè)因采購環(huán)節(jié)存在舞弊行為，導(dǎo)致采購成本虛高，審計意見可能為保留意見。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.3.3條，審計意見的提出應(yīng)結(jié)合具體數(shù)據(jù)，如采購金額、舞弊行為的頻次及影響程度等，以增強說服力。審計意見的提出與處理應(yīng)遵循以下步驟：1.意見形成：根據(jù)審計證據(jù)和分析，形成審計意見。2.意見確認：審計機構(gòu)負責人確認審計意見的正確性。3.意見提交：將審計意見提交給被審計單位。4.意見反饋：被審計單位收到審計意見后，應(yīng)進行反饋，并根據(jù)意見進行整改。5.意見跟蹤：審計機構(gòu)應(yīng)跟蹤整改情況，確保整改措施落實到位。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.3.4條，審計意見的處理應(yīng)包括以下內(nèi)容：-整改要求：明確整改的具體內(nèi)容、責任人及整改期限。-整改監(jiān)督：建立整改監(jiān)督機制，確保整改措施的有效性。-整改評估：對整改情況進行評估，確認是否達到預(yù)期效果。四、審計整改落實跟蹤4.4審計整改落實跟蹤審計整改落實跟蹤是審計工作的重要延續(xù)，是確保審計意見得到有效執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.4.1條，審計整改落實跟蹤應(yīng)遵循以下原則：1.持續(xù)性：審計整改落實應(yīng)貫穿審計全過程，確保整改措施的持續(xù)有效。2.可追溯性：審計整改應(yīng)有明確的責任人和時間節(jié)點，確保整改措施可追溯。3.有效性：審計整改應(yīng)針對審計意見中的問題，確保整改措施的有效性。4.反饋機制：審計機構(gòu)應(yīng)建立整改反饋機制，確保被審計單位能夠及時了解整改進展。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.4.2條，審計整改落實跟蹤應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.整改計劃：被審計單位應(yīng)根據(jù)審計意見制定整改計劃，明確整改內(nèi)容、責任人及整改期限。2.整改實施：被審計單位應(yīng)按照整改計劃實施整改措施，確保整改落實到位。3.整改評估：審計機構(gòu)應(yīng)對整改情況進行評估，確認整改是否達到預(yù)期效果。4.整改報告：被審計單位應(yīng)提交整改報告，說明整改措施及實施情況。例如，某企業(yè)因存貨管理不善導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率下降，審計意見提出加強存貨盤點和管理。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.4.3條，審計機構(gòu)應(yīng)跟蹤該企業(yè)是否按照要求加強存貨管理，并評估其效果。審計整改落實跟蹤應(yīng)結(jié)合具體數(shù)據(jù)和專業(yè)術(shù)語，如存貨周轉(zhuǎn)率、庫存周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨減值準備等，以增強說服力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》第4.4.4條，審計整改落實應(yīng)確保整改措施的及時性、有效性和可追溯性，以確保企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進。審計報告與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計報告的編制與提交、審計結(jié)果的溝通與反饋、審計意見的提出與處理、審計整改落實跟蹤，均應(yīng)遵循專業(yè)性和可操作性，確保審計工作的有效性與持續(xù)性。第5章審計后續(xù)管理一、審計檔案管理1.1審計檔案管理的重要性根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》要求，審計檔案管理是審計工作后續(xù)管理的重要組成部分，是確保審計成果可追溯、可驗證、可復(fù)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計檔案包括審計工作底稿、審計報告、審計現(xiàn)場記錄、審計溝通記錄、審計結(jié)論與建議等，是審計工作成果的完整體現(xiàn)。根據(jù)國家審計署發(fā)布的《審計檔案管理辦法》（中華人民共和國財政部令第103號），審計檔案的管理應(yīng)遵循“歸檔及時、分類清晰、保管完整、調(diào)用便捷”的原則。審計檔案的管理應(yīng)確保其完整性和保密性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計檔案保存期限”的規(guī)定，一般應(yīng)保存不少于10年，特殊情況下可延長。審計檔案的保存期限應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制的審計周期相匹配，確保審計結(jié)論的有效性和權(quán)威性。審計檔案的歸檔應(yīng)遵循“誰負責、誰歸檔”的原則，確保責任明確，管理有序。1.2審計檔案的分類與保管審計檔案的分類應(yīng)按照審計項目、審計階段、審計內(nèi)容、審計對象等進行劃分。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的要求，審計檔案應(yīng)分為以下幾類：-審計工作底稿：包括審計實施過程中形成的各類記錄，如訪談記錄、現(xiàn)場觀察記錄、數(shù)據(jù)采集記錄等；-審計報告：包括審計結(jié)論、建議、問題描述等；-審計溝通記錄：包括與被審計單位溝通的記錄、會議紀要、函件等；-審計整改記錄：包括審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、整改責任人、整改時限等；-審計資料：包括審計使用的各類資料，如財務(wù)報表、合同、制度文件等。