2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA考試實(shí)務(wù)操作題庫(kù)一、案例分析題（共3題，每題20分）案例一：企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告背景：某制造業(yè)上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”）2025年面臨以下情況：1.財(cái)務(wù)報(bào)告顯示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，但管理層認(rèn)為主要受季節(jié)性因素影響；2.內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分采購(gòu)流程存在職責(zé)分離不明確的問(wèn)題；3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求A公司加強(qiáng)貨幣資金管理，特別是對(duì)第三方支付平臺(tái)的資金劃轉(zhuǎn)監(jiān)控。要求：1.分析A公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（至少三點(diǎn)）；2.設(shè)計(jì)針對(duì)采購(gòu)流程的內(nèi)部控制改進(jìn)方案；3.提出A公司加強(qiáng)貨幣資金管理的具體措施。答案與解析：1.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析：-信用政策執(zhí)行不力：季節(jié)性因素可能掩蓋實(shí)際壞賬風(fēng)險(xiǎn)，需檢查客戶(hù)信用評(píng)估是否動(dòng)態(tài)調(diào)整；-催收流程滯后：賬齡分析未及時(shí)跟進(jìn)，可能導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬；-虛構(gòu)交易風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款與銷(xiāo)售確認(rèn)是否存在勾結(jié)舞弊跡象。2.采購(gòu)流程改進(jìn)方案：-建立采購(gòu)申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、驗(yàn)收四分離機(jī)制，采購(gòu)部與倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部獨(dú)立；-采購(gòu)合同需經(jīng)法律部審核，金額超過(guò)100萬(wàn)元需雙重審批；-實(shí)施電子化采購(gòu)系統(tǒng)，自動(dòng)監(jiān)控異常價(jià)格波動(dòng)。3.貨幣資金管理措施：-對(duì)第三方支付平臺(tái)設(shè)置單筆劃轉(zhuǎn)限額（如500萬(wàn)元）；-定期核對(duì)銀行流水與賬面余額，異常交易需管理層審批；-授權(quán)僅限財(cái)務(wù)總監(jiān)及分管財(cái)務(wù)的副總裁，禁止非財(cái)務(wù)人員操作資金系統(tǒng)。案例二：IPO財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)背景：B公司2025年擬在科創(chuàng)板上市，其2024年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示：1.研發(fā)費(fèi)用資本化比例達(dá)35%，但審計(jì)報(bào)告附注披露未完全符合資本化標(biāo)準(zhǔn)；2.關(guān)聯(lián)方交易占比12%，其中與母公司往來(lái)款項(xiàng)未按公允價(jià)值計(jì)量；3.存貨周轉(zhuǎn)率低于行業(yè)均值，但管理層解釋為“戰(zhàn)略性備貨”。要求：1.判斷B公司研發(fā)費(fèi)用資本化是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；2.設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序；3.評(píng)估“戰(zhàn)略性備貨”的合理性并提出審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。答案與解析：1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：-根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研發(fā)費(fèi)用資本化需同時(shí)滿(mǎn)足“技術(shù)成果形成”等嚴(yán)格條件，35%比例偏高需重點(diǎn)核查；-關(guān)注是否存在為湊資本化金額而調(diào)整測(cè)試數(shù)據(jù)的情況。2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序：-獲取關(guān)聯(lián)方清單并核查交易是否公允，對(duì)非公允部分要求重分類(lèi)；-檢查關(guān)聯(lián)方交易審批流程是否完整，是否存在董事會(huì)決議缺失；-對(duì)母公司往來(lái)款項(xiàng)執(zhí)行函證和利率測(cè)試。3.存貨審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：-核查備貨規(guī)模是否與產(chǎn)能匹配，是否存在虛構(gòu)銷(xiāo)售支撐庫(kù)存；-對(duì)滯銷(xiāo)品執(zhí)行減值測(cè)試，警惕管理層通過(guò)延遲結(jié)轉(zhuǎn)虛增利潤(rùn)。案例三：企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃背景：C公司（高新技術(shù)企業(yè)）擬收購(gòu)D公司（傳統(tǒng)制造業(yè)），交易方案涉及以下問(wèn)題：1.D公司存在200萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，收購(gòu)時(shí)是否需追溯調(diào)整；2.