2025年注冊會計師考試審計實務專項訓練試卷及答案詳解考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請將正確答案序號填涂在答題卡相應位置。)1.注冊會計師執(zhí)行審計工作的基礎是（）。A.管理層的誠信B.可獲取的審計證據(jù)C.財務報表的完整性D.貨幣資金的安全性2.在審計過程中，注冊會計師預期內(nèi)部控制會得到有效執(zhí)行時，可能（）。A.減少進一步審計程序的幅度B.不實施控制測試C.增加實質(zhì)性程序的不可預見性D.忽略內(nèi)部控制設計3.下列關于審計風險要素的說法中，錯誤的是（）。A.審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險B.降低檢查風險是降低審計風險的主要途徑之一C.固有風險是由被審計單位內(nèi)部因素決定的D.注冊會計師無法改變固有風險和控制風險4.注冊會計師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)的細節(jié)測試時，針對應收賬款進行的函證程序，其主要目的是（）。A.證明應收賬款的存在和計價正確性B.評估壞賬準備計提的充分性C.了解客戶的信用狀況D.獲取銷售交易發(fā)生過的證據(jù)5.在測試采購與付款循環(huán)中，采購訂單審批的控制目標通常不包括（）。A.采購的授權批準B.采購價格的合理性C.采購數(shù)量的準確性D.采購相關的真實性和完整性6.下列關于管理層聲明書的說法中，不正確的是（）。A.管理層聲明書是審計證據(jù)的一種來源B.管理層聲明書可以替代其他審計程序C.管理層聲明書有助于注冊會計師了解被審計單位的業(yè)務D.注冊會計師應當就所有審計事項獲取管理層聲明書7.注冊會計師對存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨存在毀損或陳舊過時的情況，但管理層未予計提減值準備。對此，注冊會計師應當（）。A.檢查存貨跌價準備計提政策是否符合會計準則B.必要時，執(zhí)行追加的存貨跌價準備測試程序C.直接認為存貨存在重大錯報D.僅將此事項作為一般性管理建議提供給管理層8.下列關于信息技術一般控制和應用控制的說法中，正確的是（）。A.應用控制旨在實現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的完整性和準確性B.信息技術一般控制是應用控制的基礎C.即使信息技術一般控制存在缺陷，也無需測試相關的應用控制D.信息技術一般控制主要關注數(shù)據(jù)安全9.在審計會計估計時，注冊會計師通常不需要執(zhí)行的工作是（）。A.評價管理層作出會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性B.評估與會計估計相關的假設的合理性C.復核管理層計算會計估計的過程D.直接確定會計估計的最終結(jié)果10.下列關于審計報告類型的說法中，錯誤的是（）。A.無保留意見審計報告表明財務報表整體公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B.保留意見審計報告表明財務報表存在重大錯報，但不影響整體公允性C.無法表示意見審計報告表明注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表審計意見D.質(zhì)量受限審計報告通常適用于財務報表存在非重大錯報的情況二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請將所有正確答案序號填涂在答題卡相應位置。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)11.注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當考慮的因素包括（）。A.被審計單位的行業(yè)特征B.被審計單位的治理結(jié)構(gòu)C.財務報表的復雜性D.重大的關聯(lián)方交易12.下列關于控制環(huán)境的說法中，正確的有（）。A.控制環(huán)境是其他控制要素的基礎B.管理層的理念和經(jīng)營風格對控制環(huán)境有重要影響C.控制環(huán)境的評價結(jié)果可能影響風險評估和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.控制環(huán)境不存在缺陷，意味著被審計單位不存在重大錯報風險13.在執(zhí)行采購與付款循環(huán)的細節(jié)測試時，注冊會計師可能實施的程序包括（）。A.檢查采購訂單上的審批標記B.抽取采購發(fā)票，核對與采購訂單、入庫單的一致性C.檢查已驗收貨物對應的應付賬款是否入賬D.追蹤付款過程，檢查付款是否根據(jù)批準的憑證進行14.