審計檔案的保管應(yīng)遵循“分類存放、定期歸檔、統(tǒng)一管理”的原則。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“檔案管理規(guī)范”的要求，應(yīng)建立檔案管理制度，明確檔案的保管人、保管地點、保管期限、調(diào)閱權(quán)限等，確保檔案的安全性和可追溯性。二、審計問題整改跟蹤2.1審計問題整改的定義與要求根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計問題整改”的規(guī)定，審計問題整改是指審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或風險點，經(jīng)審計機構(gòu)確認后，由被審計單位按照審計建議進行整改，并形成整改報告，確保問題得到有效解決。審計問題整改應(yīng)遵循“問題導(dǎo)向、責任明確、整改到位、跟蹤落實”的原則。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“問題整改要求”的規(guī)定，審計機構(gòu)應(yīng)督促被審計單位及時整改，確保整改工作落實到位。整改過程中應(yīng)建立整改臺賬，明確整改責任人、整改時限、整改內(nèi)容及整改結(jié)果，確保整改過程可追溯、可驗證。2.2審計問題整改的跟蹤機制審計問題整改的跟蹤應(yīng)建立閉環(huán)管理機制，確保整改工作落實到位。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“整改跟蹤”的規(guī)定，審計機構(gòu)應(yīng)定期跟蹤整改進展，形成整改報告，評估整改效果，并提出進一步建議。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“整改跟蹤要求”的規(guī)定，審計機構(gòu)應(yīng)建立整改跟蹤臺賬，對整改情況進行動態(tài)跟蹤，確保整改工作不走過場。整改跟蹤應(yīng)包括以下內(nèi)容：-整改責任人的明確；-整改時限的設(shè)定；-整改內(nèi)容的確認；-整改結(jié)果的評估；-整改過程的記錄。整改跟蹤應(yīng)與審計項目整體進度相結(jié)合，確保整改工作與審計項目同步推進，提高審計成果的實效性。三、審計成果應(yīng)用與提升3.1審計成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計成果應(yīng)用”的規(guī)定，審計成果應(yīng)充分應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化與提升過程中。審計成果包括審計報告、審計建議、審計整改情況等，應(yīng)通過多種形式轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部控制的改進措施，提升企業(yè)管理水平。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計成果應(yīng)用”的規(guī)定，審計成果的應(yīng)用應(yīng)包括以下方面：-企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善：根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，推動企業(yè)完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，增強內(nèi)部控制的有效性；-企業(yè)風險管理的優(yōu)化：通過審計發(fā)現(xiàn)的風險點，優(yōu)化企業(yè)風險管理體系，提升企業(yè)風險應(yīng)對能力；-企業(yè)績效評價的改進：結(jié)合審計成果，完善企業(yè)績效評價體系，提升企業(yè)績效管理水平；-企業(yè)合規(guī)管理的加強：通過審計發(fā)現(xiàn)的合規(guī)問題，推動企業(yè)加強合規(guī)管理，提升企業(yè)合規(guī)水平。3.2審計成果的持續(xù)改進審計成果的應(yīng)用應(yīng)形成持續(xù)改進的機制，推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計持續(xù)改進”的規(guī)定，審計成果應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進的重要依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計持續(xù)改進要求”的規(guī)定，審計機構(gòu)應(yīng)建立審計成果應(yīng)用的長效機制，推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。具體包括：-建立審計成果應(yīng)用的評估機制，定期評估審計成果的應(yīng)用效果；-建立審計成果反饋機制，及時將審計發(fā)現(xiàn)的問題反饋給企業(yè)相關(guān)部門；-建立審計成果應(yīng)用的跟蹤機制，確保審計成果的有效轉(zhuǎn)化；-建立審計成果應(yīng)用的激勵機制，鼓勵企業(yè)積極參與審計成果的應(yīng)用。四、審計持續(xù)改進機制4.1審計持續(xù)改進的定義與目標根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計持續(xù)改進”的規(guī)定，審計持續(xù)改進是指審計機構(gòu)在審計過程中不斷優(yōu)化審計方法、提升審計質(zhì)量、完善審計體系，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的變化和審計需求的提升。