第八章負(fù)債的核算8.1負(fù)債概述8.2

短期借款28.3應(yīng)繳財(cái)政款目錄8.4應(yīng)交稅費(fèi)8.5應(yīng)付職工薪酬8.6應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)8.7長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)8.9預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債8.8預(yù)提費(fèi)用一負(fù)債的概念與確認(rèn)二負(fù)債的分類3三負(fù)債的計(jì)量屬性8.1負(fù)債概述一、負(fù)債的概念與確認(rèn)4負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（一）負(fù)債的概念一、負(fù)債的概念與確認(rèn)5（二）負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債的確認(rèn)條件：第一，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體。第二，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。二、負(fù)債的分類6流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。三、負(fù)債的計(jì)量屬性7歷史成本計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)值計(jì)量負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。如果采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。88.2短期借款一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置9短期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。為核算短期借款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”總賬科目。本科目的貸方登記短期借款的增加額；借方登記短期借款的還本額；期末貸方余額反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人和借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、賬務(wù)處理10業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款借：經(jīng)營(yíng)支出等貸：債務(wù)預(yù)算收入歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金問(wèn)題：商業(yè)承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款，會(huì)計(jì)如何處理？二、賬務(wù)處理11【例】某事業(yè)單位2025年發(fā)生短期借款業(yè)務(wù)如下，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金500000貸：債務(wù)預(yù)算收入500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款500000

貸：短期借款

500000A.4月1日，經(jīng)批準(zhǔn)向銀行借入一筆6個(gè)月的短期借款，借款金額為500000元，到期一次性還本付息。二、賬務(wù)處理12【例】某事業(yè)單位2025年發(fā)生短期借款業(yè)務(wù)如下，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)借：債務(wù)還本支出500000

其他支出15000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

515000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：短期借款500000

其他費(fèi)用

15000

貸：銀行存款

515000B.6個(gè)月后，該單位如期償還本金并支付利息15000。138.3應(yīng)繳財(cái)政款一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置14總賬科目為核算應(yīng)繳財(cái)政款業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”總賬科目。本科目貸方登記應(yīng)繳財(cái)政款的增加額；借方登記應(yīng)繳財(cái)政款的繳存額或減少額；期末貸方余額反映單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。明細(xì)科目本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，不通過(guò)本科目核算。應(yīng)繳財(cái)政款是指行政事業(yè)單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。15二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款——處置資產(chǎn)取得應(yīng)上繳財(cái)政的處置凈收入的參照“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的相關(guān)賬務(wù)處理——上繳財(cái)政款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款等——16二、賬務(wù)處理【例】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出租閑置的辦公用房數(shù)間，所收取的租金需全額上繳國(guó)庫(kù)。2025年5月1日，該單位收到租金20000元，款項(xiàng)已存入銀行。次日，將該筆租金上繳國(guó)庫(kù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)繳財(cái)政款20000貸：銀行存款20000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款20000貸：應(yīng)繳財(cái)政款20000A.收到租金時(shí)B.上繳國(guó)庫(kù)時(shí)178.4應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅二其他應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅18為核算應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”總賬科目。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的增值稅；期末如為借方余額，反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。（一）科目設(shè)置一、應(yīng)交增值稅19（一）科目設(shè)置增值稅一般納稅人單位的明細(xì)科目設(shè)置其中，“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目帳內(nèi)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。屬于增值稅一般納稅人的單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金”、“未交稅金”、“預(yù)交稅金”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。一、應(yīng)交增值稅20屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位只需在本科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”明細(xì)科目。（一）科目設(shè)置增值稅小規(guī)模納稅人單位的明細(xì)科目設(shè)置一、應(yīng)交增值稅21（二）賬務(wù)處理單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)增值稅一般納稅人購(gòu)入資產(chǎn)或接受勞務(wù)購(gòu)入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/在途物品/庫(kù)存物品/工程物資/在建工程/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存等經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）——購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)或在建工程按規(guī)定分年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的借：固定資產(chǎn)/在建工程等應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存等尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以后期間抵扣時(shí)借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——購(gòu)進(jìn)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的資產(chǎn)后，發(fā)生非正常損失或改變用途的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）/應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額/應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——一、應(yīng)交增值稅22（二）賬務(wù)處理單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)增值稅一般納稅人原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等——購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）——購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)作為扣繳義務(wù)人借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/在途物品/庫(kù)存物品/工程物資/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)借：應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)購(gòu)入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/在途物品/庫(kù)存物品等貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)作為扣繳義務(wù)人借：在途物品/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅實(shí)際繳納增值稅時(shí)參見一般納稅人的賬務(wù)處理。借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存一、應(yīng)交增值稅23（二）賬務(wù)處理單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)【例】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，因開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要購(gòu)入貨品一批，取得增值稅專用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證通過(guò)，專用發(fā)票上注明的金額為100000元，增值稅額為13000元，稅款合計(jì)為113000元，以銀行存款支付。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)支出