注冊會計師在審計貨幣資金時，可能實施的審計程序包括（）。A.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.實地盤點庫存現(xiàn)金C.函證銀行存款余額D.檢查現(xiàn)金收支的授權批準程序15.下列關于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師應當參與被審計單位實施存貨監(jiān)盤程序的全過程B.如果存貨存放地點分散，注冊會計師可能無法親自監(jiān)盤所有存貨C.對于存放在第三方的存貨，注冊會計師應當實施函證或其他程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.存貨監(jiān)盤程序主要是為了獲取存貨存在和完好的審計證據(jù)16.信息技術對審計的影響體現(xiàn)在（）。A.提供更廣泛的數(shù)據(jù)和分析工具B.改變審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C.增加審計風險D.降低審計效率17.注冊會計師在復核管理層聲明書時，應當關注（）。A.聲明書是否涵蓋所有關鍵的審計事項B.聲明書是否由適當層級的員工簽署C.聲明書的內(nèi)容是否與審計期間發(fā)生的交易和事項保持一致D.聲明書是否提供了審計所依據(jù)的記錄18.評估會計估計重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮（）。A.會計估計的復雜性B.作出會計估計所依據(jù)數(shù)據(jù)的可靠性C.會計估計作出過程的復雜性D.會計估計對財務報表相關性的影響19.下列關于關聯(lián)方交易的說法中，正確的有（）。A.關聯(lián)方交易可能存在利益沖突，需要特別關注B.注冊會計師應當識別所有關聯(lián)方和關聯(lián)方交易C.關聯(lián)方交易在符合特定條件時可能無需披露D.關聯(lián)方交易的價格通常與非關聯(lián)方交易相同20.在審計報告日之后發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報，注冊會計師可能需要（）。A.出具修正后的審計報告B.出具新的審計報告C.與被審計單位管理層和治理層溝通D.根據(jù)錯報的嚴重程度，考慮是否需要通知相關監(jiān)管機構(gòu)三、簡答題（本題型共4題，每題5分，共20分。請根據(jù)題目要求，簡要回答問題。答案應當簡潔明了，重點突出。)21.簡述注冊會計師如何評估銷售與收款循環(huán)中“銷售交易在發(fā)生時已記錄”的認定風險。22.在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應當如何處理？23.簡述注冊會計師在審計過程中獲取的審計證據(jù)應當滿足的基本特征。24.說明注冊會計師在完成審計工作階段需要執(zhí)行的主要工作。四、綜合題（本題型共2題，第1題10分，第2題15分，共25分。請根據(jù)題目要求，結(jié)合審計實務知識進行分析、計算和編制。）25.甲公司是一家制造企業(yè)，注冊會計師計劃對其2019年12月31日的財務報表進行審計。在風險評估階段，注冊會計師關注到以下事項：*甲公司近年來面臨激烈的市場競爭，產(chǎn)品價格下降，毛利率呈下降趨勢。*甲公司銷售模式發(fā)生變化，采用更激進的信用政策以搶占市場份額，應收賬款余額顯著增加。*甲公司管理層對外幣報表進行折算時，選用資產(chǎn)負債表日市場匯率進行折算，但未考慮匯兌損益對當期利潤的影響。*甲公司近期完成了一項重大的固定資產(chǎn)更新改造項目，該項目預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。*注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司管理層對存貨計提了較高的跌價準備，但未提供詳細的計提依據(jù)。針對上述事項，注冊會計師認為可能存在重大錯報風險，需要執(zhí)行進一步審計程序。請分別說明注冊會計師針對上述每一項事項可能執(zhí)行的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。26.XYZ公司是一家零售企業(yè)，注冊會計師正在對其2019年度財務報表進行審計。XYZ公司采用永續(xù)盤存制核算存貨，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提跌價準備。注冊會計師在審計過程中獲取了以下信息：*XYZ公司2019年12月31日存貨余額為1,200萬元，其中A商品賬面成本為600萬元，可變現(xiàn)凈值為500萬元。*注冊會計師在抽盤A商品時，發(fā)現(xiàn)其實際盤存數(shù)量比賬面數(shù)量多100件，但實際成本高于賬面單位成本10%。