審計持續(xù)改進的目標包括：-提高審計工作的科學(xué)性、客觀性和權(quán)威性；-提升審計成果的可操作性和實用性；-優(yōu)化審計資源的配置，提高審計效率；-促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷完善和優(yōu)化。4.2審計持續(xù)改進的機制審計持續(xù)改進應(yīng)建立科學(xué)、系統(tǒng)的機制，確保審計工作的持續(xù)優(yōu)化。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計持續(xù)改進機制”的規(guī)定，審計持續(xù)改進應(yīng)包括以下內(nèi)容：-建立審計質(zhì)量控制機制：通過定期審計、質(zhì)量評估、內(nèi)部審核等方式，確保審計工作的質(zhì)量；-建立審計方法改進機制：根據(jù)審計實踐中的問題，不斷優(yōu)化審計方法，提高審計效率和效果；-建立審計人員培訓(xùn)機制：通過定期培訓(xùn)，提升審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)；-建立審計成果應(yīng)用機制：將審計成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部控制的改進措施，推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》中關(guān)于“審計持續(xù)改進要求”的規(guī)定，審計機構(gòu)應(yīng)建立審計持續(xù)改進的長效機制，確保審計工作不斷進步，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的變化和審計需求的提升。審計后續(xù)管理是審計工作的重要組成部分，是確保審計成果有效轉(zhuǎn)化、持續(xù)優(yōu)化的重要保障。通過科學(xué)的審計檔案管理、有效的審計問題整改跟蹤、審計成果的合理應(yīng)用以及持續(xù)改進機制的建立，能夠全面提升企業(yè)內(nèi)部控制審計的質(zhì)量和效果，為企業(yè)健康發(fā)展提供有力支持。第6章附則一、適用范圍與對象6.1適用范圍與對象本規(guī)范手冊適用于各類企業(yè)及其內(nèi)部控制審計項目，包括但不限于上市公司、大型國有企業(yè)、民營企業(yè)以及各類經(jīng)濟組織。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)法律法規(guī)，本手冊適用于企業(yè)內(nèi)部控制審計的全過程，涵蓋內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計準則》（2021年版），內(nèi)部控制審計的適用范圍已明確擴展至所有企業(yè)，包括中小微企業(yè)。根據(jù)《2022年中國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展報告》，截至2022年底，中國有超過80%的上市公司已建立內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制審計覆蓋率持續(xù)提升。在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，審計對象主要包括企業(yè)的管理層、內(nèi)審部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計準則》第12條，審計對象應(yīng)包括企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層、內(nèi)部審計部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門及外部審計機構(gòu)等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計實務(wù)指南》（2021年版），內(nèi)部控制審計的適用對象應(yīng)包括企業(yè)及其下屬單位，以及與企業(yè)存在業(yè)務(wù)往來的重要關(guān)聯(lián)方。對于跨區(qū)域或跨國企業(yè)，應(yīng)根據(jù)其內(nèi)部控制體系的完整性與有效性進行審計。二、修訂與廢止6.2修訂與廢止本規(guī)范手冊的修訂與廢止應(yīng)遵循《中華人民共和國標準化法》及相關(guān)法律法規(guī)，確保其內(nèi)容的科學(xué)性、適用性和前瞻性。修訂應(yīng)由本手冊的制定單位或相關(guān)主管部門提出，并經(jīng)法定程序批準后實施。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計準則》第13條，規(guī)范手冊的修訂應(yīng)遵循以下原則：1.合法性原則：修訂內(nèi)容必須符合國家法律法規(guī)及政策要求，不得與現(xiàn)行法律、法規(guī)相沖突；2.實用性原則：修訂內(nèi)容應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際管理需求，增強操作性與指導(dǎo)性；3.時效性原則：修訂內(nèi)容應(yīng)反映最新的內(nèi)部控制理論、實踐及監(jiān)管要求；4.一致性原則：修訂內(nèi)容應(yīng)與現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度、審計準則保持一致。