113000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

113000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：庫(kù)存物品

100000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13000

貸：銀行存款113000一、應(yīng)交增值稅24（二）賬務(wù)處理單位取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)【例】某事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人，因開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要購(gòu)入貨品一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅額為13000元，稅款合計(jì)為113000元，以銀行存款支付。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)支出113000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

113000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：庫(kù)存物品113000貸：銀行存款

113000一、應(yīng)交增值稅25（二）賬務(wù)處理單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)增值稅一般納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交增值稅——簡(jiǎn)易計(jì)稅借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生收益借：投資收益貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——產(chǎn)生損失借：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益——交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等借：投資預(yù)算收益等貸：資金結(jié)存年末，如有借方余額借：投資收益貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——增值稅小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅資產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等應(yīng)交增值稅借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等

金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生收益借：投資收益貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅——產(chǎn)生損失借：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益——實(shí)際繳納時(shí)參見一般納稅人的賬務(wù)處理一、應(yīng)交增值稅26（二）賬務(wù)處理單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

135600貸：經(jīng)營(yíng)收入

120000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）

15600

【例】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，在開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中銷售貨品一批，不含稅價(jià)為120000元，銷項(xiàng)稅額為15600元，價(jià)款合計(jì)135600元，款項(xiàng)已收訖。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

135600貸：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

135600一、應(yīng)交增值稅27（二）賬務(wù)處理月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)月末轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅月末轉(zhuǎn)出本月未交增值稅借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金——月末轉(zhuǎn)出本月多交增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出多交增值稅）——一、應(yīng)交增值稅28（二）賬務(wù)處理月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15000貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金

15000

【例】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人。月末，將當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅15000元自“應(yīng)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交稅金”明細(xì)科目。一、應(yīng)交增值稅29（二）賬務(wù)處理交納增值稅業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)增值稅一般納稅人交納增值稅本月交納本月增值稅時(shí)借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存本月交納以前期間未交增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存按規(guī)定預(yù)交增值稅預(yù)繳時(shí)：借：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金貸：銀行存款等月末：借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存當(dāng)期直接減免的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（減免稅款）貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等——增值稅小規(guī)模納稅人交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存減免增值稅借：應(yīng)交增值稅貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等——一、應(yīng)交增值稅30（二）賬務(wù)處理交納增值稅【例】接上例。次月，該事業(yè)單位以銀行存款交納上月未交的增值稅15000元。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)支出

15000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

15000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)交增值稅——未交稅金15000貸：銀行存款

15000

二、其他應(yīng)交稅費(fèi)31其他應(yīng)交稅費(fèi)是指行政事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。32總賬科目為核算其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目。單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費(fèi)金額；期末如為借方余額，反映單位多交納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、其他應(yīng)交稅費(fèi)單位應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目核算，不通過(guò)本科目核算。33（二）賬務(wù)處理發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等發(fā)生時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加/應(yīng)交地方教育費(fèi)附加/應(yīng)交車船稅/應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等

