審計(jì)與納稅風(fēng)險(xiǎn)/sundae_meng納稅風(fēng)險(xiǎn)的定義

是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的可能損失。一般表現(xiàn)為：因涉稅業(yè)務(wù)處理的不準(zhǔn)確，可能造成當(dāng)期或未來多交稅款或少交稅款，多交稅款使本單位無謂增加稅收負(fù)擔(dān)或增加資金占用成本，少交稅款則可能被稅務(wù)部門查處被罰，被課征的滯納金（可能還有罰款），其損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過使用留置資金節(jié)約的成本，并且有可能在評(píng)價(jià)企業(yè)的誠(chéng)信度時(shí)受到影響。/sundae_meng納稅風(fēng)險(xiǎn)存在的成因

一、企業(yè)相關(guān)經(jīng)辦人員的工作疏忽；二、企業(yè)內(nèi)部的部門之間或分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)情報(bào)溝通不及時(shí)；三、企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)或?qū)Ρ拘袠I(yè)相關(guān)領(lǐng)域的稅收政策了解不透徹；四、企業(yè)對(duì)是否應(yīng)履行納稅義務(wù)缺少檢測(cè)；

/sundae_meng

五、企業(yè)對(duì)稅收政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位，導(dǎo)致稅收籌劃失?。涣?、企業(yè)對(duì)納稅人的權(quán)利不了解，無法維護(hù)本單位利益；七、企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)不規(guī)范的執(zhí)法行為；等等。/sundae_meng形成稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素企業(yè)管理層納稅意識(shí)不科學(xué)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)觀念缺失企業(yè)辦稅人員非專業(yè)性企業(yè)內(nèi)部稅收管理制度不健全/sundae_meng形成稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部因素

外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變我國(guó)現(xiàn)行稅收制度復(fù)雜我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法水平不高我國(guó)稅法宣傳渠道不暢通/sundae_meng稅收審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)/sundae_meng

為防范納稅風(fēng)險(xiǎn)和追求利益的最大化，稅收審計(jì)選取的重點(diǎn)擬有下面的幾點(diǎn)：一、關(guān)注本經(jīng)營(yíng)單位涉及的稅種及其重點(diǎn)二、關(guān)注涉及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的合同及其重點(diǎn)三、關(guān)注合法有效憑證及其重點(diǎn)四、關(guān)注若干帳戶及其重點(diǎn)五、關(guān)注企業(yè)所得稅匯算的清繳及其重點(diǎn)六、關(guān)注經(jīng)營(yíng)過程中的訴訟案例及其重點(diǎn)

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一、關(guān)注本經(jīng)營(yíng)單位涉及的稅種及其重點(diǎn)

1、經(jīng)營(yíng)中涉及的若干稅種是否都了解；

2、經(jīng)營(yíng)中涉及的若干稅種是否都已全部依時(shí)、按章納稅；

3、有否適用相關(guān)稅種的免稅政策；

4、適用的免稅政策（包括財(cái)產(chǎn)損失）屬于審批型還是備案型；

/sundae_meng5、享受審批型或備案型免稅政策的審批手續(xù)或備案手續(xù)是否已辦理；

6、跟進(jìn)已辦理審批手續(xù)或備案手續(xù)的現(xiàn)狀，是停留在“回執(zhí)”階段還是已取得批文或備案通知書；

7、免稅（或財(cái)產(chǎn)損失）處理是否正確；

8、有否在稅收政策變動(dòng)的時(shí)點(diǎn)上及時(shí)調(diào)整稅務(wù)事項(xiàng)。/sundae_meng

二、關(guān)注涉及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的合同及其重點(diǎn)

1、是否關(guān)注所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目合同的簽訂（提供于稅務(wù)檢查的重要法律文件）；

2、納入合同條款中的收入項(xiàng)目表述是否符合實(shí)際；

3、合同條款中是否約定了索取收入的時(shí)點(diǎn)；

4、合同條款中約定索取收入的時(shí)點(diǎn)是否已取得收入；

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5、已取得的收入是否已依照規(guī)定繳納了有關(guān)的稅款（除主營(yíng)收入，還有賠償金等其他性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）；

6、未在約定收入時(shí)點(diǎn)取得收入是否已按該時(shí)點(diǎn)確認(rèn)某稅種的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間；

7、是否履行了合同所載的經(jīng)營(yíng)金額；

8、是否已按合同所載收入全額申報(bào)納稅。

/sundae_meng

三、關(guān)注合法有效憑證及其重點(diǎn)