對于廢止，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計準則》第14條，當以下情形發(fā)生時，規(guī)范手冊應(yīng)予以廢止：-國家法律法規(guī)、政策發(fā)生變化，導(dǎo)致本手冊內(nèi)容不再適用；-本手冊內(nèi)容與現(xiàn)行內(nèi)部控制制度、審計準則存在沖突；-本手冊已無法滿足企業(yè)內(nèi)部控制審計的實際需求；-本手冊因重大修訂或更新，需重新發(fā)布。三、術(shù)語解釋6.3術(shù)語解釋在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，以下術(shù)語具有特定含義，應(yīng)予以明確解釋，以確保審計工作的統(tǒng)一性和專業(yè)性。1.內(nèi)部控制指企業(yè)為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，通過制度、流程、組織結(jié)構(gòu)、信息技術(shù)等手段，對財務(wù)報告、經(jīng)營決策、風險管理和合規(guī)性等關(guān)鍵領(lǐng)域進行有效控制的過程。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2016年版），內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。2.內(nèi)部控制審計指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制體系的有效性進行獨立、客觀的評估，并發(fā)表審計意見的過程。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計準則》（2021年版），內(nèi)部控制審計應(yīng)遵循獨立性、客觀性、專業(yè)性原則，以確保審計結(jié)果的公正性和權(quán)威性。3.控制活動指為確保內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)而采取的具體措施，包括授權(quán)審批、職責分離、會計核算、信息處理、實物控制等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第10條，控制活動應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標相一致，確保企業(yè)資源的有效利用和風險的合理控制。4.風險評估指企業(yè)識別、分析和評估潛在風險的過程，以確定其對財務(wù)報告、經(jīng)營決策和合規(guī)性的影響。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第11條，風險評估應(yīng)貫穿于內(nèi)部控制的全過程，包括識別、分析、評估和應(yīng)對。5.信息與溝通指企業(yè)內(nèi)部及外部信息的傳遞與共享機制，確保信息的準確性、及時性和完整性。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第12條，信息與溝通應(yīng)確保各層級之間信息的暢通，以便于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。6.內(nèi)部監(jiān)督指企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部控制體系的持續(xù)監(jiān)督和評價，包括內(nèi)部審計、管理層的定期評估等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第13條，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)確保內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效運行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。7.審計風險指注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計準則》第15條，審計風險應(yīng)通過合理的職業(yè)判斷、充分的審計程序和有效的審計證據(jù)來控制。8.審計意見指注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計后，對被審計單位內(nèi)部控制體系的有效性所出具的結(jié)論性意見。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計準則》第16條，審計意見應(yīng)包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型。以上術(shù)語的解釋，有助于企業(yè)在內(nèi)部控制審計過程中準確理解相關(guān)概念，確保審計工作的專業(yè)性和規(guī)范性。第7章附件一、審計工作底稿模板1.1審計工作底稿模板應(yīng)包含以下基本內(nèi)容：-審計項目名稱：明確審計所針對的特定項目或單位名稱。-審計事項：具體審計事項的描述，如財務(wù)報表、內(nèi)部控制、風險管理等。-審計日期：審計工作的起止時間。-審計人員信息：審計人員的姓名、職位、執(zhí)業(yè)資格等。-審計底稿編號：唯一標識審計工作底稿的編號。-審計底稿頁碼：記錄審計工作底稿的頁碼信息。-審計意見類型：如無保留意見、帶強調(diào)事項的保留意見、否定意見、無法表示意見等。-審計結(jié)論：基于審計工作的結(jié)論性意見。-審計依據(jù)：引用的法律法規(guī)、審計準則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范等。-審計程序：審計過程中所采用的審計程序和方法。-審計發(fā)現(xiàn)：審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題或異常事項。