——實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加/應(yīng)交地方教育費(fèi)附加/應(yīng)交車船稅/應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存34（二）賬務(wù)處理發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費(fèi)【例】某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照稅法規(guī)定，發(fā)生應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅等其他各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)5000元。次月，以銀行存款繳納上月的其他應(yīng)交稅費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用5000貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)5000

A.發(fā)生其他應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)35（二）賬務(wù)處理發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)支出

5000貸：資金結(jié)存——貨幣資金5000【例】某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照稅法規(guī)定，發(fā)生應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅等其他各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)5000元。次月，以銀行存款繳納上月的其他應(yīng)交稅費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)5000貸：銀行存款5000

B.次月，交納其他應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)36（二）賬務(wù)處理代扣代繳職工個(gè)人所得稅二、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)代扣代繳職工個(gè)人所得稅計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工的個(gè)人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅——計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工以外其他人員個(gè)人所得稅借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅——實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存37（二）賬務(wù)處理代扣代繳職工個(gè)人所得稅二、其他應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬

50000貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅50000借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

4000貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅4000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】某行政單位按照稅法規(guī)定，應(yīng)從職工薪酬中代扣個(gè)人所得稅50000元；同時(shí)，應(yīng)從支付給外單位人員的勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅4000元。兩筆稅款均以銀行存款支付。A.在計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅時(shí)38（二）賬務(wù)處理代扣代繳職工個(gè)人所得稅二、其他應(yīng)交稅費(fèi)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅54000貸：銀行存款

54000借：行政支出

54000貸：資金結(jié)存——貨幣資金54000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】某行政單位按照稅法規(guī)定，應(yīng)從職工薪酬中代扣個(gè)人所得稅50000元；同時(shí)，應(yīng)從支付給外單位人員的勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅4000元。兩筆稅款均以銀行存款支付。B.次月，交納其他應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)39（二）賬務(wù)處理發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額借：所得稅費(fèi)用貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅——實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余貸：資金結(jié)存40（二）賬務(wù)處理發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)二、其他應(yīng)交稅費(fèi)借：所得稅費(fèi)用15000貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅15000借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

15000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

15000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】某事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。按照稅法規(guī)定，計(jì)算單位應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為15000元，以銀行存款繳納稅款。A.在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)B.繳納稅款時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅15000貸：銀行存款

15000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)418.5應(yīng)付職工薪酬一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置42“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”明細(xì)科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金?？傎~科目為核算應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資”（含離退休費(fèi)）、“國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼”、“規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）”、“改革性補(bǔ)貼”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“其他個(gè)人收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬是指行政事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。二、賬務(wù)處理43業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬從事專業(yè)及其輔助活動(dòng)人員的職工薪酬借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程/加工物品/研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——從事專業(yè)及其輔助活動(dòng)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員的職工薪酬借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存二、賬務(wù)處理44業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)從職工薪酬中代扣各種款項(xiàng)代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅——代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金——代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資貸：其他應(yīng)收款等——按照規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積金貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存等

二、賬務(wù)處理45【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼2500000元，單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個(gè)人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式向職工個(gè)人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

9000000貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

4500000

——國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼

2500000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

800000

——住房公積金

1200000A.計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)二、賬務(wù)處理46【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼2500000元，單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個(gè)人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式向職工個(gè)人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

1700000貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

500000

——住房公積金

1200000B.從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)二、賬務(wù)處理47【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼2500000元，單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個(gè)人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式向職工個(gè)人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資350000貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅350000C.從基本工資中代扣個(gè)人所得稅二、賬務(wù)處理48【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼2500000元，單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個(gè)人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式向職工個(gè)人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資2450000

——國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼

2500000貸：財(cái)政撥款收入4950000D.向職工支付基本工資和津貼補(bǔ)貼時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出4950000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

