2025年cpa注冊會計師審計試題含解析及答案一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.下列有關(guān)合理保證與有限保證的說法中，錯誤的是（）。A.財務(wù)報表審計提供合理保證，財務(wù)報表審閱提供有限保證B.合理保證所需證據(jù)的數(shù)量多于有限保證C.合理保證以積極方式提出結(jié)論，有限保證以消極方式提出結(jié)論D.合理保證的檢查風(fēng)險高于有限保證答案：D解析：合理保證的目標(biāo)是將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，檢查風(fēng)險較低；有限保證的目標(biāo)是將審閱風(fēng)險降至可接受的水平，檢查風(fēng)險較高。因此D選項錯誤。2.注冊會計師在對甲公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額差異較大。經(jīng)檢查，差異主要來自甲公司已收款入賬但銀行尚未入賬的一筆500萬元銷售回款。針對該差異，注冊會計師最可能實施的替代程序是（）。A.檢查甲公司收款憑證及期后銀行對賬單B.重新計算銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.向銀行發(fā)函確認(rèn)該筆款項的到賬時間D.檢查甲公司與客戶簽訂的銷售合同答案：A解析：對于“企業(yè)已收、銀行未收”的未達(dá)賬項，注冊會計師應(yīng)檢查企業(yè)收款憑證（如銀行進(jìn)賬單回單）以確認(rèn)收款的真實性，并檢查期后銀行對賬單以確認(rèn)款項是否在資產(chǎn)負(fù)債表日后及時到賬，從而驗證該筆收款是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日的真實債權(quán)。3.集團(tuán)項目組在審計乙集團(tuán)2024年度財務(wù)報表時，確定某組成部分為重要組成部分。下列情形中，最可能導(dǎo)致該組成部分被認(rèn)定為重要組成部分的是（）。A.該組成部分的資產(chǎn)占集團(tuán)總資產(chǎn)的15%B.該組成部分存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險C.該組成部分的收入占集團(tuán)總收入的10%D.該組成部分執(zhí)行與集團(tuán)其他部分相同的會計政策答案：B解析：重要組成部分的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）財務(wù)重大性（通常單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性，如超過15%）；（2）存在特別風(fēng)險（可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報）。本題中B選項直接涉及特別風(fēng)險，即使財務(wù)比例未達(dá)15%，也應(yīng)認(rèn)定為重要組成部分。4.下列有關(guān)控制測試時間安排的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在接近財務(wù)報表日實施控制測試，以獲取控制在期中至期末有效運行的審計證據(jù)B.若評估的重大錯報風(fēng)險較低，注冊會計師可以僅在期中實施控制測試C.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，即使本期未發(fā)生變化，也應(yīng)在本期測試D.控制測試的時間與實質(zhì)性程序的時間應(yīng)當(dāng)完全一致答案：C解析：針對特別風(fēng)險的控制，無論是否發(fā)生變化，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)在本期實施控制測試（CSA1231）。A選項錯誤，期中實施控制測試后，需要獲取剩余期間的補充證據(jù)；B選項錯誤，僅在期中測試無法覆蓋整個會計期間；D選項錯誤，控制測試與實質(zhì)性程序的時間可以不同步。5.下列有關(guān)關(guān)鍵審計事項的說法中，錯誤的是（）。A.關(guān)鍵審計事項選自與治理層溝通的事項B.所有上市實體的審計報告都必須包含關(guān)鍵審計事項部分C.關(guān)鍵審計事項是注冊會計師認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項D.披露關(guān)鍵審計事項不能替代管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中的披露答案：B解析：上市實體（包括公眾利益實體）的審計報告必須包含關(guān)鍵審計事項，但如果法律法規(guī)要求或注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為有必要溝通關(guān)鍵審計事項的其他實體，也可能需要披露。并非所有上市實體都“必須”包含（如可能存在法律法規(guī)豁免的情況），因此B選項表述絕對，錯誤。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，體現(xiàn)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的有（）。A.對管理層提供的書面聲明進(jìn)行驗證，而非直接信賴B.針對收入確認(rèn)，同時實施函證客戶和檢查出庫單兩種程序C.發(fā)現(xiàn)存貨盤點記錄與永續(xù)盤存記錄差異時，擴大抽盤范圍D.