2026年高級會計實務操作能力專項試題一、單項選擇題（共10題，每題2分，合計20分）1.某國有企業(yè)2025年度財務報告審計發(fā)現(xiàn)，其存貨跌價準備計提比例低于行業(yè)平均水平20%，但管理層未充分披露相關風險。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，該企業(yè)可能面臨的主要審計風險是（）。A.會計估計重大錯報風險B.會計政策選擇不當風險C.資產(chǎn)負債表項目錯報風險D.管理層舞弊風險2.某制造業(yè)企業(yè)2025年12月購入一臺生產(chǎn)設備，原值500萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值50萬元。采用雙倍余額遞減法計提折舊，則2025年該設備應計提的折舊金額為（）。A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.250萬元3.某上市公司2025年度現(xiàn)金流量表中，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目金額為8000萬元，其中包含收到前期已確認的應收賬款500萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》，該項目的正確填列金額應為（）。A.7500萬元B.8000萬元C.8500萬元D.9000萬元4.某外貿(mào)企業(yè)2025年出口一批商品，離岸價為100萬美元，離岸價格條款為FOB（上海），假設匯率為1美元=6.8人民幣，運費為5萬美元，保險費為1萬美元。該批商品的成本核算基礎應為（）。A.680萬元人民幣B.700萬元人民幣C.720萬元人民幣D.740萬元人民幣5.某金融企業(yè)2025年發(fā)生一筆貸款損失準備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額為100萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，該筆轉(zhuǎn)回應計入當期損益的科目是（）。A.資產(chǎn)減值損失B.信用減值損失C.營業(yè)外收入D.其他綜合收益6.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年度開發(fā)一批商品房，銷售收入為5000萬元，銷售成本為3000萬元，期間費用為1000萬元。假設該企業(yè)采用毛利率法核算，2025年毛利率為40%。若2026年年初結(jié)存未售商品房成本為2000萬元，則2026年銷售該批商品房的毛利金額為（）。A.1000萬元B.1200萬元C.1500萬元D.1800萬元7.某高新技術企業(yè)2025年度研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為200萬元，不符合資本化條件的支出為100萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，該企業(yè)2025年度“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應為（）。A.200萬元B.300萬元C.100萬元D.0萬元8.某上市公司2025年度董事會決定回購公司股票，回購價格為每股10元，共回購100萬股。假設該股票原發(fā)行價為每股8元，不考慮其他因素，該回購行為對當期凈利潤的影響金額為（）。A.-100萬元B.-800萬元C.100萬元D.800萬元9.某地方政府融資平臺公司2025年度發(fā)行地方政府債券，債券面值10億元，期限5年，票面利率4%。假設發(fā)行時市場利率為5%，則該債券的發(fā)行價格應為（）。A.950萬元B.980萬元C.1000萬元D.1020萬元10.某企業(yè)2025年度發(fā)生一筆公益性捐贈支出，金額為50萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，該筆支出在會計處理上應計入（）。A.營業(yè)外支出B.管理費用C.銷售費用D.資產(chǎn)減值損失二、多項選擇題（共5題，每題3分，合計15分）1.某企業(yè)2025年度發(fā)生以下交易或事項，其中屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.收到客戶支付的貨款500萬元B.支付供應商的貨款300萬元C.發(fā)行公司債券募集的現(xiàn)金1000萬元D.支付的行政管理人員工資200萬元E.收到政府補助的現(xiàn)金50萬元2.某制造企業(yè)2025年度發(fā)生以下費用，其中屬于“期間費用”的有（）。A.生產(chǎn)車間管理人員工資B.銷售部門人員工資C.產(chǎn)品廣告費D.生產(chǎn)設備折舊費E.研發(fā)人員工資（不符合資本化條件）3.根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，以下交易中，屬于“附有售后回購條款的銷售”的有（）。A.銷售商品后，承諾未來以固定價格回購該商品B.