交易對(duì)C公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資格的影響；3.稅務(wù)遞延收益的確認(rèn)條件。要求：1.分析收購(gòu)時(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅務(wù)處理；2.提出并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃建議；3.列舉稅務(wù)遞延收益的確認(rèn)依據(jù)。答案與解析：1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅務(wù)處理：-稅法不認(rèn)可財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)減值，收購(gòu)時(shí)需按評(píng)估價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)原值，原減值損失不得稅前扣除；-建議在盡職調(diào)查階段要求D公司補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。2.稅務(wù)籌劃建議：-交易設(shè)計(jì)為股權(quán)支付（比例≥85%），可享受分期確認(rèn)遞延收益優(yōu)惠；-將D公司納入C公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除體系，需核查D公司研發(fā)活動(dòng)獨(dú)立性。3.稅務(wù)遞延收益確認(rèn)依據(jù)：-符合《企業(yè)所得稅法》第18條，如資產(chǎn)處置收益分期確認(rèn)；-符合第56條，股權(quán)支付產(chǎn)生的遞延收益攤銷(xiāo)期限不超10年。二、計(jì)算分析題（共2題，每題15分）題目一：租賃合同會(huì)計(jì)處理背景：E公司2025年1月1日租賃辦公設(shè)備，租賃條款如下：-租賃期3年，每年末支付租金100萬(wàn)元；-設(shè)備公允價(jià)值800萬(wàn)元，無(wú)殘值，租賃內(nèi)含利率6%；-租賃期屆滿(mǎn)E公司享有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，但需提前3個(gè)月決定是否行使。要求：1.計(jì)算E公司應(yīng)確認(rèn)的最低租賃付款額現(xiàn)值；2.編制2025年度與租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)）。答案與解析：1.現(xiàn)值計(jì)算：-使用年金現(xiàn)值系數(shù)（n=3,i=6%）=2.6730，現(xiàn)值=100×2.6730=267.3萬(wàn)元；-因未超過(guò)80%公允價(jià)值（640萬(wàn)元），符合融資租賃標(biāo)準(zhǔn)。2.會(huì)計(jì)分錄（2025年）：-借：管理費(fèi)用267.3（首期攤銷(xiāo)）貸：租賃負(fù)債267.3-借：租賃負(fù)債8.7（未確認(rèn)費(fèi)用=267.3×6%×9/12）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8.7題目二：合并報(bào)表編制背景：F集團(tuán)2025年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：-子公司G公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，其中包含與母公司交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元；-集團(tuán)年初長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，年末公允價(jià)值2500萬(wàn)元（非損益調(diào)整）。要求：1.計(jì)算F集團(tuán)合并凈利潤(rùn)；2.說(shuō)明公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)合并凈資產(chǎn)的影響。答案與解析：1.合并凈利潤(rùn)：-子公司凈利潤(rùn)調(diào)減=50萬(wàn)元，合并凈利潤(rùn)=300-50=250萬(wàn)元。2.公允價(jià)值影響：-長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，不直接影響合并凈利潤(rùn)；-合并資產(chǎn)負(fù)債表需反映250萬(wàn)元其他綜合收益。三、綜合題（共1題，20分）題目：上市公司信息披露案例背景：H公司2025年3月收到環(huán)保部門(mén)處罰函，罰款金額80萬(wàn)元。相關(guān)情況如下：1.罰款源于2024年12月某生產(chǎn)線(xiàn)廢氣排放超標(biāo)；2.公司已整改并通過(guò)復(fù)檢，但公告延遲至4月才發(fā)布；3.市場(chǎng)反應(yīng)導(dǎo)致股價(jià)當(dāng)日下跌10%。要求：1.分析H公司信息披露是否違規(guī)；2.設(shè)計(jì)避免類(lèi)似問(wèn)題的內(nèi)部控制措施；3.評(píng)估投資者索賠的可能依據(jù)。答案與解析：1.信息披露違規(guī)分析：-根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》，重大環(huán)保處罰需及時(shí)披露（知悉當(dāng)日），延遲31天違規(guī)；-需披露整改完成情況，但未披露股價(jià)下跌與處罰的因果關(guān)系構(gòu)成誤導(dǎo)。2.內(nèi)部控制措施：-設(shè)立“重大事項(xiàng)快速響應(yīng)小組”，環(huán)保處罰需在2小時(shí)內(nèi)形成初步公告；-將信息披露時(shí)效納入董