2026年審計師專業(yè)能力測試模擬題及解析一、單項選擇題（共10題，每題1分，計10分）1.某上市公司2025年財報顯示，應收賬款周轉(zhuǎn)率顯著下降，且存在大量賬齡超過5年的應收賬款。審計師在評估該風險時，應優(yōu)先關(guān)注以下哪項跡象？（1分）A.客戶集中度較高B.銷售收入大幅增長C.應收賬款壞賬準備計提比例過低D.公司現(xiàn)金流狀況持續(xù)惡化2.在審計某制造業(yè)企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其存貨周轉(zhuǎn)率遠低于行業(yè)平均水平，但管理層解釋為“原材料價格波動導致生產(chǎn)暫?！?。對此，審計師應重點核查以下哪項？（1分）A.原材料采購合同條款B.存貨跌價準備計提政策C.生產(chǎn)設(shè)備維修記錄D.供應商交貨延遲的合理性說明3.某地方政府融資平臺（LGFV）2025年報表顯示，其融資成本較上年上升20%。審計師在評估該風險時，應特別關(guān)注以下哪項政策因素？（1分）A.金融機構(gòu)對LGFV的授信額度調(diào)整B.地方政府債務置換政策變動C.市場利率上升幅度D.LGFV自身經(jīng)營成本增加4.在審計某商業(yè)銀行時，審計師發(fā)現(xiàn)其貸款損失準備計提比例顯著低于監(jiān)管要求。審計師應重點核查以下哪項？（1分）A.貸款五級分類準確性B.貸款審批流程合規(guī)性C.貸款客戶信用評級方法D.貸款逾期催收記錄完整性5.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年財報顯示，其開發(fā)成本顯著上升，但毛利率未受影響。審計師應重點核查以下哪項？（1分）A.土地成本變動情況B.人工費用調(diào)整政策C.折舊攤銷政策變更D.期間費用控制措施6.在審計某醫(yī)藥企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其收入確認政策與《企業(yè)會計準則第14號——收入》存在差異。審計師應優(yōu)先關(guān)注以下哪項風險？（1分）A.收入確認時點不當B.商業(yè)折扣處理不規(guī)范C.售后回購條款未充分披露D.退貨政策執(zhí)行不嚴格7.某上市公司2025年財報顯示，其固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率顯著下降，但管理層解釋為“設(shè)備升級導致暫時性閑置”。審計師應重點核查以下哪項？（1分）A.設(shè)備采購合同條款B.固定資產(chǎn)減值測試結(jié)果C.設(shè)備使用效率記錄D.折舊政策變更合理性8.在審計某互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其研發(fā)費用資本化比例較高。審計師應優(yōu)先關(guān)注以下哪項政策依據(jù)？（1分）A.研發(fā)項目未來經(jīng)濟利益預期B.符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定C.管理層對研發(fā)項目的評估結(jié)果D.行業(yè)慣例支持資本化處理9.某地方政府專項債項目2025年資金使用效率低于預期。審計師在評估該風險時，應重點核查以下哪項？（1分）A.項目招投標流程合規(guī)性B.資金撥付進度合理性C.項目實際收益與預算差異D.監(jiān)管機構(gòu)對項目的審計意見10.在審計某跨境電商企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其海外收入占比持續(xù)上升，但匯兌損失計提比例較低。審計師應優(yōu)先關(guān)注以下哪項？（1分）A.匯率波動風險敞口B.海外收入確認政策合規(guī)性C.外幣交易折算方法D.匯兌損失準備計提政策二、多項選擇題（共5題，每題2分，計10分）1.