第11章會(huì)計(jì)規(guī)范理論

本科生《會(huì)計(jì)理論》2026/1/27《會(huì)計(jì)理論》第11章－會(huì)計(jì)規(guī)范理論1可編輯22026/1/27內(nèi)容提要第1節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范概述第2節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范的基本內(nèi)容第3節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施第4節(jié)會(huì)計(jì)誠信與會(huì)計(jì)職業(yè)道德可編輯32026/1/27第1節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范概述1.1會(huì)計(jì)規(guī)范的概念與種類 1.2我國會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展 1.3會(huì)計(jì)規(guī)范的作用機(jī)制 1.4會(huì)計(jì)規(guī)范的基本結(jié)構(gòu) 可編輯42026/1/271.1會(huì)計(jì)規(guī)范的概念與種類（一）規(guī)范的內(nèi)涵“規(guī)范”的兩層意思名詞含義指“約定俗成或明文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)”動(dòng)詞含義指“合乎規(guī)范”，即合乎規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)（二）會(huì)計(jì)規(guī)范的概念是在“規(guī)范”前面加上“會(huì)計(jì)”這一限定詞，即是指會(huì)計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)、典范會(huì)計(jì)規(guī)范是關(guān)于引導(dǎo)和制約經(jīng)濟(jì)組織（或單位）會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)或典范（三）會(huì)計(jì)規(guī)范的種類按照會(huì)計(jì)規(guī)范的制約方式分類按照會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容分類按照會(huì)計(jì)規(guī)范的形成方式分類可編輯52026/1/271.2我國會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展（一）我國早期的會(huì)計(jì)規(guī)范我國會(huì)計(jì)規(guī)范的萌芽較早。原始社會(huì)西周時(shí)期戰(zhàn)國時(shí)期至秦代唐宋時(shí)代元、明、清時(shí)期可編輯62026/1/271.2我國會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展（二）我國近代的會(huì)計(jì)規(guī)范辛亥革命后，西方的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)大量傳入我國，推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范的進(jìn)一步發(fā)展（三）中華人民共和國成立以來的會(huì)計(jì)規(guī)范建國初期的會(huì)計(jì)規(guī)范計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)規(guī)范改革開放初期的會(huì)計(jì)規(guī)范深化改革時(shí)期的會(huì)計(jì)規(guī)范可編輯72026/1/271.3會(huì)計(jì)規(guī)范的作用機(jī)制（一）基礎(chǔ)保障機(jī)制確保會(huì)計(jì)規(guī)范科學(xué)合理的基礎(chǔ)，它主要是指物質(zhì)基礎(chǔ)（二）他律控制機(jī)制要點(diǎn)借助于外在的強(qiáng)制力使會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)規(guī)范的要求行事法律約束力社會(huì)道德約束力除了約束力之外，還有導(dǎo)向力

（三）自律控制機(jī)制概念內(nèi)容特點(diǎn)可編輯82026/1/271.4會(huì)計(jì)規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)（一）具體行為準(zhǔn)則具體行為準(zhǔn)則主要回答“規(guī)范什么”的內(nèi)容，用于說明應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么（二）規(guī)范力的表現(xiàn)形式規(guī)范力的表現(xiàn)形式即體現(xiàn)了遵循或不遵循會(huì)計(jì)規(guī)范的后果會(huì)計(jì)規(guī)范基本結(jié)構(gòu)中的這兩個(gè)部分是相互聯(lián)系，互為補(bǔ)充的可編輯92026/1/27第2節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范的基本內(nèi)容2.1會(huì)計(jì)法律規(guī)范2.2會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范2.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范2.4證券市場會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范2.5其他會(huì)計(jì)規(guī)范可編輯102026/1/272.1會(huì)計(jì)法律規(guī)范

（一）會(huì)計(jì)法律規(guī)范的內(nèi)涵及基本范圍不同學(xué)者的不同意見（二）中華人民共和國憲法憲法是規(guī)定國家根本制度和根本任務(wù)的國家根本法，它將國家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和社會(huì)生活等各方面基本制度確認(rèn)下來，具有最高的法律效力我國對(duì)憲法的修改可編輯112026/1/272.1會(huì)計(jì)法律規(guī)范

（三）中華人民共和國民商法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律《中華人民共和國民法通則》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國破產(chǎn)法（試行）》《中華人民共和國證券法》中華人民共和國相關(guān)稅收法規(guī)（四）中華人民共和國會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法有廣義和狹義之分1999年10月新修訂的《會(huì)計(jì)法》共有7章52條可編輯122026/1/272.2會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范（一）會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的內(nèi)涵及基本范圍概念種類我國的會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是用于全面反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》共有6章46條，系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、構(gòu)成、法律責(zé)任等可編輯132026/1/272.2會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是主要涉及對(duì)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告技術(shù)的一種會(huì)計(jì)規(guī)范形式，必要時(shí)也涉及一些會(huì)計(jì)記錄技術(shù)方面的規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類（四）會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵及基本范圍現(xiàn)行主要的會(huì)計(jì)制度我國會(huì)計(jì)制度的未來可編輯142026/1/272.2會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范（五）內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范（六）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是在遵循《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的基本原則和各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的內(nèi)容進(jìn)行了具體規(guī)范?