1、本單位是否按發(fā)票使用規(guī)定開具發(fā)票；

2、本單位經(jīng)營(yíng)收入的折扣是否開在同一張發(fā)票上；

3、本單位的成本項(xiàng)目或支付的款項(xiàng)是否取得合法有效的憑證；

4、所取得的支付憑證是否有合同支持（包括收款單位、支付事項(xiàng)和支付金額）；

5、取得的原始發(fā)票是否經(jīng)驗(yàn)證。/sundae_meng

四、關(guān)注若干帳戶及其重點(diǎn)“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”及“其他業(yè)務(wù)收入”、”營(yíng)業(yè)外收入”等帳戶記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及款項(xiàng)，有否屬于營(yíng)業(yè)稅、增值稅所規(guī)定的價(jià)外收費(fèi)，其價(jià)外收費(fèi)是否已并入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額或銷售收入。/sundae_meng

五、關(guān)注企業(yè)所得稅匯算清繳及其重點(diǎn)

1、每年的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告中有無被披露事項(xiàng)，其披露事項(xiàng)有否進(jìn)行跟進(jìn)處理；

2、當(dāng)年已發(fā)生支出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，雖未取得合法有效憑證，當(dāng)年是否已作賬務(wù)處理；

3、當(dāng)年已作賬務(wù)處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告報(bào)出期限前是否已取得合法有效憑證。/sundae_meng

六、關(guān)注經(jīng)營(yíng)過程中的仲裁、訴訟案例及其重點(diǎn)

1、仲裁、訴訟案例的仲裁意見或判決書中的內(nèi)容是否涉稅；

2、仲裁意見或判決書中的內(nèi)容是否必須表達(dá)且對(duì)己方處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有利；

3、仲裁、訴訟案例中被執(zhí)行賠償?shù)目铐?xiàng)是否取得合法有效憑證。/sundae_meng稅收審計(jì)的難點(diǎn)

一、隨著稅收征管模式的改變，納稅人與稅收征收單位的溝通有距離，有關(guān)的稅務(wù)處理不能得到及時(shí)的確認(rèn)；二、在信息化時(shí)代，稅收政策文件基本上都在網(wǎng)絡(luò)上向社會(huì)提供，納稅人只能自行關(guān)注政策的更新，稅收政策的傳遞方式和理解,影響了審計(jì)人員結(jié)合新政策提供調(diào)整運(yùn)營(yíng)模式建設(shè)性意見的時(shí)效性；

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三、稅收政策變動(dòng)頻繁，有的出臺(tái)政策甚至沒有上位法的支持。四、納稅人與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)適用稅收政策的理解不一致時(shí)，由執(zhí)行單位自由裁量，因此而被查補(bǔ)稅款、課征滯納金和被處罰款。/sundae_meng基本稅收法規(guī)介紹要點(diǎn)一、關(guān)于合法有效憑證二、關(guān)于價(jià)外收費(fèi)并入應(yīng)稅收入的規(guī)定三、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅收征管規(guī)定五、關(guān)于土地使用稅的基本征稅規(guī)定六、關(guān)于房產(chǎn)稅的基本征稅規(guī)定/sundae_meng七、關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理八、關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的稅務(wù)處理九、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)處理十、2009年稅收自查的有關(guān)政策規(guī)定/sundae_meng關(guān)于合法有效憑證/sundae_meng合法、有效憑證的釋義

所謂“合法、有效憑證”，是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)憑證（包括原始憑證和記賬憑證）。其中，合法的原始憑證包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財(cái)政部門管理的行政性收費(fèi)收據(jù)以及經(jīng)財(cái)政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。/sundae_meng營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則對(duì)合法有效憑證的列舉1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；/sundae_meng

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。/sundae_meng合法有效憑證現(xiàn)行的效用

合法有效憑證，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員登記會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始憑證，其所記錄的支付款項(xiàng)，是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)；是抵扣營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算依據(jù)；是土地增值稅扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算依據(jù)；是企業(yè)所得稅計(jì)稅成本或稅前扣除項(xiàng)目金額的計(jì)算依據(jù)?？梢?，合法有效憑證與納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。/sundae_meng關(guān)于發(fā)票的基本概況2010年12月20日，國(guó)務(wù)院發(fā)布修改《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的決定，修改后的發(fā)票管理辦法從2011年2月1日起執(zhí)行。/sundae_meng

發(fā)票管理辦法中對(duì)發(fā)票的開具有明確的規(guī)定：第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

