2026年高級財務會計實務題庫：企業(yè)合并與財務報表分析一、單選題（共5題，每題2分）1.背景：甲公司（中國A股上市公司）于2025年1月1日收購了乙公司100%的股權(quán)，乙公司主要經(jīng)營高端電子產(chǎn)品。甲公司采用購買法進行企業(yè)合并核算。乙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，但其中包含一項因甲公司要求提前確認的、乙公司本不應確認的收入的500萬元。甲公司在編制合并財務報表時，應將該項收入調(diào)減多少萬元？A.500B.1000C.0D.4002.背景：丙公司（香港上市公司）于2025年6月30日通過定向增發(fā)普通股的方式收購了丁公司80%的股權(quán)，合并前丙公司與丁公司不存在關聯(lián)關系。丁公司2025年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中因丙公司提供的優(yōu)惠信貸政策產(chǎn)生的利息收入為200萬元。丙公司在計算合并凈利潤時，應將利息收入調(diào)減多少萬元？A.0B.200C.160D.803.背景：戊公司（美國上市公司）于2024年10月1日收購了己公司60%的股權(quán)，采用權(quán)益結(jié)合法進行核算。己公司2024年度實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中包含一項因戊公司提供的技術(shù)支持而多確認的資產(chǎn)減值損失300萬元。戊公司在編制合并財務報表時，應將資產(chǎn)減值損失調(diào)增多少萬元？A.300B.180C.0D.1204.背景：庚公司（中國A股上市公司）于2025年1月1日收購了辛公司100%的股權(quán)，合并對價為4000萬元，辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。2025年度辛公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，庚公司將其100%納入合并范圍。庚公司在編制合并財務報表時，應確認的商譽金額為多少萬元？A.1000B.4000C.3000D.5005.背景：壬公司（歐洲上市公司）于2025年7月1日收購了癸公司80%的股權(quán)，采用購買法進行核算。癸公司2025年度實現(xiàn)凈利潤700萬元，其中包含一項因壬公司要求提前確認的、癸公司本不應確認的收入的400萬元。壬公司在計算合并凈利潤時，應將收入調(diào)減多少萬元？A.400B.560C.280D.0二、多選題（共5題，每題3分）1.背景：癸公司（中國A股上市公司）于2025年1月1日收購了甲公司100%的股權(quán)，采用購買法進行核算。合并當日，甲公司有一項未入賬的固定資產(chǎn)，公允價值為200萬元，預計剩余使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。癸公司在編制合并財務報表時，下列哪些表述是正確的？A.應確認一項遞延所得稅負債B.應調(diào)增合并凈利潤20萬元C.應調(diào)減合并凈利潤20萬元D.應調(diào)增合并資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)20萬元2.背景：乙公司（香港上市公司）于2025年6月30日通過定向增發(fā)普通股的方式收購了丙公司70%的股權(quán)，合并前乙公司與丙公司不存在關聯(lián)關系。丙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中因乙公司提供的優(yōu)惠信貸政策產(chǎn)生的利息收入為150萬元。乙公司在計算合并凈利潤時，下列哪些表述是正確的？A.應將利息收入調(diào)減105萬元B.應將利息收入調(diào)減150萬元C.應調(diào)增合并凈利潤105萬元D.應調(diào)減合并凈利潤150萬元3.背景：丁公司（美國上市公司）于2024年10月1日收購了戊公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益結(jié)合法進行核算。戊公司2024年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包含一項因丁公司提供的技術(shù)支持而多確認的資產(chǎn)減值損失200萬元。丁公司在編制合并財務報表時，下列哪些表述是正確的？A.應調(diào)增合并凈利潤80萬元B.應調(diào)增合并凈利潤200萬元C.應確認一項遞延所得稅資產(chǎn)D.應調(diào)減合并凈利潤80萬元4.背景：己公司（中國A股上市公司）于2025年1月1日收購了庚公司100%的股權(quán)，合并對價為5000萬元，庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2025年度庚公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，己公司將其100%納入合并范圍。己公司在編制合并財務報表時，下列哪些表述是正確的？A.應確認一項商譽1000萬元B.應調(diào)增合并凈利潤600萬元C.應確認一項遞延所得稅負債D.應調(diào)增合并資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)1000萬元5.背景：辛公司（歐洲上市公司）于2025年7月1日收購了壬公司80%的股權(quán)，采用購買法進行核算。