在審計某零售企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其存貨周轉(zhuǎn)率波動較大。審計師應重點核查以下哪些因素？（2分）A.存貨采購批量調(diào)整B.存貨跌價準備計提政策C.存貨盤點程序有效性D.銷售渠道變動情況E.供應商交貨延遲情況2.在審計某金融機構(gòu)時，審計師發(fā)現(xiàn)其流動性風險較高。審計師應重點核查以下哪些指標？（2分）A.流動資產(chǎn)占比B.流動負債結(jié)構(gòu)C.現(xiàn)金流量表質(zhì)量D.應付債券期限分布E.金融機構(gòu)監(jiān)管指標達標情況3.在審計某地方政府PPP項目時，審計師發(fā)現(xiàn)其合同履約存在爭議。審計師應重點核查以下哪些條款？（2分）A.項目績效考核標準B.爭議解決機制C.資金支付條款D.違約責任條款E.項目運營維護責任劃分4.在審計某醫(yī)藥企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其收入確認政策存在潛在風險。審計師應重點核查以下哪些方面？（2分）A.合同條款中的履約義務識別B.收入確認時點合規(guī)性C.商業(yè)折扣處理準確性D.退貨政策執(zhí)行情況E.收入確認政策變更審批程序5.在審計某房地產(chǎn)企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其土地儲備成本持續(xù)上升。審計師應重點核查以下哪些因素？（2分）A.土地競拍價格變動趨勢B.土地儲備政策調(diào)整C.土地閑置成本計提合理性D.土地開發(fā)效率E.土地增值稅預繳政策三、判斷題（共10題，每題1分，計10分）1.某上市公司2025年財報顯示，其應收賬款周轉(zhuǎn)率下降，但管理層解釋為“銷售策略調(diào)整導致賬期延長”。審計師應認為該解釋合理。（1分）（×）2.在審計某制造業(yè)企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其存貨周轉(zhuǎn)率低于行業(yè)平均水平，但毛利率正常。審計師應認為該企業(yè)經(jīng)營狀況良好。（1分）（×）3.某地方政府融資平臺（LGFV）2025年報表顯示，其融資成本上升，但管理層解釋為“市場利率上升導致”。審計師應認為該解釋充分。（1分）（×）4.在審計某商業(yè)銀行時，審計師發(fā)現(xiàn)其貸款損失準備計提比例低于監(jiān)管要求，但銀行已制定補充計提計劃。審計師應認為該風險已充分控制。（1分）（×）5.某房地產(chǎn)企業(yè)2025年財報顯示，其開發(fā)成本上升，但毛利率未受影響。審計師應認為該企業(yè)成本控制措施有效。（1分）（×）6.在審計某醫(yī)藥企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其收入確認政策與《企業(yè)會計準則第14號——收入》存在差異，但管理層已獲得審計師認可。審計師應認為該差異合理。（1分）（×）7.某上市公司2025年財報顯示，其固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，但管理層解釋為“設(shè)備升級導致暫時性閑置”。審計師應認為該解釋合理。（1分）（×）8.在審計某互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其研發(fā)費用資本化比例較高，但管理層未提供充分依據(jù)。審計師應認為該資本化處理存在風險。（1分）（√）9.某地方政府專項債項目2025年資金使用效率低于預期，但管理層解釋為“項目前期投入較大”。審計師應認為該解釋合理。（1分）（×）10.在審計某跨境電商企業(yè)時，審計師發(fā)現(xiàn)其海外收入占比上升，但匯兌損失計提比例較低。審計師應認為該企業(yè)風險控制不足。（1分）（√）四、簡答題（共3題，每題5分，計15分）1.某上市公司2025年財報顯示，其應收賬款周轉(zhuǎn)率顯著下降，且存在大量賬齡超過5年的應收賬款。