僅依賴管理層提供的內(nèi)部證據(jù)，未實施外部函證答案：ABC解析：職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，對可能存在舞弊或錯誤的跡象保持警覺。D選項僅依賴內(nèi)部證據(jù)，未保持應(yīng)有的懷疑，不符合職業(yè)懷疑要求。2.下列審計證據(jù)中，可靠性較強的有（）。A.被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.注冊會計師直接獲取的銀行對賬單C.被審計單位提供的由第三方保管的存貨書面確認(rèn)函D.被審計單位管理層提供的關(guān)聯(lián)方關(guān)系書面聲明答案：BC解析：外部獨立來源的證據(jù)（如直接獲取的銀行對賬單、第三方確認(rèn)函）可靠性高于內(nèi)部證據(jù)（如被審計單位編制的調(diào)節(jié)表、管理層聲明）。因此BC正確。3.注冊會計師在審計丙公司2024年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)存在未披露的關(guān)聯(lián)方交易。下列應(yīng)對措施中，正確的有（）。A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報B.要求管理層識別所有關(guān)聯(lián)方并披露交易細(xì)節(jié)C.檢查相關(guān)交易的會計處理是否正確D.如果管理層不披露，考慮對審計意見的影響答案：ABCD解析：發(fā)現(xiàn)未披露關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)：（1）與項目組溝通；（2）要求管理層識別并披露；（3）驗證交易的真實性和會計處理；（4）評估未披露對財務(wù)報表的影響，考慮審計意見類型（CSA1323）。4.下列有關(guān)期后事項的說法中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案屬于調(diào)整事項B.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失屬于非調(diào)整事項C.注冊會計師對第一時段期后事項負(fù)有主動識別責(zé)任D.注冊會計師對第三時段期后事項無需采取任何行動答案：BC解析：A選項錯誤，訴訟結(jié)案若影響資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的狀況（如未決訴訟的預(yù)計負(fù)債），屬于調(diào)整事項；若為新發(fā)生的訴訟，屬于非調(diào)整事項。D選項錯誤，第三時段（財務(wù)報表報出后）若知悉可能修改財務(wù)報表的事實，注冊會計師需考慮是否采取行動。5.下列各項中，屬于項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核的內(nèi)容有（）。A.重大錯報風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)B.關(guān)鍵審計程序的執(zhí)行是否充分C.項目組對咨詢事項的處理是否恰當(dāng)D.項目合伙人的獨立性是否符合要求答案：ABC解析：項目質(zhì)量復(fù)核的核心是對重大審計判斷和關(guān)鍵審計程序的復(fù)核（CSA1121）。D選項屬于獨立性檢查，通常由獨立性專家或監(jiān)控部門負(fù)責(zé)，不屬于項目質(zhì)量復(fù)核的內(nèi)容。三、簡答題（本題型共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有計算的，要求列出計算步驟）1.注冊會計師在審計丁公司2024年度財務(wù)報表時，關(guān)注到以下情況：丁公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年12月31日存貨余額為8000萬元（占總資產(chǎn)的35%），其中3000萬元存貨存放于第三方物流倉庫。丁公司提供了第三方出具的存貨保管確認(rèn)函，但未允許注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)盤。要求：針對上述情況，指出注冊會計師應(yīng)實施的替代審計程序。答案：（1）檢查丁公司與第三方簽訂的倉儲合同，確認(rèn)存貨的所有權(quán)歸屬及保管責(zé)任；（2）向第三方函證存貨的數(shù)量、狀態(tài)及是否存在抵押、質(zhì)押等權(quán)利限制；（3）檢查丁公司存貨收發(fā)記錄（如入庫單、出庫單）與第三方物流記錄的一致性；（4）分析丁公司存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率等財務(wù)指標(biāo)，與同行業(yè)對比，評估存貨存在性風(fēng)險；（5）若可行，考慮聘請專家協(xié)助評估第三方保管存貨的數(shù)量和狀況。解析：當(dāng)無法對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤時，需通過替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，重點關(guān)注存貨的存在性、所有權(quán)及計價問題（CSA1311）。2.戊公司2024年12月31日銀行存款日記賬余額為1200萬元，銀行對賬單余額為1500萬元。經(jīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：（1）戊公司12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票支付供應(yīng)商貨款300萬元，對方尚未提示付款；（2）銀行12月30日代扣水電費50萬元，戊公司尚未入賬。