壬公司2025年度實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中包含一項因辛公司要求提前確認的、壬公司本不應確認的收入的500萬元。辛公司在計算合并凈利潤時，下列哪些表述是正確的？A.應將收入調(diào)減360萬元B.應將收入調(diào)減500萬元C.應調(diào)增合并凈利潤360萬元D.應調(diào)減合并凈利潤360萬元三、判斷題（共5題，每題2分）1.背景：甲公司（中國A股上市公司）于2025年1月1日收購了乙公司100%的股權(quán)，采用購買法進行核算。合并當日，乙公司有一項未入賬的固定資產(chǎn)，公允價值為300萬元，預計剩余使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司在編制合并財務報表時，應確認一項遞延所得稅負債。（√/×）2.背景：丙公司（香港上市公司）于2025年6月30日通過定向增發(fā)普通股的方式收購了丁公司80%的股權(quán)，合并前丙公司與丁公司不存在關聯(lián)關系。丁公司2025年度實現(xiàn)凈利潤700萬元，其中因丙公司提供的優(yōu)惠信貸政策產(chǎn)生的利息收入為100萬元。丙公司在計算合并凈利潤時，應將利息收入調(diào)減100萬元。（√/×）3.背景：戊公司（美國上市公司）于2024年10月1日收購了己公司60%的股權(quán)，采用權(quán)益結(jié)合法進行核算。己公司2024年度實現(xiàn)凈利潤500萬元，其中包含一項因戊公司提供的技術(shù)支持而多確認的資產(chǎn)減值損失150萬元。戊公司在編制合并財務報表時，應將資產(chǎn)減值損失調(diào)增150萬元。（√/×）4.背景：庚公司（中國A股上市公司）于2025年1月1日收購了辛公司100%的股權(quán)，合并對價為6000萬元，辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。2025年度辛公司實現(xiàn)凈利潤700萬元，庚公司將其100%納入合并范圍。庚公司在編制合并財務報表時，應確認一項商譽1000萬元。（√/×）5.背景：壬公司（歐洲上市公司）于2025年7月1日收購了癸公司80%的股權(quán)，采用購買法進行核算。癸公司2025年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包含一項因壬公司要求提前確認的、癸公司本不應確認的收入的600萬元。壬公司在計算合并凈利潤時，應將收入調(diào)減480萬元。（√/×）四、計算題（共3題，每題10分）1.背景：甲公司（中國A股上市公司）于2025年1月1日收購了乙公司100%的股權(quán)，采用購買法進行核算。合并當日，甲公司支付合并對價4000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。乙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中包含一項因甲公司要求提前確認的、乙公司本不應確認的收入的500萬元。乙公司2025年度因該收入確認的所得稅費用為100萬元。甲公司所得稅稅率為25%。要求：（1）計算甲公司在編制合并財務報表時應確認的商譽金額；（2）計算甲公司在編制合并財務報表時應確認的遞延所得稅負債金額；（3）計算甲公司在編制合并財務報表時應確認的合并凈利潤金額。2.背景：丙公司（香港上市公司）于2025年6月30日通過定向增發(fā)普通股的方式收購了丁公司80%的股權(quán)，合并前丙公司與丁公司不存在關聯(lián)關系。合并當日，丙公司支付合并對價3200萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。丁公司2025年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中因丙公司提供的優(yōu)惠信貸政策產(chǎn)生的利息收入為200萬元。丁公司2025年度因該利息收入確認的所得稅費用為50萬元。丙公司所得稅稅率為20%。要求：（1）計算丙公司在編制合并財務報表時應確認的商譽金額；（2）計算丙公司在編制合并財務報表時應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額；（3）計算丙公司在編制合并財務報表時應確認的合并凈利潤金額。3.背景：戊公司（美國上市公司）于2024年10月1日收購了己公司60%的股權(quán)，采用權(quán)益結(jié)合法進行核算。合并當日，戊公司支付合并對價1800萬元，己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。己公司2024年度實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中包含一項因戊公司提供的技術(shù)支持而多確認的資產(chǎn)減值損失300萬元。己公司2024年度因該資產(chǎn)減值損失確認的所得稅費用為75萬元。戊公司所得稅稅率為30%。要求：（1）計算戊公司在編制合并財務報表時應確認的商譽金額；（2）計算戊公司在編制合并財務報表時應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額；（3）計算戊公司在編制合并財務報表時應確認的合并凈利潤金額。五、簡答題（共2題，每題10分）1.背景：甲公司（中國A股上市公司）于2025年1月1日收購了乙公司100%的股權(quán)，采用購買法進行核算。合并當日，甲公司支付合并對價5000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。