注冊會計師認為此差異不重大。*XYZ公司2019年12月31日銀行存款余額為800萬元，銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示有100萬元已記錄在賬但未達賬，另有50萬元已入賬但銀行未記錄。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為850萬元。*XYZ公司2019年銷售商品確認收入1,500萬元，適用的增值稅稅率為13%。客戶A公司因質(zhì)量問題于2019年12月退回商品，價值200萬元（含稅），XYZ公司已開具紅字發(fā)票，但未沖減收入和增值稅銷項稅額。*注冊會計師計劃對銀行存款實施函證程序，并向客戶A公司發(fā)送了應收賬款函證?；谏鲜鲂畔ⅲ埛謩e回答以下問題：1.假設注冊會計師在抽盤A商品時，發(fā)現(xiàn)的部分商品因陳舊過時需要計提跌價準備。請計算A商品在2019年12月31日應計提的存貨跌價準備金額。2.針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項，注冊會計師需要執(zhí)行哪些審計程序？3.XYZ公司未沖減收入和增值稅銷項稅額是否構(gòu)成重大錯報？注冊會計師應當如何處理？4.請簡述注冊會計師向客戶A公司發(fā)送應收賬款函證的目的，并列出函證過程中至少三項重要的控制程序。試卷答案一、單項選擇題1.B解析：審計工作基于可獲取的審計證據(jù)進行，注冊會計師需要通過實施審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對財務報表發(fā)表審計意見。2.A解析：當預期內(nèi)部控制有效時，注冊會計師可以預期控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，從而可能減少進一步審計程序的幅度。3.D解析：固有風險和控制風險是由被審計單位內(nèi)部和外部因素決定的，注冊會計師可以通過實施審計程序來評估這些風險，但在某些情況下可能無法改變它們。4.A解析：函證應收賬款的主要目的是獲取外部證據(jù)，證明應收賬款的存在和是否由被審計單位記錄。5.B解析：采購訂單審批主要與采購的授權批準、采購相關的真實性和完整性相關，采購價格的合理性通常在采購執(zhí)行或付款環(huán)節(jié)控制。6.B解析：管理層聲明書不能替代其他審計程序，它只是補充審計證據(jù)的一種形式，不能證明管理層聲稱事項的真實性。7.B解析：如果管理層未予計提減值準備，但根據(jù)審計師的判斷存在減值跡象，注冊會計師應當執(zhí)行追加的測試程序（如計算可變現(xiàn)凈值）以驗證管理層計提的充分性。8.A解析：應用控制主要針對業(yè)務流程中的具體環(huán)節(jié)，旨在實現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的準確性和完整性。信息技術一般控制是應用控制有效運行的基礎。9.D解析：注冊會計師評估會計估計，但不直接確定會計估計的最終結(jié)果，最終結(jié)果由管理層確定。10.B解析：保留意見審計報告表明財務報表存在重大錯報，影響整體公允性，但錯報尚未廣泛影響整體財務報表。二、多項選擇題11.ABCD解析：評估重大錯報風險需要考慮被審計單位的行業(yè)特征、治理結(jié)構(gòu)、財務報表復雜性、關聯(lián)方交易、經(jīng)濟環(huán)境、財務報表編制過程等多種因素。12.ABC解析：控制環(huán)境是其他控制要素的基礎，管理層的理念和經(jīng)營風格影響控制環(huán)境，其評價結(jié)果影響風險評估和進一步審計程序?？刂骗h(huán)境不存在缺陷不代表無重大錯報風險。13.ABCD解析：采購與付款循環(huán)的細節(jié)測試可能包括檢查采購訂單審批、核對發(fā)票與訂單入庫單、檢查驗收貨物對應的應付賬款、追蹤付款過程等。14.ABCD解析：審計貨幣資金需要檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、實地盤點庫存現(xiàn)金、函證銀行存款余額、檢查現(xiàn)金收支的授權批準程序等。15.ABC解析：注冊會計師應參與監(jiān)盤全過程，對分散存貨可能無法全部監(jiān)盤，對第三方存貨需實施函證或其他程序，監(jiān)盤主要獲取存貨存在和完好的證據(jù)。16.AB解析：信息技術提供更廣泛的數(shù)據(jù)和分析工具，改變審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，可能提高審計效率，也可能存在新的風險。17.AC解析：復核管理層聲明書需關注是否涵蓋關鍵審計事項以及聲明書內(nèi)容是否與審計期間發(fā)生事項一致。簽署層級和記錄不是復核的核心。