-審計處理建議：針對審計發(fā)現(xiàn)提出的具體處理建議或改進建議。-附件清單：列出與審計工作相關(guān)的附件或資料。1.2審計工作底稿模板應(yīng)采用標準化格式，確保信息清晰、邏輯嚴謹，便于后續(xù)審計工作的延續(xù)和復(fù)核。二、審計問題分類標準2.1審計問題可按照以下標準進行分類：-財務(wù)類問題：涉及財務(wù)報表的準確性、完整性、公允性等問題。-內(nèi)部控制類問題：涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性、執(zhí)行情況等問題。-風險管理類問題：涉及企業(yè)風險識別、評估、應(yīng)對措施等問題。-合規(guī)類問題：涉及企業(yè)是否符合相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范等問題。-運營效率類問題：涉及企業(yè)運營流程是否高效、資源利用是否合理等問題。2.2財務(wù)類問題可進一步細分為：-財務(wù)報表項目錯報：如收入確認、成本費用、資產(chǎn)減值等。-財務(wù)報表披露不充分：如未按要求披露重要信息。-財務(wù)報表審計調(diào)整：如調(diào)整會計政策、調(diào)整會計估計等。2.3內(nèi)部控制類問題可進一步細分為：-控制環(huán)境缺陷：如控制制度不健全、職責不清、授權(quán)不明確等。-風險評估缺陷：如未有效識別、評估或應(yīng)對重大風險。-控制措施缺陷：如缺乏必要的控制手段、執(zhí)行不力等。-監(jiān)督與評價缺陷：如未有效監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的運行情況。2.4風險管理類問題可進一步細分為：-風險識別缺陷：如未識別關(guān)鍵風險因素。-風險評估缺陷：如未對風險進行有效評估和優(yōu)先級排序。-風險應(yīng)對缺陷：如未采取有效的風險應(yīng)對措施。-風險監(jiān)控缺陷：如未對風險進行持續(xù)監(jiān)控和評估。2.5合規(guī)類問題可進一步細分為：-法律合規(guī)性缺陷：如未遵守相關(guān)法律法規(guī)。-行業(yè)規(guī)范性缺陷：如未符合行業(yè)標準或監(jiān)管要求。-道德與誠信缺陷：如存在舞弊、虛假陳述等行為。2.6運營效率類問題可進一步細分為：-流程效率缺陷：如流程冗長、資源浪費等。-資源配置缺陷：如資源分配不合理、使用效率低下等。-成本控制缺陷：如成本超支、浪費嚴重等。三、審計風險評估表3.1審計風險評估表應(yīng)包含以下內(nèi)容：-審計項目名稱：明確審計所針對的特定項目或單位名稱。-審計范圍：審計覆蓋的范圍，如財務(wù)報表、內(nèi)部控制、風險管理等。-審計目標：審計所期望達到的目標，如確認財務(wù)報表的公允性、評估內(nèi)部控制的有效性等。-審計風險因素：影響審計結(jié)果的各類風險因素，如財務(wù)風險、內(nèi)部控制風險、法律風險等。-風險評估結(jié)果：對各類風險因素的評估結(jié)果，如高風險、中風險、低風險等。-風險應(yīng)對措施：針對各類風險因素所采取的應(yīng)對措施，如加強審計程序、增加檢查頻率、調(diào)整審計重點等。-審計人員評估：審計人員對風險評估的獨立判斷和評估意見。3.2審計風險評估表應(yīng)采用表格形式，便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析，確保評估的客觀性和專業(yè)性。四、審計報告格式規(guī)范4.1審計報告應(yīng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》的相關(guān)要求，內(nèi)容應(yīng)包括以下部分：-報告明確審計報告的主題，如“企業(yè)內(nèi)部控制審計報告”。-審計機構(gòu)名稱：明確審計機構(gòu)的全稱。-審計報告編號：唯一標識審計報告的編號。-審計報告日期：審計報告的出具日期。-審計項目名稱：明確審計所針對的特定項目或單位名稱。-審計意見類型：如無保留意見、帶強調(diào)事項的保留意見、否定意見、無法表示意見等。-審計結(jié)論：基于審計工作的結(jié)論性意見。-審計依據(jù)：引用的法律法規(guī)、審計準則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范等。-審計發(fā)現(xiàn)：審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題或異常事項。-審計處理建議：針對審計發(fā)現(xiàn)提出的具體處理建議或改進建議。-附件清單：列出與審計工作相關(guān)的附件或資料。-審計機構(gòu)聲明：審計機構(gòu)對報告內(nèi)容的聲明和承諾。4.2審計報告應(yīng)結(jié)構(gòu)清晰、語言規(guī)范，內(nèi)容詳實，能夠為相關(guān)方提供充分的信息支持。4.3審計報告應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況，突出內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，提出切實可行的改進建議。4.4審計報告應(yīng)注重專業(yè)性，同時兼顧通俗性，使不同背景的讀者都能理解報告內(nèi)容。4.5審計報告應(yīng)引用相關(guān)數(shù)據(jù)和專業(yè)術(shù)語，增強說服力，體現(xiàn)審計工作的嚴謹性和專業(yè)性。4.6審計報告應(yīng)避免使用過于專業(yè)的術(shù)語，必要時進行解釋，確保報告的可讀性和實用性。4.7審計報告應(yīng)包括對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題的詳細描述，以及針對這些問題的處理建議，確保報告具有指導(dǎo)性和可操作性。