4950000二、賬務(wù)處理49【例】某事業(yè)單位當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為9000000元（其中基本工資4500000元，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼2500000元，單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)800000元和住房公積金1200000元），應(yīng)從職工基本工資中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500000元和住房公積金1200000元，應(yīng)從基本工資代扣個(gè)人所得稅350000元。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式向職工個(gè)人支付工資薪酬、向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1300000

——住房公積金2400000貸：財(cái)政撥款收入3700000E.向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出3700000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入370000050五預(yù)收賬款六其他應(yīng)付款三三應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付利息8.6應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一應(yīng)付票據(jù)二應(yīng)付賬款四一、應(yīng)付票據(jù)51（一）科目設(shè)置應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?？傎~科目為核算應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”總賬科目。“應(yīng)付票據(jù)”科目借方反映當(dāng)期事業(yè)單位應(yīng)付票據(jù)的減少；貸方反映當(dāng)期應(yīng)付票據(jù)的增加；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。一、應(yīng)付票據(jù)52（一）科目設(shè)置單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。53（二）賬務(wù)處理開出、承兌商業(yè)匯票一、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)開出、承兌商業(yè)匯票借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)付票據(jù)——以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)——54（二）賬務(wù)處理支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)一、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金55（二）賬務(wù)處理支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)一、應(yīng)付票據(jù)【例】某事業(yè)單位因開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用銀行承兌匯票結(jié)算方式購(gòu)入材料一批,取得增值稅專用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證通過(guò)，專用發(fā)票上注明的金額為200000元，增值稅額為26000元，稅款合計(jì)為226000元。單位開出1張期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票，并向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)180元。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)支出

180貸：資金結(jié)存——貨幣資金

180財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：庫(kù)存物品

200000

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

26000

貸：應(yīng)付票據(jù)

226000借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

180貸：銀行存款

18056（二）賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期一、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)商業(yè)匯票到期時(shí)收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：債務(wù)預(yù)算收入商業(yè)承兌匯票到期，本單位物力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款57（二）賬務(wù)處理商業(yè)匯票到期一、應(yīng)付票據(jù)【例】接上例，3個(gè)月的銀行承兌匯票到期后，單位如數(shù)支付相應(yīng)款項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)支出

226000貸：資金結(jié)存——貨幣資金226000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)付票據(jù)226000貸：銀行存款

226000二、應(yīng)付賬款58（一）科目設(shè)置總賬科目本科目核算單位因購(gòu)買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的應(yīng)付賬款金額。明細(xì)科目本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、應(yīng)付賬款59（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)購(gòu)入物資、設(shè)備或服務(wù)以及完成工程進(jìn)度但尚未付款借：庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等貸：應(yīng)付賬款——償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)——無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：其他收入——二、應(yīng)付賬款60（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫(kù)存物品150000

貸：應(yīng)付賬款

150000

【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中采購(gòu)材料一批，價(jià)款合計(jì)150000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。數(shù)日后，單位用銀行存款支付上述款項(xiàng)。A.尚未付款時(shí)二、應(yīng)付賬款61（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付賬款

150000

貸：銀行存款

150000

【例】某事業(yè)單位因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中采購(gòu)材料一批，價(jià)款合計(jì)150000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。數(shù)日后，單位用銀行存款支付上述款項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

150000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

150000B.支付上述款項(xiàng)時(shí)三、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款62總賬科目本科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。本科目借方反映當(dāng)期行政單位應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的減少；貸方反映當(dāng)期行政單位應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的增加；本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要按照補(bǔ)貼接受者進(jìn)行明細(xì)核算，或者建立備查簿對(duì)補(bǔ)貼接受者予以登記。63（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生（確認(rèn)）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款——支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款時(shí)借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款貸：銀行存款等借：行政支出貸：資金結(jié)存等三、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款64（二）賬務(wù)處理三、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出