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第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。/sundae_meng需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。/sundae_meng廣州地稅代開發(fā)票的范圍

（一）納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍的業(yè)務(wù)收入（包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他經(jīng)營(yíng)收入等），需要開具發(fā)票的。

（二）被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開具發(fā)票的。

（三）外地納稅人來本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開具發(fā)票的。

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（四）正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的納稅人，對(duì)其自領(lǐng)取執(zhí)業(yè)證照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的。（五）應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取執(zhí)業(yè)證照臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的，按規(guī)定不得辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，但必須照章征稅的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開具發(fā)票的。（六）已辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開具發(fā)票的。/sundae_meng（七）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，臨時(shí)取得收入需要開具發(fā)票的。（八）從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的代開票納稅人（指除自開票納稅人以外的需由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位和個(gè)人）已提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得貨物運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)收入，需要開具貨運(yùn)發(fā)票的。（九）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。/sundae_meng廣東地稅對(duì)丟失已填開發(fā)票的處理意見取得發(fā)票的一方丟失已填開的發(fā)票聯(lián)，可向開具發(fā)票方申請(qǐng)出具曾于X年X月X日開具XX發(fā)票，說明取得發(fā)票單位名稱、購(gòu)貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等的書面證明，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后作為合法憑證入賬，一律不得要求開票方重復(fù)開具發(fā)票/sundae_meng國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)的規(guī)定在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。/sundae_meng國(guó)家稅務(wù)總局2011年第7號(hào)關(guān)于發(fā)票專用章式樣的公告

一、發(fā)票專用章式樣發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長(zhǎng)軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。發(fā)票專用章中央刊納稅人識(shí)別號(hào)；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字?jǐn)?shù)過多，可使用規(guī)范化簡(jiǎn)稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。/sundae_meng發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當(dāng)使用簡(jiǎn)化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高4.6mm、字寬3mm；納稅人名稱字高4.2mm、字寬根據(jù)名稱字?jǐn)?shù)確定；納稅人識(shí)別號(hào)數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7mm，字寬1.3mm。/sundae_meng二、發(fā)票專用章啟用時(shí)間發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。注：廣東地稅、廣州地稅都有進(jìn)一步的貫徹意見，提請(qǐng)關(guān)注征收大廳的宣傳資料、有關(guān)的網(wǎng)站及短信提示。/sundae_meng關(guān)于發(fā)票換票證的規(guī)定發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則中規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)返還。/sundae_meng關(guān)于價(jià)外收費(fèi)并入應(yīng)稅收入的規(guī)定

（一)增值稅規(guī)定

1、銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

2、價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：/sundae_meng（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。/sundae_meng3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。/sundae_meng（二）營(yíng)業(yè)稅規(guī)定

1、納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2、價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：/sundae_meng（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。/sundae_meng營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。/sundae_meng條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。實(shí)施細(xì)則第二十五條 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。/sundae_meng關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅收征管規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。/sundae_meng（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。/sundae_meng（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。/sundae_meng（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。/sundae_meng稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。/sundae_meng稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的作價(jià)實(shí)施預(yù)約定價(jià)安排管理，預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。/sundae_meng征管實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。/sundae_meng關(guān)于土地使用稅的基本征稅規(guī)定新征用土地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:征用耕地的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅。征用非耕地的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

/sundae_meng從2007年1月1日起，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。/sundae_meng免征土地使用稅范圍（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（四）市政街道、廣場(chǎng)綠化地帶等公共用地；（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（六）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅五年至十年；（七）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。/sundae_meng繳交城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算公式

1、全年使用土地的基本公式年應(yīng)納稅額=占用土地面積（平方米）×適用等級(jí)年稅額2、使用土地不足一年的計(jì)算公式年應(yīng)納稅額=占用土地面積（平方米）×適用等級(jí)年稅額/12×實(shí)際使用月份/sundae_meng關(guān)于房產(chǎn)稅的基本征稅規(guī)定

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，廣州稅局（稅三[1986]533號(hào)）文明確：所謂房屋是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱）可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、營(yíng)業(yè)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所，均屬《條例》規(guī)定的房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

/sundae_meng房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人自建的房屋，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自建成之次月起。

2、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起。/sundae_meng3、納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用的新建房屋，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其交付使用之次月起。