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》共有6章101條可編輯152026/1/272.3會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)涵及意義道德規(guī)范“是指集中反映一定社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求，具體體現(xiàn)為一定社會(huì)道德核心和道德原則，并為人們自覺遵守的行為準(zhǔn)則”“只有當(dāng)人們將其內(nèi)化為自己的情感、信念和意志后，道德才具有恒常的約束力”。道德規(guī)范的內(nèi)容（二）我國成文的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范適用于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則規(guī)定遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體要求適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則要求遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體要求可編輯162026/1/272.4證券市場會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范（一）證券市場會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范及主要內(nèi)容證券市場是有價(jià)證券發(fā)行、轉(zhuǎn)讓和交易體系的總稱證券市場信息披露規(guī)范的基本框架（二）證券市場會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的基本特點(diǎn)無論是公司的招股說明書，還是公司定期公開的報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息是其中所披露的主要信息可編輯172026/1/272.5其他會(huì)計(jì)規(guī)范（一）《總會(huì)計(jì)師條例》1990年12月14日第七十四次常務(wù)會(huì)議通過并于12月31日頒布實(shí)施的，共5章23條，對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、職責(zé)、權(quán)限、任免與獎(jiǎng)懲作了系統(tǒng)具體的規(guī)定有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理、統(tǒng)一會(huì)計(jì)檔案管理制度，更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)（二）《會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》財(cái)政部于2005年1月22日發(fā)布，并從2005年3月1日起施行的，共5章40條，是對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格進(jìn)行管理的最新具體規(guī)范（三）《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》財(cái)政部和國家檔案局于1998年8月21日發(fā)布，并從1999年1月1日起施行可編輯182026/1/27第3節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施3.1會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施環(huán)境3.2會(huì)計(jì)規(guī)范的宣傳與普及3.3會(huì)計(jì)規(guī)范的修訂與完善3.4會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施機(jī)制可編輯192026/1/273.1會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施環(huán)境（一）政治環(huán)境影響會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施效果在各種不同的政治體制下，政府對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理，有著不同的要求和側(cè)重點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施有不同的影響（二）法律環(huán)境影響會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施效果國家法律和行政法規(guī)也是影響會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施的重要因素，況且會(huì)計(jì)法律規(guī)范也屬于整個(gè)國家法律和行政法規(guī)的一部分可編輯202026/1/273.1會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施環(huán)境（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施效果經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的重要因素，其對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施也有重要影響：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平經(jīng)濟(jì)管理體制證券市場（四）社會(huì)文化環(huán)境影響會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施效果社會(huì)文化環(huán)境是指一個(gè)國家或地區(qū)業(yè)已形成的社會(huì)秩序和公眾長期積淀的傳統(tǒng)思維習(xí)慣、價(jià)值觀念、行為方式以及人們對(duì)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)態(tài)度和看法等因素可編輯212026/1/273.1會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施環(huán)境（五）單位內(nèi)部環(huán)境影響會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施效果企、事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境是會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施的微觀基礎(chǔ)，主要從兩個(gè)方面影響會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施：企、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及職工對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的態(tài)度，單位領(lǐng)導(dǎo)與職工對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的理解與支持是會(huì)計(jì)規(guī)范在單位中順利實(shí)施的前提企、事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況，企、事業(yè)單位健全的內(nèi)部控制體系的存在，將有效促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施可編輯222026/1/273.2會(huì)計(jì)規(guī)范的宣傳與普及（一）會(huì)計(jì)規(guī)范宣傳與普及的意義有助于形成良好的守法意識(shí)及社會(huì)文化環(huán)境。