2000000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入2000000【例】某行政單位負(fù)責(zé)給當(dāng)?shù)剞r(nóng)民發(fā)放政府補(bǔ)貼，經(jīng)核算，應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額為2000000元。上述補(bǔ)貼通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2000000貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2000000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2000000貸：財(cái)政撥款收入

2000000B.發(fā)放政府補(bǔ)貼款時(shí)A.確認(rèn)應(yīng)付政府補(bǔ)貼款時(shí)65（一）科目設(shè)置四、應(yīng)付利息應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。總賬科目本科目核算事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款等應(yīng)支付的利息。本科目借方反映事業(yè)單位應(yīng)付利息的減少；貸方反映事業(yè)單位應(yīng)付利息的增加；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的利息金額。明細(xì)科目66（二）賬務(wù)處理四、應(yīng)付利息業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)按期計(jì)提利息費(fèi)用借：在建工程/其他費(fèi)用貸：應(yīng)付利息——實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金67（二）賬務(wù)處理【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位為保障單位基本建設(shè)項(xiàng)目的資金需要，向商業(yè)銀行借入一筆10年期到期還本每年付息的借款50000000元，借款利率為4%。該基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期為3年，3年后順利竣工。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程2000000

貸：應(yīng)付利息2000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他費(fèi)用2000000

貸：應(yīng)付利息2000000B.在工程完工之后，每年計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)四、應(yīng)付利息A.在工程建設(shè)期間，計(jì)提每年應(yīng)付利息時(shí)68（二）賬務(wù)處理預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他支出

2000000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

2000000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位為保障單位基本建設(shè)項(xiàng)目的資金需要，向商業(yè)銀行借入一筆10年期到期還本每年付息的借款50000000元，借款利率為4%。該基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期為3年，3年后順利竣工。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付利息2000000

貸：銀行存款2000000C.每年實(shí)際支付利息時(shí)四、應(yīng)付利息69（一）科目設(shè)置五、預(yù)收賬款應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目為核算預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)收賬款”總賬科目。本科目借方反映事業(yè)單位預(yù)收賬款的減少；貸方反映事業(yè)單位預(yù)收賬款的增加；期末貸方余額，反映事業(yè)單位預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額。明細(xì)科目預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按照合同約定預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。70（二）賬務(wù)處理五、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)借：預(yù)收賬款借或貸：銀行存款貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等退回預(yù)收款的金額做相反會(huì)計(jì)分錄無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：其他收入

——71（二）賬務(wù)處理五、預(yù)收賬款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款

100000借：資金結(jié)存——貨幣資金100000貸：事業(yè)預(yù)算收入

100000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中收到付款方預(yù)付的課題服務(wù)費(fèi)100000元，款項(xiàng)已存入銀行。數(shù)月后，課題順利結(jié)題。經(jīng)結(jié)算，該事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)事業(yè)收入150000元（暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)），付款方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付剩余的50000元。A.收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)72（二）賬務(wù)處理五、預(yù)收賬款借：銀行存款

50000

預(yù)收賬款100000貸：事業(yè)收入

150000借：資金結(jié)存——貨幣資金50000貸：事業(yè)預(yù)算收入

50000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中收到付款方預(yù)付的課題服務(wù)費(fèi)100000元，款項(xiàng)已存入銀行。數(shù)月后，課題順利結(jié)題。經(jīng)結(jié)算，該事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)事業(yè)收入150000元（暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)），付款方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付剩余的50000元。B.課題結(jié)題后，收到對(duì)方補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)73（一）科目設(shè)置六、其他應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目本科目核算單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外，其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報(bào)銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等。明細(xì)科目同級(jí)財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)，以及采用實(shí)撥資金方式通過(guò)本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款，也通過(guò)本科目核算。74（二）賬務(wù)處理六、其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生暫收款項(xiàng)取得暫收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款——確認(rèn)收入時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：事業(yè)收入等借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入等退回（轉(zhuǎn)撥）暫收款時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等——收到同級(jí)財(cái)政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項(xiàng)按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款——待到下一預(yù)算期或批準(zhǔn)納入預(yù)算時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入發(fā)生其他應(yīng)付義務(wù)確認(rèn)其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款——支付其他應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：其他收入——75（二）賬務(wù)處理六、其他應(yīng)付款借：銀行存款250000貸：其他應(yīng)付款