要求：計算調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，并指出注冊會計師針對未達(dá)賬項應(yīng)實施的審計程序。答案：調(diào)節(jié)后的余額=企業(yè)日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=1200+0-50=1150萬元；或=銀行對賬單余額-企業(yè)已付銀行未付+企業(yè)已收銀行未收=1500-300+0=1200萬元（此處存在矛盾，說明調(diào)節(jié)表編制錯誤，正確調(diào)節(jié)后余額應(yīng)為1150萬元）。審計程序：（1）檢查第（1）項未達(dá)賬項的支票存根、采購合同及供應(yīng)商對賬單，確認(rèn)付款的真實性及是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債；（2）檢查第（2）項未達(dá)賬項的銀行扣款回單，確認(rèn)水電費的歸屬期間及會計處理是否正確；（3）關(guān)注期后銀行對賬單，檢查未達(dá)賬項是否在資產(chǎn)負(fù)債表日后合理期間內(nèi)結(jié)算；（4）分析未達(dá)賬項的性質(zhì)和金額是否異常，是否存在隱藏的關(guān)聯(lián)方交易或資金占用。解析：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制需確保企業(yè)與銀行雙方調(diào)節(jié)后的余額一致。本題中調(diào)節(jié)后余額不一致，可能存在記賬錯誤或未披露的交易，需進(jìn)一步核實。四、綜合題（本題型共1題，共24分。答案中的金額單位以萬元表示，有計算的，要求列出計算步驟）己公司是一家上市公司，主要從事電子產(chǎn)品制造與銷售，2024年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計。A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，在審計過程中遇到以下情況：（1）己公司2024年營業(yè)收入為5億元，較上年增長30%（行業(yè)平均增長率為10%）。管理層解釋增長原因是推出了新型智能手表，市場反響良好。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，己公司對前五大客戶的銷售額占比達(dá)65%，其中第一大客戶B公司的銷售額為1.2億元（上年為0.3億元），且B公司為己公司實際控制人親屬控制的企業(yè)。（2）己公司期末存貨余額為1.8億元，其中庫存商品余額為1.2億元。經(jīng)監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)部分智能手表存在屏幕劃痕，管理層未計提存貨跌價準(zhǔn)備。A注冊會計師估計該部分存貨可變現(xiàn)凈值低于成本400萬元。（3）己公司2024年12月31日短期借款余額為2億元，其中1.5億元將于2025年3月到期。己公司未提供續(xù)貸協(xié)議或還款資金來源證明，流動比率為0.8（行業(yè)平均為1.5）。（4）己公司2023年度財務(wù)報表由ABC會計師事務(wù)所審計，出具了無保留意見。A注冊會計師在接受委托前，未與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通。要求：（1）針對情況（1），指出存在的重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計應(yīng)對措施；（2）針對情況（2），指出存貨跌價準(zhǔn)備的審計處理；（3）針對情況（3），分析對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響及審計應(yīng)對；（4）針對情況（4），指出是否違反審計準(zhǔn)則，并說明理由。答案：（1）重大錯報風(fēng)險：己公司營業(yè)收入異常增長（遠(yuǎn)超行業(yè)水平），且第一大客戶為關(guān)聯(lián)方（未披露），存在通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險（屬于特別風(fēng)險）。應(yīng)對措施：①識別B公司的關(guān)聯(lián)方身份，檢查己公司關(guān)聯(lián)方披露是否完整；②對B公司的銷售交易實施細(xì)節(jié)測試，包括檢查銷售合同、發(fā)貨單、驗收單、銀行回單等原始憑證；③函證B公司的交易金額、未結(jié)算余額及交易條款（如是否存在退貨協(xié)議、付款條件異常等）；④分析智能手表的毛利率，與其他客戶或同類產(chǎn)品對比，評估收入的合理性；⑤檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后B公司的回款情況，關(guān)注是否存在期后大額退貨。（2）存貨跌價準(zhǔn)備的審計處理：A注冊會計師應(yīng)提請己公司對存在屏幕劃痕的智能手表計提存貨跌價準(zhǔn)備400萬元。若管理層拒絕調(diào)整，該事項將導(dǎo)致存貨高估400萬元，占期末存貨的2.22%（400/18000），占稅前利潤（假設(shè)稅前利潤為5000萬元）的8%，可能構(gòu)成重大錯報，需考慮發(fā)表保留意見。（3）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響及應(yīng)對：己公司短期借款到期無法償還的可能性較高，流動比率低于行業(yè)水平，存在重大疑慮事項。A注冊會計師應(yīng)：①與