18.ABCD解析：評估會計估計重大錯報風險需考慮會計估計的復雜性、依據(jù)數(shù)據(jù)的可靠性、作出過程的復雜性以及其對財務報表相關性的影響。19.AB解析：關聯(lián)方交易可能存在利益沖突需特別關注，注冊會計師需識別所有關聯(lián)方和交易，大部分關聯(lián)方交易需要披露，價格可能不公允。20.ABCD解析：發(fā)現(xiàn)報告日后重大錯報需根據(jù)情況出具修正或新報告，與管理層和治理層溝通，并根據(jù)錯報嚴重程度考慮通知監(jiān)管機構(gòu)。三、簡答題21.簡述注冊會計師如何評估銷售交易在發(fā)生時已記錄的認定風險。解析：注冊會計師首先評估控制環(huán)境和其他控制要素（如授權批準、職責分離、記錄keeping）對銷售交易記錄完整性的影響。其次，針對“發(fā)生”認定，注冊會計師關注銷售訂單的授權、出庫記錄、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)是否存在漏洞。最后，通過實施細節(jié)測試，如檢查銷售合同、發(fā)貨單和銷售發(fā)票的連續(xù)性、是否存在未經(jīng)記錄的銷售等，以評估認定風險。22.在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應當如何處理？解析：注冊會計師應立即將重大缺陷與管理層溝通。如果管理層不采取糾正措施，或缺陷可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報，注冊會計師應評估該缺陷對財務報表可能產(chǎn)生的影響，并考慮是否需要執(zhí)行額外的審計程序（如擴大樣本量、實施更復雜的測試）。如果評估認為財務報表存在重大錯報，且管理層不予以糾正，注冊會計師可能需要發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。23.簡述注冊會計師在審計過程中獲取的審計證據(jù)應當滿足的基本特征。解析：審計證據(jù)應當是相關的和可靠的。相關性要求證據(jù)能夠直接或間接地支持審計目標?？煽啃砸笞C據(jù)來源可信、獲取程序恰當、能反映真實情況。獲取的證據(jù)還應當是充分的，數(shù)量和細節(jié)足以支持審計意見。24.說明注冊會計師在完成審計工作階段需要執(zhí)行的主要工作。解析：完成審計工作階段的主要工作包括：獲取管理層的書面聲明；評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，確定是否需要調(diào)整；評價已識別錯報的累積影響；重述財務報表（如需）；獲取書面聲明；復核審計工作底稿和審計報告草稿；與被審計單位治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；最終草擬和出具審計報告。四、綜合題25.甲公司風險評估進一步審計程序解析：*毛利率下降趨勢：*性質(zhì)：分析程序為主，輔以細節(jié)測試。*時間安排：期中實施分析程序，期末實施細節(jié)測試（如檢查銷售合同、發(fā)票、成本記錄）。*范圍：關注毛利率變動異常的期間和產(chǎn)品，檢查銷售價格、成本構(gòu)成、促銷政策等變化。*應收賬款增加及激進信用政策：*性質(zhì)：細節(jié)測試為主，控制測試（如信用審批）為輔。*時間安排：期末實施函證和細節(jié)測試（檢查應收賬款賬齡、壞賬準備計提）。*范圍：關注賬齡較長、金額較大的應收賬款，檢查是否存在無法收回的款項，評估壞賬準備計提的充分性。*外幣報表折算：*性質(zhì)：細節(jié)測試為主，詢問和檢查會計政策。*時間安排：期末實施細節(jié)測試（檢查外幣余額折算方法、匯兌損益計算）。*范圍：檢查外幣資產(chǎn)負債表項目折算匯率是否正確，匯兌損益是否計入當期損益。*固定資產(chǎn)更新改造：*性質(zhì)：細節(jié)測試為主，詢問和檢查管理層決策過程。*時間安排：期中或期末實施細節(jié)測試（檢查固定資產(chǎn)增減變動記錄、折舊計算）。*范圍：確認更新改造項目是否完成，檢查其資本化金額是否恰當，折舊政策和方法是否符合會計準則。*存貨跌價準備計提：*性質(zhì)：分析程序和細節(jié)測試為主。*時間安排：期中實施分析程序，期末實施細節(jié)測試（檢查存貨監(jiān)盤記錄、可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)）。*范圍：檢查管理層對存貨跌價準備的計提依據(jù)是否充分、客觀，是否存在操縱利潤跡象。26.XYZ公司審計細節(jié)1.假設注冊會計師在抽盤A商品時，發(fā)現(xiàn)的部分商品因陳舊過時需要計提跌價準備。請計算A商品在2019年12月31日應計提的存貨跌價準備金額。解析：應計提跌價準備金額=A商品賬面成本-A商品可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值=A商品賬面成本×(1-