250000借：其他應(yīng)付款250000貸：銀行存款

250000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】某行政單位收到上級(jí)主管部門通過(guò)本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款250000元，款項(xiàng)以實(shí)撥資金的方式下達(dá)到該行政單位的銀行賬戶。數(shù)日后，該行政單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬向下屬單位撥付這筆撥款。A.在收到這筆財(cái)政撥款時(shí)B.通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬下?lián)苓@筆撥款時(shí)768.7長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)一長(zhǎng)期借款二長(zhǎng)期應(yīng)付款一、長(zhǎng)期借款77總賬科目為核算長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”總賬科目，本科目借方反映單位長(zhǎng)期借款的減少，貸方反映單位長(zhǎng)期借款的增加，期末貸方余額，反映單位尚未支付的長(zhǎng)期借款金額。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過(guò)1年（不含1年）的各種借款。（一）科目設(shè)置78業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金

借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入

為構(gòu)建固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等應(yīng)支付的專門借款利息屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息借：在建工程貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]屬于工程項(xiàng)目完工后發(fā)生的利息借：其他費(fèi)用貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存其他長(zhǎng)期借款利息計(jì)提利息時(shí)借：其他費(fèi)用貸：應(yīng)付利息[分期付息、到期還本]長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí)借：長(zhǎng)期借款——本金——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息]

貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出[支付的本金]貸：資金結(jié)存借：其他支出[支付的利息]貸：資金結(jié)存一、長(zhǎng)期借款（二）賬務(wù)處理79【例】某事業(yè)單位2020年1月1日從銀行借入資金300000元，借款期限為5年，年利率為8%，按年支付利息，到期一次還本。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

300000貸：債務(wù)預(yù)算收入

300000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

300

000貸：長(zhǎng)期借款——本金

300000A.2020年1月1日取得借款時(shí)一、長(zhǎng)期借款（二）賬務(wù)處理80【例】某事業(yè)單位2020年1月1日從銀行借入資金300000元，借款期限為5年，年利率為8%，按年支付利息，到期一次還本。預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出

24

000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

24000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他費(fèi)用

24

000貸：應(yīng)付利息24000借：應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款24000B.2020年12月31日計(jì)提并支付利息時(shí)一、長(zhǎng)期借款（二）賬務(wù)處理81【例】某事業(yè)單位2020年1月1日從銀行借入資金300000元，借款期限為5年，年利率為8%，按年支付利息，到期一次還本。預(yù)算會(huì)計(jì)借：債務(wù)還本支出300000

其他支出

24

000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

324000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期借款——本金

300

000其他費(fèi)用24000

貸：銀行存款324000C.2024年12月31日到期還本付息時(shí)一、長(zhǎng)期借款（二）賬務(wù)處理二、長(zhǎng)期應(yīng)付款82總賬科目為核算長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目，本科目借方反映單位長(zhǎng)期應(yīng)付款的減少，貸方反映單位長(zhǎng)期應(yīng)付款的增加，期末貸方余額，反映單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指行政事業(yè)單位發(fā)生的償還期超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)等。（一）科目設(shè)置83業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)借：固定資產(chǎn)/在建工程等貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——支付長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：其他收入——二、長(zhǎng)期應(yīng)付款（二）賬務(wù)處理84【例】某事業(yè)單位通過(guò)融資租賃的方式租入設(shè)備一臺(tái)。根據(jù)租賃合同，租期5年，每年租金為200000元。在租入該項(xiàng)設(shè)備的過(guò)程中，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用10000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。經(jīng)核算，該項(xiàng)設(shè)備確定的成本為1010000元。該事業(yè)單位每年通過(guò)銀行存款向出租方支付租金。預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