4、納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已出租、出借的新建房屋，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得租金收入的當(dāng)月。/sundae_meng房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)自用房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的原值。出租房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的租金收入。旅業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)取得的是租金收入，但房產(chǎn)稅仍從值課征。（廣州市掌握是包括了停車場(chǎng)）/sundae_meng確定房產(chǎn)原值的有關(guān)規(guī)定房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。凡按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，直接以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估。對(duì)按會(huì)計(jì)制度調(diào)整或重新予以評(píng)估后的房產(chǎn)原值可按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅。/sundae_meng房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10－30％后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。廣東省統(tǒng)一全省的減除幅度是30％。自2006年1月1日起，自用地下建筑的房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例為：工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。/sundae_meng對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。出租的地下建筑物，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。/sundae_meng國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)規(guī)定：2006年1月1日起，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論是否單獨(dú)記帳與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。[（87）財(cái)稅地字第028號(hào)文]關(guān)于“新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值”規(guī)定同時(shí)廢止。/sundae_meng財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2010]121號(hào)規(guī)定：（從2010年12月1日起執(zhí)行）對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。/sundae_meng交納房產(chǎn)稅的計(jì)算公式按房產(chǎn)余值交納房產(chǎn)稅的計(jì)算公式：年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×（1-30%）×1.2%；按租金收入交納房產(chǎn)稅的計(jì)算公式：?jiǎn)挝怀鲎夥慨a(chǎn)月應(yīng)納稅額=租金收入×l2%；個(gè)人出租經(jīng)營(yíng)用房月應(yīng)納稅額=租金收入×l2%；（根據(jù)廣東地稅的規(guī)定，綜合征收率為14%）個(gè)人出租居住用房月應(yīng)納稅額=月租金收入×4%

（根據(jù)廣東地稅的規(guī)定，綜合征收率為10%）/sundae_meng對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)免征房產(chǎn)稅的規(guī)定房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。（辦理備案手續(xù)）/sundae_meng關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收政策（一）企業(yè)所得稅的規(guī)定1、實(shí)施條例規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。/sundae_meng2、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。/sundae_meng（二）營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。/sundae_meng（三）房產(chǎn)稅的規(guī)定《關(guān)于明確房產(chǎn)稅納稅人及有關(guān)征收問題的批復(fù)》（粵地稅函【2004】68號(hào)）批復(fù)：＊＊集團(tuán)一次性向廣州＊＊局支付了50年的租金。從該房產(chǎn)交付使用之月起，按使用年限逐月平均的租金繳納房產(chǎn)稅。/sundae_meng2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）中關(guān)于從2003年1月1日起，對(duì)預(yù)收性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)收入，按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入時(shí)課征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，則相應(yīng)從2009年1月1日起停止執(zhí)行。（以前年度收入的處理）/sundae_meng（四）開具發(fā)票的參考意見1、（支付方）企業(yè)所得稅規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。對(duì)于一次性支付跨年度租賃期租金的承租人，為便于每一期以合法憑證入賬結(jié)轉(zhuǎn)承租成本的，建議對(duì)一次性提前付出的租金款項(xiàng)，收取非發(fā)票形式的收款憑證，逐期索取發(fā)票，使記賬原始憑證與成本核算相一致。/sundae_meng2、（收入方）出租方(如承租方接受）可只就屬于當(dāng)年的租金收入開具發(fā)票，余款部分開具收款收據(jù)，在“預(yù)收賬款”科目核算，但須就全部收入包括預(yù)收租金在內(nèi)一并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（價(jià)外收取水、電費(fèi)的處理）/sundae_meng關(guān)于物業(yè)管理的稅務(wù)處理/sundae_meng物業(yè)管理企業(yè)適用的現(xiàn)行政策1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。/sundae_meng2、《關(guān)于明確營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（粵地稅函〔2003〕339號(hào)）規(guī)定：物業(yè)管理單位代業(yè)主、承租者收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、房屋租金、房屋維修基金及其他代收款項(xiàng)的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，即以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主、承租者支付的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、房屋租金和其他代收代付款項(xiàng)后余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。/sundae_meng關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的稅務(wù)處理財(cái)產(chǎn)損失允許稅前扣除的稅收政策