4.8審計報告應(yīng)體現(xiàn)審計工作的整體性，包括對審計程序、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論的全面反映。4.9審計報告應(yīng)具備一定的前瞻性，提出對未來內(nèi)部控制建設(shè)的建議，幫助企業(yè)在內(nèi)部控制方面持續(xù)改進。4.10審計報告應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，確保報告的合法性和合規(guī)性。審計報告應(yīng)全面、客觀、專業(yè)地反映審計工作的成果，為相關(guān)方提供有價值的參考依據(jù)。第8章附錄一、審計人員資格要求8.1審計人員資格要求審計人員作為企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的核心力量，其專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)和道德操守直接影響審計質(zhì)量與公信力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》及相關(guān)法律法規(guī)，審計人員需具備以下資格要求：1.專業(yè)背景與學(xué)歷要求審計人員應(yīng)具備會計、財務(wù)、經(jīng)濟、管理等相關(guān)專業(yè)的本科及以上學(xué)歷，或經(jīng)相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)并具備中級以上職稱。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計準則》（CISA），審計人員需具備扎實的財務(wù)知識和內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)，能夠熟練運用審計方法和技術(shù)，如風險評估、內(nèi)部控制測試、財務(wù)報表分析等。2.從業(yè)經(jīng)驗與專業(yè)技能審計人員應(yīng)具有至少3年以上的審計或財務(wù)相關(guān)工作經(jīng)驗，其中至少1年為企業(yè)內(nèi)部控制審計經(jīng)驗。同時，應(yīng)具備良好的數(shù)據(jù)分析能力、溝通協(xié)調(diào)能力、風險識別與評估能力，以及對內(nèi)部控制制度的深入理解。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿指引》，審計人員需熟悉內(nèi)部控制審計的流程和方法，能夠獨立完成審計任務(wù)并提出合理建議。3.職業(yè)操守與道德規(guī)范審計人員需遵守《中華人民共和國審計法》《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)，恪守職業(yè)倫理，保持客觀、公正、獨立的審計立場。根據(jù)《審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，審計人員應(yīng)避免利益沖突，不得參與可能影響審計獨立性的事務(wù)，確保審計結(jié)果的真實、客觀、公正。4.持續(xù)教育與專業(yè)發(fā)展審計人員應(yīng)定期參加專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，更新知識體系，提升專業(yè)能力。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計人員繼續(xù)教育管理辦法》，審計人員需每年完成一定學(xué)時的培訓(xùn)，確保其專業(yè)能力與行業(yè)標準同步發(fā)展。5.資質(zhì)認證與資格證書審計人員應(yīng)具備注冊會計師（CPA）資格，或持有其他相關(guān)專業(yè)資格證書，如CISA（信息系統(tǒng)審計師）、CISA（信息系統(tǒng)審計師）等。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師是從事審計業(yè)務(wù)的法定資格，其專業(yè)能力與職業(yè)道德是審計工作的基本保障。6.執(zhí)業(yè)記錄與信用記錄審計人員需保持良好的執(zhí)業(yè)記錄，無重大審計失誤或違規(guī)行為。根據(jù)《審計機關(guān)審計質(zhì)量評估辦法》，審計人員的執(zhí)業(yè)記錄將作為審計質(zhì)量評估的重要依據(jù)，直接影響其執(zhí)業(yè)資格的延續(xù)與晉升。綜上，審計人員資格要求不僅體現(xiàn)為學(xué)歷、經(jīng)驗、專業(yè)技能，更強調(diào)其職業(yè)道德、職業(yè)操守與持續(xù)發(fā)展能力。只有具備上述條件的審計人員，才能勝任企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，確保審計結(jié)果的權(quán)威性和可靠性。二、審計工作流程圖8.2審計工作流程圖審計工作流程圖是企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了從審計準備到審計實施再到審計報告的完整過程。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范手冊》，審計工作流程通常包括以下幾個階段：1.審計立項與計劃制定審計項目啟動前，審計機構(gòu)需根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制目標、風險狀況及審計范圍，制定審計計劃。審計計劃應(yīng)包括審計目標、范圍、方法、時間安排、資源配置等。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿指引》，審計