是有助于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)（二）會(huì)計(jì)規(guī)范宣傳與普及的形式可以通過學(xué)歷教育和后續(xù)教育等，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的宣傳與普及可以通過知識(shí)競賽和廣播、電視及網(wǎng)絡(luò)等傳媒，進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的社會(huì)教育可以通過報(bào)紙、期刊和書籍等平面媒體，普及和深化會(huì)計(jì)規(guī)范知識(shí)（三）會(huì)計(jì)規(guī)范宣傳與普及要注意的問題宣傳與普及對(duì)象上的企業(yè)內(nèi)部全員性宣傳與普及教育范圍的社會(huì)性宣傳與普及教育形式的長期性可編輯232026/1/273.3會(huì)計(jì)規(guī)范的修訂與完善（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立健全及配套法規(guī)的完善工作應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系，以使會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循（二）加大財(cái)會(huì)調(diào)研工作的力度以不斷解決會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行中的問題會(huì)計(jì)規(guī)范需要在實(shí)施中根據(jù)問題不斷進(jìn)行修訂、更新，而財(cái)會(huì)調(diào)研工作是收集會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行信息的一條重要渠道（三）注重汲取國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及時(shí)調(diào)整及制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范從整體上說，我國步入市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的時(shí)間尚短，與之相應(yīng)配套的法律法規(guī)機(jī)制尚未健全可編輯242026/1/273.4會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施機(jī)制（一）會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施機(jī)制的含義實(shí)施機(jī)制，是指為落實(shí)執(zhí)行、實(shí)現(xiàn)完成某項(xiàng)事物（或編制計(jì)劃）的機(jī)理與制度（二）建立會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施機(jī)制的原則成本效益原則一致性原則相對(duì)穩(wěn)定性原則適當(dāng)靈活性原則他律與自律相結(jié)合原則獎(jiǎng)勵(lì)與處罰相結(jié)合原則可編輯252026/1/273.4會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施機(jī)制（三）會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施機(jī)制的構(gòu)成科學(xué)的會(huì)計(jì)管理體制合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系完善的內(nèi)部控制制度嚴(yán)格的會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制公平的會(huì)計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制可編輯262026/1/27第4節(jié)會(huì)計(jì)誠信與會(huì)計(jì)職業(yè)道德4.1會(huì)計(jì)誠信問題的提出4.2會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵與外延4.3會(huì)計(jì)誠信缺失的表現(xiàn)與后果4.4會(huì)計(jì)誠信的重塑與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)可編輯272026/1/274.1會(huì)計(jì)誠信問題的提出（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)誠信的要求會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是為企業(yè)的投資者、債權(quán)人及政府財(cái)稅機(jī)關(guān)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門等利益相關(guān)者提供他們決策有用的會(huì)計(jì)信息（二）會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)誠信的呼喚決策有用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的可靠性與及時(shí)性，往往又是難以得到有效的保障市場經(jīng)濟(jì)是“信用經(jīng)濟(jì)”，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，職業(yè)活動(dòng)越呈社會(huì)化，職業(yè)誠信就逾顯重要可編輯282026/1/274.2會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵與外延（一）會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵要求誠信是指誠實(shí)、守信“誠”對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說至少有三方面的含義忠誠于會(huì)計(jì)事業(yè)；誠懇善待與自己會(huì)計(jì)工作有關(guān)和無關(guān)的人們；熱誠勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，精益求精，追求卓越“信”對(duì)于會(huì)計(jì)人員也有三點(diǎn)含義講究信用，信守諾言，實(shí)話實(shí)說；樹立會(huì)計(jì)信譽(yù)，堅(jiān)決不做假帳，提高會(huì)計(jì)公信力；信任他人及其會(huì)計(jì)信息（二）會(huì)計(jì)誠信的外延會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性倡導(dǎo)會(huì)計(jì)誠信的社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值可編輯292026/1/274.3會(huì)計(jì)誠信缺失的表現(xiàn)與后果（一）會(huì)計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀我國企業(yè)會(huì)計(jì)造假的方法越來越多，手段也越來越高明現(xiàn)行手法主要是利用不等價(jià)交換的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提消化“資產(chǎn)泡沫”以掩蓋潛虧等等（二）會(huì)計(jì)誠信缺失的原因利益驅(qū)動(dòng)信息不對(duì)稱會(huì)計(jì)規(guī)范不完善監(jiān)管不力忽視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)（三）會(huì)計(jì)誠信缺失的后果市場經(jīng)濟(jì)秩序會(huì)受到危害。會(huì)計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)及發(fā)展會(huì)受到危害可編輯302026/1/274.4會(huì)計(jì)誠信的重塑與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育工作引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德的深刻內(nèi)涵在日常的學(xué)習(xí)工作中貫穿職業(yè)道德教育建立完備的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容體系（二）注重會(huì)計(jì)行為過程的自律與他律相結(jié)合自律，就是自主、獨(dú)立，出自內(nèi)在的原因，按自己的規(guī)則生活和行事他律，是指借助于外在的強(qiáng)制力使主體遵循規(guī)定和指令行事可編輯312026/1/274.4會(huì)計(jì)誠信的重塑與會(huì)計(jì)