1、實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。/sundae_meng2、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）中的若干規(guī)定：資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。/sundae_meng3、關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“辦法”）的規(guī)定（1）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。/sundae_meng（2）因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。/sundae_meng（3）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。（4）屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；/sundae_meng4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。/sundae_meng（5）上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。（6）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。（7）不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失1）企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。2）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；/sundae_meng3）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；4）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；5）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；6）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；7）國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；8）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。/sundae_meng4、《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“772號(hào)文”）的規(guī)定（1）企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。/sundae_meng（2）企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。（3）企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。/sundae_meng2、對(duì)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審批后計(jì)算扣除的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)盡可能在實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。盡管772號(hào)文制定了對(duì)當(dāng)年有因未能扣除財(cái)產(chǎn)損失辦理追補(bǔ)確認(rèn)后，可以在損失發(fā)生的當(dāng)年予以扣除，但稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對(duì)追補(bǔ)確認(rèn)的審批有所控制，以致形成不可扣除永久性財(cái)產(chǎn)損失。/sundae_meng享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的稅務(wù)處理一、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理政策1、關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)［2005］129號(hào)）規(guī)定：（1）減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。/sundae_meng（2）納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。（3）納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。/sundae_meng2、《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）規(guī)定企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對(duì)相關(guān)減免稅條件進(jìn)行審核，對(duì)情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。/sundae_meng3、關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）規(guī)定（1）列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。/sundae_meng（2）除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。/sundae_meng（3）列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。/sundae_meng（4）列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。（5）今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。/sundae_meng4、《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知

》（粵國(guó)稅發(fā)[2010]3號(hào)）規(guī)定（1）實(shí)行簡(jiǎn)易備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目

實(shí)行簡(jiǎn)易備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目，由納稅人在匯算清繳結(jié)束前（包括預(yù)繳期）按下述規(guī)定報(bào)送相應(yīng)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人即可享受該企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。1）國(guó)債利息收入2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3）符合條件的非營(yíng)利組織的收入/sundae_meng4）投資者從證券投資基金分配中取得的收入。5）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。6）規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。7)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)。8)廣州打撈局免征企業(yè)所得稅。9)動(dòng)漫企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。/sundae_meng（2）實(shí)行備案登記管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目

實(shí)行備案登記管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目，由納稅人按下述規(guī)定報(bào)送相應(yīng)的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。具體包括可在預(yù)繳期備案登記和匯算清繳期備案登記兩種情形：情形一：可在預(yù)繳期備案登記的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。4）企業(yè)綜合利用資源。5）軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路設(shè)計(jì)（生產(chǎn)）企業(yè)。/sundae_meng6）需要國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)7）證券投資基金及證券投資基金管理人8）技術(shù)先進(jìn)服務(wù)型企業(yè)9）實(shí)施CDM項(xiàng)目企業(yè)10）動(dòng)漫企業(yè)減免企業(yè)所得稅。情形二：匯算清繳期備案登記管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

納稅人匯算清繳期登記備案的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)在匯算清繳期間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交下述規(guī)定的資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。/sundae_meng1）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。2）符合條件的小型微利企業(yè)。3）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。4）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。5）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。6）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊或攤銷。7）企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備稅額抵免。/sundae_meng（3）納稅人應(yīng)在本通知規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案擬享受的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案的（年終后45天內(nèi)），不得享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，且不得逾期補(bǔ)辦理備案手續(xù)。（4）2008年度采取備案方式的經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)兩免三減半優(yōu)惠、民族自治地方企業(yè)屬于地方分享的部分免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠從2009年度起需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后方可享受。/sundae_meng5、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)備案類減免稅費(fèi)管理的通知》（穗地稅發(fā)[2009]222號(hào)）制定了具體的管理要求，附表也列舉了除企業(yè)所得稅以外的其他稅種的免稅備案項(xiàng)目，例如建筑物大修期間免征房產(chǎn)稅的備案等，提請(qǐng)關(guān)注。/sundae_meng2009年度稅收自查有策關(guān)政策國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函〔2009〕33號(hào)）對(duì)若干實(shí)務(wù)適用稅收政策的規(guī)定/sundae_meng

（一）企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問題。

1、2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

/sundae_meng2、2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。/sundae_meng（二）企業(yè)為職工購(gòu)買人身意外險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除問題。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。/sundae_meng

（四）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問題。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。/sundae_meng

（五）共用水、電稅前扣除憑證的問題企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。/sundae_meng

（六）企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕22號(hào)）第三條規(guī)定，按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。/sundae_meng（七）本次企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應(yīng)納稅額。

/sundae_meng（八）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。/sundae_meng（九）企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通信補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。/sundae_meng（十）企業(yè)為職工購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

/sundae_meng（十一）企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問題。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè)人所得稅。/sundae_meng納稅風(fēng)險(xiǎn)的屬性遵從性風(fēng)險(xiǎn)：遵從性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理未能準(zhǔn)確適用