10000貸：資金結(jié)存——貨幣資金10000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)1010000貸：銀行存款

10000

長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000A.融資租入設(shè)備時(shí)二、長(zhǎng)期應(yīng)付款（二）賬務(wù)處理85【例】某事業(yè)單位通過(guò)融資租賃的方式租入設(shè)備一臺(tái)。根據(jù)租賃合同，租期5年，每年租金為200000元。在租入該項(xiàng)設(shè)備的過(guò)程中，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用10000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。經(jīng)核算，該項(xiàng)設(shè)備確定的成本為1010000元。該事業(yè)單位每年通過(guò)銀行存款向出租方支付租金。預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

200000貸：資金結(jié)存——貨幣資金200000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200000貸：銀行存款200000B.每年如期支付租金時(shí)二、長(zhǎng)期應(yīng)付款（二）賬務(wù)處理868.8預(yù)提費(fèi)用一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置87總賬科目為核算預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目，本科目期末貸方余額，反映單位已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。事業(yè)單位計(jì)提的借款利息費(fèi)用，通過(guò)“應(yīng)付利息”、“長(zhǎng)期借款”科目核算，不通過(guò)本科目核算。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費(fèi)用的種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)提費(fèi)用是指行政事業(yè)單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金費(fèi)用等。88二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)按規(guī)定計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)非財(cái)政科研項(xiàng)目借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)財(cái)政科研項(xiàng)目借:單位管理費(fèi)用貸:預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)——實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)一般支出借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款/財(cái)政撥款收入等借:預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)貸:累計(jì)盈余（一）項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)89二、賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位按規(guī)定從某非財(cái)政科研項(xiàng)目收入中計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)10000元。在項(xiàng)目日常管理中，該事業(yè)單位實(shí)際使用該項(xiàng)目管理費(fèi)3500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

10000貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)10000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

10000貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

10000A.在計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)（一）項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)90二、賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位按規(guī)定從某非財(cái)政科研項(xiàng)目收入中計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)10000元。在項(xiàng)目日常管理中，該事業(yè)單位實(shí)際使用該項(xiàng)目管理費(fèi)3500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出

3500貸：資金結(jié)存——貨幣資金3500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)3500貸：銀行存款

3500B.實(shí)際使用時(shí)（一）項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)91二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)按照規(guī)定預(yù)提每期租金等費(fèi)用借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用——實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存（二）其他預(yù)提費(fèi)用92二、賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中租入辦公用房數(shù)間，每月預(yù)提租金50000元。次月，將租金以銀行存款支付給出租方。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出50000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用50000貸：預(yù)提費(fèi)用

50000A.預(yù)提租金時(shí)（二）其他預(yù)提費(fèi)用B.實(shí)際支付時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：預(yù)提費(fèi)用

50000

貸：銀行存款

50000938.9預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債一預(yù)計(jì)負(fù)債二受托代理負(fù)債一、預(yù)計(jì)負(fù)債94預(yù)計(jì)負(fù)債是指行政事業(yè)單位對(duì)因或有事項(xiàng)所發(fā)生的現(xiàn)實(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如對(duì)未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。所謂或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由未來(lái)某些事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。一、預(yù)計(jì)負(fù)債95總賬科目為核算預(yù)計(jì)負(fù)債業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”總賬科目。本科目借方反映預(yù)計(jì)負(fù)債的減少；貸方反映預(yù)計(jì)負(fù)債的增加；期末貸方余額，反映單位已確認(rèn)但尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）科目設(shè)置96一、預(yù)計(jì)負(fù)債（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/其他費(fèi)用等貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——實(shí)際償付預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/其他支出等貸：資金結(jié)存對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額進(jìn)行調(diào)整的借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/其他費(fèi)用等貸：預(yù)計(jì)負(fù)債或做相反會(huì)計(jì)分錄

