PAGE培訓(xùn)政府會計核算制度政府會計核算制度培訓(xùn)文檔一、總則（一）目的為了加強(qiáng)政府會計核算工作，規(guī)范政府會計行為，提高政府會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定本培訓(xùn)文檔。（二）適用范圍本培訓(xùn)文檔適用于各級政府財政部門、各行政事業(yè)單位以及其他納入政府會計核算范圍的組織。（三）基本原則1.真實性原則：政府會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。2.相關(guān)性原則：政府會計核算提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與政府受托責(zé)任履行情況的反映、政府決策以及社會公眾等的需求相關(guān)，有助于會計信息使用者對政府過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。3.明晰性原則：政府會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。4.可比性原則：政府會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，同類政府會計主體的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。5.實質(zhì)重于形式原則：政府會計核算應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不限于以其法律形式為依據(jù)。6.重要性原則：政府會計核算應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)單獨反映。7.謹(jǐn)慎性原則：政府會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性要求，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素進(jìn)行計量時，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。8.及時性原則：政府會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或者延后。會計信息應(yīng)當(dāng)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的會計報告期進(jìn)行報告。二、政府會計核算體系（一）政府會計主體政府會計主體包括各級政府以及與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。（二）政府會計核算模式政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）政府會計要素1.預(yù)算會計要素預(yù)算收入：指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算支出：指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算結(jié)余：指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。2.財務(wù)會計要素資產(chǎn)：指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。負(fù)債：指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。凈資產(chǎn)：指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。收入：指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。費用：指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)資源的流出。三、政府會計核算基礎(chǔ)（一）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是指以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。四、政府會計科目設(shè)置（一）預(yù)算會計科目1.收入類科目：包括財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等。2.支出類科目：包括行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出、債務(wù)還本支出、其他支出等。3.預(yù)算結(jié)余類科目：包括資金結(jié)存、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財政撥款結(jié)余、專用結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余、非財政撥款結(jié)余分配等。（二）財務(wù)會計科目1.資產(chǎn)類科目：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度．其他貨幣資金、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、在途物品、庫存物品、加工物品、待攤費用、長期股權(quán)投資、長期債券投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)等。2.負(fù)債類科目：包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付國庫券、應(yīng)付政府債券、長期借款、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債等。3.凈資產(chǎn)類科目：包括累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整等。4.收入類科目：包括財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入等。5.費用類科目：包括業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補(bǔ)助費用、所得稅費用、其他費用等。五、政府會計核算流程（一）會計憑證1.原始憑證：政府會計主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項時取得或者填制的，用以記錄或者證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項發(fā)生或者完成情況的原始書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)。2.記賬憑證：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。（二）會計賬簿1.總賬：按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。2.明細(xì)賬：按照明細(xì)分類賬戶分類登記以提供明細(xì)會計信息的賬簿。3.日記賬：按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。（三）會計報表1.預(yù)算會計報表：包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表等。2.財務(wù)會計報表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表等。六、政府財務(wù)報告（一）政府財務(wù)報告的概念政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。（二）政府財務(wù)報告的構(gòu)成1.政府部門財務(wù)報告：由政府部門編制，主要反映本部門財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等，為加強(qiáng)政府部門資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐。2.政府綜合財務(wù)報告：由政府財政部門編制，主要反映政府整體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財政中長期可持續(xù)性等，為加強(qiáng)政府預(yù)算管理、促進(jìn)財政可持續(xù)發(fā)展等提供信息支撐。（三）政府財務(wù)報告編制要求1.真實性：政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行