銷售商品時，約定未來以市場價回購該商品C.銷售商品時，附有退貨權，但退貨率不確定D.銷售商品時，約定未來以不低于原價回購該商品E.銷售商品時，附有價格折讓條件，但未明確回購條款4.某金融企業(yè)2025年度發(fā)生以下業(yè)務，其中屬于“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”的有（）。A.將貸款轉(zhuǎn)讓給其他金融機構，保留所有權B.將應收賬款出售給第三方，且不再具有控制權C.將債券投資以附追索權方式質(zhì)押融資D.將股票投資借給其他企業(yè)使用E.將債券投資以不附追索權方式出售5.某企業(yè)2025年度發(fā)生以下會計估計變更，其中屬于“會計政策變更”的有（）。A.將存貨計提跌價準備的計提方法由成本與可變現(xiàn)凈值孰低法改為賬面價值法B.將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.將長期股權投資核算方法由成本法改為權益法D.將壞賬準備計提比例由5%改為10%E.將收入確認方法由完工百分比法改為完工合同法三、判斷題（共10題，每題1分，合計10分）1.某企業(yè)2025年度發(fā)生一筆罰款支出，金額為20萬元，該筆支出應計入當期利潤表中的“營業(yè)外支出”科目。（）2.根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，經(jīng)營租賃的租金通常應計入當期損益。（）3.某企業(yè)2025年度將一臺閑置設備出租給其他企業(yè)，租賃期為3年，租金收入為每年100萬元。假設該設備賬面價值為500萬元，則每年應確認的“資產(chǎn)租賃收益”金額為100萬元。（）4.根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，與資產(chǎn)相關的政府補助應在收到時確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷。（）5.某企業(yè)2025年度發(fā)生一筆交易性金融資產(chǎn)處置損益，該損益應計入當期利潤表中的“公允價值變動收益”科目。（）6.根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——金融工具列報》，金融工具的列報應區(qū)分“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”和“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”。（）7.某企業(yè)2025年度將一批原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該原材料成本為50萬元，則產(chǎn)品完工時，該原材料成本應轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。（）8.根據(jù)《企業(yè)會計準則第10號——收入》，合同成本只有在預期能夠收回時才能確認為費用。（）9.某企業(yè)2025年度發(fā)生一筆固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額為30萬元，該金額應計入當期利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”科目。（）10.根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》，符合資本化條件的借款費用應計入相關資產(chǎn)的成本。（）四、計算題（共2題，每題10分，合計20分）1.某企業(yè)2025年度發(fā)生以下業(yè)務：-銷售商品收入1000萬元，增值稅銷項稅額130萬元，款項尚未收到。-發(fā)生銷售折讓50萬元，該折讓已獲得客戶同意。-收到前期已確認的應收賬款800萬元。-支付廣告費20萬元，該費用與當期銷售收入直接相關。-支付管理人員工資100萬元。要求：計算該企業(yè)2025年度“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目金額。2.某企業(yè)2025年度發(fā)生以下交易：-購入一臺設備，原值500萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值50萬元。采用年限平均法計提折舊。-2025年12月31日，對該設備進行減值測試，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為400萬元，低于賬面價值450萬元。要求：計算該設備2025年度應計提的折舊金額，以及2025年12月31日應計提的減值準備金額。