審計師在評估該風險時，應采取哪些審計程序？（5分）答：（1）核查應收賬款賬齡分析表，確認賬齡超過5年的應收賬款明細及客戶情況；（2）抽查大額或賬齡較長的應收賬款，驗證其存在性和合理性；（3）核查壞賬準備計提政策及比例，評估是否充分反映潛在風險；（4）訪談銷售部門，了解客戶信用政策及催收措施；（5）分析客戶集中度，評估集中客戶信用風險。2.在審計某商業(yè)銀行時，審計師發(fā)現(xiàn)其貸款損失準備計提比例顯著低于監(jiān)管要求。審計師應采取哪些審計程序？（5分）答：（1）核查貸款五級分類準確性，重點抽查次級、可疑類貸款；（2）抽查貸款審批流程，確認是否嚴格執(zhí)行信貸政策；（3）核查貸款損失準備計提政策及比例，評估是否與實際風險匹配；（4）訪談信貸部門，了解風險識別及催收措施；（5）分析歷史貸款損失率，評估未來風險趨勢。3.在審計某地方政府PPP項目時，審計師發(fā)現(xiàn)其合同履約存在爭議。審計師應采取哪些審計程序？（5分）答：（1）核查PPP合同條款，重點審查績效考核標準及爭議解決機制；（2）訪談項目各方（政府、社會資本方、運營方），了解爭議原因及解決進展；（3）核查項目資金支付情況，確認是否按合同約定執(zhí)行；（4）評估爭議對項目財務及運營的影響，提請管理層披露；（5）分析類似案例的爭議解決結(jié)果，評估潛在風險。五、綜合題（共2題，每題10分，計20分）1.某上市公司2025年財報顯示，其應收賬款周轉(zhuǎn)率顯著下降，且存在大量賬齡超過5年的應收賬款。同時，公司報告了一項重大重組事項，將部分業(yè)務剝離給子公司。審計師在評估該風險時，應如何分析重組事項對審計程序的影響？（10分）答：（1）分析重組事項對應收賬款確認的影響：-確認剝離業(yè)務的應收賬款是否已按公允價值轉(zhuǎn)移，避免重復計提壞賬準備；-核查剝離后應收賬款的后續(xù)管理責任是否明確，避免責任主體不清導致風險遺漏。（2）評估重組對審計程序的影響：-調(diào)整應收賬款賬齡分析范圍，重點關(guān)注未剝離業(yè)務的賬齡較長應收賬款；-增加對子公司應收賬款的審計程序，確認其獨立性及風險控制；-分析重組前后財務數(shù)據(jù)的可比性，避免因業(yè)務剝離導致審計范圍縮小。（3）關(guān)注重組過程中的關(guān)聯(lián)交易：-核查重組涉及的關(guān)聯(lián)交易是否公允定價，避免利益輸送風險；-確認重組過程中是否存在未披露的或有負債。2.在審計某商業(yè)銀行時，審計師發(fā)現(xiàn)其貸款損失準備計提比例顯著低于監(jiān)管要求，同時報告了一項重大資產(chǎn)處置事項，涉及部分不良貸款打包出售。審計師在評估該風險時，應如何分析資產(chǎn)處置對審計程序的影響？（10分）答：（1）分析資產(chǎn)處置對貸款損失準備的影響：-核查不良貸款打包出售的定價公允性，確認是否充分反映潛在損失；-評估處置過程中是否存在未披露的或有負債，如回購承諾或擔保責任；-確認處置收益是否已正確計入當期損益，避免虛增利潤。（2）評估資產(chǎn)處置對審計程序的影響：-調(diào)整貸款五級分類核查范圍，重點關(guān)注未處置的不良貸款；-增加對資產(chǎn)處置流程的審計程序，確認是否符合監(jiān)管要求；-分析處置前后貸款損失準備計提政策的連續(xù)性，避免因處置導致風險低估。（3）關(guān)注資產(chǎn)處置的稅務影響：-核查資產(chǎn)處置的稅務處理是否合規(guī)，避免因稅務問題導致財務數(shù)據(jù)異常；-評估稅務風險對銀行盈利能力的影響。答案及解析一、單項選擇題1.C解析：應收賬款壞賬準備計提比例過低是直接反映信用風險的關(guān)鍵指標，而客戶集中度、銷售收入增長、現(xiàn)金流惡化均可能間接影響信用風險，但并非最直接的證據(jù)。2.A解析：原材料采購合同條款直接關(guān)系到成本波動，是解釋存貨周轉(zhuǎn)率下降的關(guān)鍵因素，而其他選項與存貨周轉(zhuǎn)率的直接關(guān)聯(lián)性較弱。