乙公司2025年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中包含一項因甲公司要求提前確認的、乙公司本不應確認的收入的500萬元。乙公司2025年度因該收入確認的所得稅費用為125萬元。甲公司所得稅稅率為25%。要求：（1）說明購買法下企業(yè)合并的會計處理要點；（2）說明合并財務報表中商譽的確認與減值測試方法。2.背景：丙公司（香港上市公司）于2025年6月30日通過定向增發(fā)普通股的方式收購了丁公司80%的股權(quán)，合并前丙公司與丁公司不存在關聯(lián)關系。合并當日，丙公司支付合并對價2800萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元。丁公司2025年度實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中因丙公司提供的優(yōu)惠信貸政策產(chǎn)生的利息收入為150萬元。丁公司2025年度因該利息收入確認的所得稅費用為37.5萬元。丙公司所得稅稅率為20%。要求：（2）說明合并財務報表中遞延所得稅的確認與計量方法；（3）說明合并財務報表中內(nèi)部交易抵銷的會計處理要點。答案與解析一、單選題答案與解析1.答案：A解析：甲公司在編制合并財務報表時，應將乙公司本不應確認的收入調(diào)減500萬元，因為該收入屬于甲公司施加影響的過度確認收入。合并報表中應確認的凈利潤為1000-500=500萬元。2.答案：B解析：丙公司在計算合并凈利潤時，應將因丙公司提供的優(yōu)惠信貸政策產(chǎn)生的利息收入調(diào)減200萬元，因為該收入屬于內(nèi)部交易過度確認的收入。合并報表中應確認的凈利潤為800-200=600萬元。3.答案：C解析：戊公司在編制合并財務報表時，不應調(diào)整己公司多確認的資產(chǎn)減值損失，因為權(quán)益結(jié)合法下不確認商譽和遞延所得稅，也不進行內(nèi)部交易抵銷。合并報表中應確認的凈利潤為600萬元。4.答案：A解析：庚公司在編制合并財務報表時，應確認的商譽金額為合并對價4000萬元減去辛公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值3000萬元，即1000萬元。5.答案：A解析：辛公司在計算合并凈利潤時，應將因壬公司要求提前確認的、壬公司本不應確認的收入調(diào)減400萬元，因為該收入屬于內(nèi)部交易過度確認的收入。合并報表中應確認的凈利潤為700-400=300萬元。二、多選題答案與解析1.答案：A、B解析：癸公司在編制合并財務報表時，應確認一項遞延所得稅負債，因為未入賬的固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，會產(chǎn)生暫時性差異。同時，應調(diào)增合并凈利潤20萬元（200萬元/5年=40萬元，40萬元×50%=20萬元）。合并報表中應調(diào)增固定資產(chǎn)20萬元（200萬元-40萬元折舊）。2.答案：A、C解析：乙公司在計算合并凈利潤時，應將利息收入調(diào)減105萬元（150萬元×70%），因為丙公司僅持有乙公司80%的股權(quán)。合并報表中應調(diào)增凈利潤105萬元（150萬元-105萬元）。3.答案：A、C解析：丁公司在編制合并財務報表時，應調(diào)增合并凈利潤80萬元（200萬元×40%），因為丁公司僅持有己公司40%的股權(quán)。同時，應確認一項遞延所得稅資產(chǎn)，因為多確認的資產(chǎn)減值損失在未來可能轉(zhuǎn)回。合并報表中應調(diào)增凈利潤80萬元。4.答案：A、B解析：庚公司在編制合并財務報表時，應確認一項商譽1000萬元（5000萬元-4000萬元）。同時，應調(diào)增合并凈利潤600萬元。合并報表中不應確認遞延所得稅負債，因為商譽不攤銷也不產(chǎn)生暫時性差異。5.答案：A、D解析：辛公司在計算合并凈利潤時，應將收入調(diào)減360萬元（500萬元×80%），因為辛公司僅持有癸公司80%的股權(quán)。合并報表中應調(diào)減凈利潤360萬元（500萬元-360萬元）。三、判斷題答案與解析1.答案：√解析：甲公司在編制合并財務報表時，應確認一項遞延所得稅負債，因為未入賬的固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，會產(chǎn)生暫時性差異。2.答案：√解析：丙公司在計算合并凈利潤時，應將利息收入調(diào)減100萬元（150萬元×80%），因為丙公司僅持有丁公司80%的股權(quán)。3.答案：×解析：戊公司在編制合并財務報表時，應調(diào)增合并凈利潤60萬元（200萬元×40%），而不是150萬元。4.答案：√解析：庚公司在編制合并財務報表時，應確認一項商譽1000萬元（6000萬元-5000萬元）。5.答案：√解析：辛公司在計算合并凈利潤時，應將收入調(diào)減480萬元（600萬元×80%），因為辛公司僅持有癸公司80%的股權(quán)。四、計算題答案與解析1.答案：（1）商譽金額=4000萬元-3000萬元=1000萬元（2）遞延所得稅負債金額=500萬元×25%=125萬元（3）合并凈利潤金額=1000萬元-500萬元+125萬元=625萬元2.答案：（1）商譽金額=3200萬元-2500萬元=700萬元（2）遞延所得稅資產(chǎn)金額=200萬元×20%=40萬元（3）合并凈利潤金額=800萬元-200萬元+40萬元=640萬元3.答案：（1）商譽金額=1800萬元-3000萬元×60%=600萬元（2）遞延所得稅資產(chǎn)金額=300萬元×30%=90萬元（3）合并凈利潤金額=1200萬元-30