五、綜合題（共1題，25分）某制造業(yè)企業(yè)2025年度財務報表部分數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)負債表（部分）：|項目|2025年12月31日|2024年12月31日||--|-|-||存貨|200萬元|150萬元||固定資產(chǎn)|800萬元|700萬元||累計折舊|300萬元|250萬元||應收賬款|300萬元|250萬元||長期借款|500萬元|400萬元||累計攤銷|50萬元|40萬元|利潤表（部分）：|項目|2025年度|2024年度||--|-|-||營業(yè)收入|1000萬元|900萬元||營業(yè)成本|600萬元|550萬元||期間費用|200萬元|180萬元||資產(chǎn)減值損失|30萬元|25萬元||信用減值損失|20萬元|15萬元|其他資料：1.2025年度固定資產(chǎn)折舊計提金額為80萬元。2.2025年度無形資產(chǎn)攤銷金額為10萬元。3.2025年度發(fā)生存貨跌價準備轉(zhuǎn)回10萬元。4.2025年度銷售商品收入中，有20萬元屬于前期已確認的應收賬款。5.2025年度支付廣告費20萬元，與當期銷售收入直接相關。要求：1.編制2025年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的計算過程。2.計算2025年度“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。3.分析該企業(yè)2025年度財務狀況的主要變化，并說明可能存在的財務風險。答案與解析一、單項選擇題1.A解析：管理層未充分披露存貨跌價準備的風險屬于會計估計的重大錯報風險，因為跌價準備的計提比例低于行業(yè)水平，可能低估了資產(chǎn)減值損失。2.C解析：雙倍余額遞減法第一年折舊金額=原值×2/預計使用年限=500×2/5=200萬元。但需注意，2025年12月購入，當年折舊按6個月計算，即200×6/12=100萬元。此處題目可能存在歧義，若按全年計提，則選C；若按6個月計提，則應選A。根據(jù)常見考題慣例，按全年計提，選C。3.A解析：“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”=當期銷售商品收到的現(xiàn)金+收到的前期應收賬款-收到的本期應收賬款=8000-500=7500萬元。4.C解析：FOB（上海）價格已包含運費和保險費，故出口成本=離岸價（FOB）+國內(nèi)運費+保險費=100×6.8+5×6.8+1×6.8=720萬元人民幣。5.B解析：金融企業(yè)貸款損失準備轉(zhuǎn)回應計入“信用減值損失”科目，屬于當期損益。6.A解析：毛利率法下，毛利=銷售收入×毛利率=5000×40%=2000萬元。但需考慮年初結(jié)存成本的影響，若年初結(jié)存未售商品房成本為2000萬元，則2026年銷售毛利=（年初結(jié)存+當年銷售成本）×毛利率-年初結(jié)存成本=（2000+3000）×40%-2000=1000萬元。7.A解析：研發(fā)支出中，只有符合資本化條件的支出（200萬元）計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目，不符合資本化條件的支出（100萬元）計入費用。8.A解析：股票回購成本=100萬股×10元=1000萬元，若原發(fā)行價為8元，則回購損失=1000-100×8=-100萬元，計入“庫存股”或“資本公積”，影響當期凈利潤為-100萬元。9.A解析：債券發(fā)行價格=面值×（票面利率/市場利率）=100億元×（4%/5%）=950億元。10.A解析：公益性捐贈支出屬于“營業(yè)外支出”科目，計入當期損益。二、多項選擇題1.ABDE解析：選項C屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2.BCE解析：選項A、D屬于生產(chǎn)成本，計入存貨成本；選項B、E屬于期間費用。3.ABD解析：附有售后回購條款的銷售，回購價格固定或與原價相關，屬于融資交易，需調(diào)整收入確認。選項C、E不屬于售后回購。4.AB解析：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需轉(zhuǎn)移控制權，選項A、B滿足條件；選項C、D、E未轉(zhuǎn)移控制權。5.CDE解析：選項A、B屬于會計估計變更；選項C、D、E屬于會計政策變更。三、判斷題1.正確2.正確3.錯誤解析：租賃收入需扣除租金收入，同時確認資產(chǎn)租賃收益，每年收益=（賬面價值-租賃收入）÷租賃期=（500-100）÷3=100萬元。但題目表述不準確，應考慮資產(chǎn)折舊。4.正確5.錯誤解析：交易性金融資產(chǎn)處置損益計入“投資收益”科目。6.正確7.正確8.正確9.正確10.正確四、計算題1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”計算：-銷售商品收入+增值稅銷項稅額=1000+130=1130萬元-減：銷售折讓=50萬元-加：收到的前期應收賬款=800萬元-凈額=1130-50+800=1880萬元2.固定資產(chǎn)折舊與減值準備計算：-年限平均法折舊=（原值-凈殘值）/預計使用年限=（500-50）/5=90萬元-2025年折舊=90萬元-減值測試：賬面價值=原值-累計折舊=500-（250+90）=160萬元-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400萬元，低于賬面價值，需計