——一、預(yù)計(jì)負(fù)債97（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用58000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債58000

【例】某事業(yè)單位被其他單位提起訴訟。年末，該案件仍在審理中，尚未作出判決。該單位在咨詢了法律顧問(wèn)后認(rèn)為，本單位在該案件中處于不利地位，很可能需要賠款58000元。次年，經(jīng)法院判決，該單位需要對(duì)原告賠款48000元，該單位以銀行存款支付了這項(xiàng)賠款。該筆經(jīng)費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。A.年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)一、預(yù)計(jì)負(fù)債98（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)計(jì)負(fù)債58000貸：銀行存款

48000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用10000

【例】某事業(yè)單位被其他單位提起訴訟。年末，該案件仍在審理中，尚未作出判決。該單位在咨詢了法律顧問(wèn)后認(rèn)為，本單位在該案件中處于不利地位，很可能需要賠款58000元。次年，經(jīng)法院判決，該單位需要對(duì)原告賠款48000元，該單位以銀行存款支付了這項(xiàng)賠款。該筆經(jīng)費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。B.次年，法院判決時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出48000貸：資金結(jié)存——貨幣資金48000二、受托代理負(fù)債99為核算受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“受托代理負(fù)債”總賬科目。本科目期末貸方余額，反映單位尚未交付或發(fā)出受托代理資產(chǎn)形成的受托代理負(fù)債金額。受托代理負(fù)債是指行政事業(yè)單位接受委托取得受托代理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。（一）科目設(shè)置二、受托代理負(fù)債100（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：受托代理資產(chǎn)35000貸：受托代理負(fù)債35000

【例】某行政單位收到甲公司捐贈(zèng)的、具有指定轉(zhuǎn)贈(zèng)對(duì)象的電腦10臺(tái)，價(jià)值35000元。數(shù)日后，該單位將這批電腦移交給指定的轉(zhuǎn)贈(zèng)對(duì)象。在移交過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以庫(kù)存現(xiàn)金支付。A.收到轉(zhuǎn)贈(zèng)電腦時(shí)101（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：受托代理負(fù)債35000貸：受托代理資產(chǎn)35000借：其他費(fèi)用

1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

B.移交轉(zhuǎn)贈(zèng)電腦時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000二、受托代理負(fù)債【例】某行政單位收到甲公司捐贈(zèng)的、具有指定轉(zhuǎn)贈(zèng)對(duì)象的電腦10臺(tái)，價(jià)值35000元。數(shù)日后，該單位將這批電腦移交給指定的轉(zhuǎn)贈(zèng)對(duì)象。在移交過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以庫(kù)存現(xiàn)金支付。謝謝第九章凈資產(chǎn)的核算9.1凈資產(chǎn)概述9.2本期盈余104目錄9.3本年盈余分配9.4累計(jì)盈余9.7無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)9.8以前年度盈余調(diào)整9.5專用基金9.6權(quán)益法調(diào)整1059.1凈資產(chǎn)概述一凈資產(chǎn)的概念二凈資產(chǎn)的分類一、凈資產(chǎn)的概念106凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)是行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)核算資產(chǎn)和負(fù)債后，按照凈資產(chǎn)的種類進(jìn)行分類的結(jié)果。二、凈資產(chǎn)的分類107行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、本年盈余分配、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整等。二、凈資產(chǎn)分類108凈資產(chǎn)類別核算內(nèi)容累計(jì)盈余單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無(wú)償調(diào)人調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。專用基金事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。權(quán)益法調(diào)整事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資釆用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。本期盈余單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。本年盈余分配單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)單位無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。以前年度盈余調(diào)整單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。三、凈資產(chǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)流程109累計(jì)盈余1109.2本期盈余一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置111本期盈余是指行政事業(yè)單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。為了反映本期盈余的增減變動(dòng)情況，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“本期盈余