3.B解析：地方政府債務置換政策是影響LGFV融資成本的核心政策因素，而金融機構(gòu)授信、市場利率、自身成本均可能影響融資成本，但政策因素最為關(guān)鍵。4.A解析：貸款五級分類準確性直接影響貸款損失準備計提的合理性，是核查的核心指標，而其他選項可能間接影響信用風險，但并非最直接的證據(jù)。5.A解析：土地成本是開發(fā)成本的主要構(gòu)成部分，其變動直接影響毛利率，而人工費用、折舊攤銷、期間費用均可能影響成本，但土地成本最為關(guān)鍵。6.A解析：收入確認時點不當是收入確認政策的核心風險，而商業(yè)折扣、售后回購、退貨政策均可能影響收入確認，但時點問題是根本。7.B解析：固定資產(chǎn)減值測試是評估其價值是否合理的關(guān)鍵程序，而其他選項可能間接影響資產(chǎn)使用效率，但減值測試最為直接。8.A解析：研發(fā)項目未來經(jīng)濟利益預期是資本化的核心依據(jù)，符合《企業(yè)會計準則》要求是政策支持，而管理層評估、行業(yè)慣例均可能影響決策，但未來經(jīng)濟利益最為關(guān)鍵。9.B解析：資金撥付進度合理性直接影響資金使用效率，而招投標流程、項目收益、監(jiān)管意見均可能影響效率，但撥付進度最為直接。10.A解析：匯率波動風險敞口是評估匯兌損失計提的關(guān)鍵因素，而收入確認、折算方法、準備政策均可能影響匯兌損失，但風險敞口最為核心。二、多項選擇題1.A,C,D解析：存貨周轉(zhuǎn)率波動主要由采購批量、盤點程序、銷售渠道變化導致，而供應商交貨延遲可能影響未來周轉(zhuǎn)，但并非直接原因。2.A,B,C,E解析：流動性風險核心指標包括流動資產(chǎn)占比、負債結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流質(zhì)量、監(jiān)管指標達標情況，而債券期限分布可能影響流動性，但并非最關(guān)鍵。3.A,B,C,D解析：PPP項目爭議核心條款包括績效考核、爭議解決、資金支付、違約責任，而運營維護責任劃分可能影響爭議，但并非最關(guān)鍵。4.A,B,C,D解析：收入確認政策風險核心包括履約義務識別、時點合規(guī)性、商業(yè)折扣、退貨政策，而變更審批程序可能影響合規(guī)性，但并非最直接。5.A,B,C,D解析：土地儲備成本上升主要受競拍價格、政策調(diào)整、閑置成本、開發(fā)效率影響，而增值稅預繳政策可能影響稅務，但并非最核心。三、判斷題1.×解析：賬期延長可能掩蓋信用風險，審計師應進一步核查其合理性。2.×解析：存貨周轉(zhuǎn)率低可能暗示庫存積壓或銷售不暢，毛利率正常不代表經(jīng)營狀況良好。3.×解析：市場利率上升僅是外部因素，需結(jié)合銀行自身風險控制評估。4.×解析：僅憑補充計劃無法完全排除風險，需核查實際損失情況。5.×解析：成本上升若未導致毛利率下降，可能暗示其他收入增長，需進一步核查。6.×解析：差異需充分披露并經(jīng)審計師認可，否則可能存在會計政策風險。7.×解析：設(shè)備升級可能只是暫時性閑置，需核查長期使用效率。8.√解析：研發(fā)費用資本化需提供充分依據(jù)，否則可能存在會計政策風險。9.×解析：前期投入大不代表效率低，需結(jié)合項目整體收益評估。10.√解析：低計提比例可能低估匯兌損失，需進一步核查風險控制。四、簡答題1.應收賬款周轉(zhuǎn)率下降及賬齡過長的審計程序：-核查賬齡分析表及明細，確認賬齡超過5年的應收賬款客戶及金額；-抽查大額或賬齡較長的應收賬款，驗證其存在性和合理性；-核查壞賬準備計提政策及比例，評估是否充分反映潛在風險；-訪談銷售部門，了解客戶信用政策及催收措施；-分析客戶集中度，評估集中客戶信用風險。2.貸款損失準備計提比例低的審計程序：-核查貸款五級分類準確性，重點抽查次級、可疑類貸款；-抽查貸款審批流程，確認是否嚴格執(zhí)行信貸政策；-核查貸款損失準備計提政策及比例，評估是否與實際風險匹配；-訪談信貸部門，了解風險識別及催收措施；-分析歷史貸款損失率，評估未來風險趨勢。3.PPP項目合同履約爭議的審計程序：-核查PPP合