2026年注冊會計師考試題庫審計與稅務實務一、單項選擇題（共10題，每題1分）1.某公司2025年12月31日存貨賬面價值為500萬元，預計可變現凈值為450萬元。假設該公司適用所得稅稅率為25%，則2025年12月31日存貨在資產負債表中的列示金額為多少萬元？A.450B.500C.437.5D.500（不確認減值）2.注冊會計師在執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時，發(fā)現某批原材料賬實不符，賬面記錄為20噸，實際盤點為18噸。該差異可能的原因不包括以下哪項？A.盤點人員記錄錯誤B.原材料已領用但未及時入賬C.存貨毀損D.存貨已出售但未辦理出庫手續(xù)3.某企業(yè)2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現一筆固定資產大修費用200萬元，該企業(yè)將其全部資本化計入固定資產成本。假設該大修費用符合資本化條件，但資本化金額超過了稅法規(guī)定的折舊年限。注冊會計師應如何處理？A.直接調整財務報表，要求企業(yè)將費用化金額確認為當期損益B.提請管理層重新評估資本化金額，但無需調整財務報表C.僅在審計報告附注中披露該差異D.認定該事項為重大錯報，出具保留意見或否定意見審計報告4.某公司2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現一筆應收賬款賬齡為3年，賬面余額為100萬元，根據管理層提供的資料，該客戶已破產清算。注冊會計師應如何處理？A.不予處理，因該應收賬款已計提壞賬準備B.提請管理層全額核銷該應收賬款，并調整財務報表C.僅在審計報告附注中披露該應收賬款，無需調整財務報表D.認定該事項為重大錯報，出具保留意見審計報告5.某公司2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現一筆預付款項賬面余額為80萬元，對應采購合同已到期但貨物尚未收到。根據合同約定，該預付款項應計入當期費用。注冊會計師應如何處理？A.不予處理，因該預付款項已計提壞賬準備B.提請管理層將該預付款項確認為當期費用，并調整財務報表C.僅在審計報告附注中披露該預付款項，無需調整財務報表D.認定該事項為重大錯報，出具保留意見審計報告6.某公司2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現一筆長期借款利息費用100萬元，該企業(yè)將其全部資本化計入在建工程成本。假設該利息費用符合資本化條件，但資本化金額超過了稅法規(guī)定的折舊年限。注冊會計師應如何處理？A.直接調整財務報表，要求企業(yè)將費用化金額確認為當期損益B.提請管理層重新評估資本化金額，但無需調整財務報表C.僅在審計報告附注中披露該差異D.認定該事項為重大錯報，出具保留意見或否定意見審計報告7.某公司2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現一筆固定資產減值準備計提不足，應計提減值準備50萬元。注冊會計師應如何處理？A.不予處理，因該固定資產已計提部分減值準備B.提請管理層全額計提減值準備，并調整財務報表C.僅在審計報告附注中披露該減值準備，無需調整財務報表D.認定該事項為重大錯報，出具保留意見審計報告8.某公司2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現一筆在建工程賬面余額為200萬元，但工程已暫停建設。根據會計準則，該在建工程應暫停資本化。注冊會計師應如何處理？A.不予處理，因該在建工程已計提部分減值準備B.提請管理層暫停資本化，并調整財務報表C.僅在審計報告附注中披露該在建工程，無需調整財務報表D.認定該事項為重大錯報，出具保留意見審計報告9.某公司2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現一筆應付賬款賬面余額為100萬元，但該款項已支付。注冊會計師應如何處理？A.不予處理，因該應付賬款已計提壞賬準備B.提請管理層全額核銷該應付賬款，并調整財務報表C.僅在審計報告附注中披露該應付賬款，無需調整財務報表D.認定該事項為重大錯報，出具保留意見審計報告10.某公司2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現一筆研發(fā)費用100萬元，該企業(yè)將其全部費用化。假設該研發(fā)費用符合資本化條件，注冊會計師應如何處理？A.不予處理，因該研發(fā)費用已計提壞賬準備B.提請管理層將該研發(fā)費用資本化，并調整財務報表C.僅在審計報告附注中披露該研發(fā)費用，無需調整財務報表D.認定該事項為重大錯報，出具保留意見審計報告二、多項選擇題（共5題，每題2分）1.以下哪些事項可能表明存貨存在重大錯報風險？A.存貨周轉率持續(xù)下降B.存貨跌價準備計提不足C.存貨管理混亂，盤點程序不完善D.存貨賬實不符E.存貨跌價準備計提過多2.注冊會計師在執(zhí)行固定資產審計程序時，可能采取哪些程序以獲取充分、適當的審計證據？A.檢查固定資產實物B.檢查固定資產購置合同C.檢查固定資產減值準備計提依據D.詢問管理層固定資產管理政策E.檢查固定資產折舊計算表3.以下哪些事項可能表明應收賬款存在重大錯報風險？A.應收賬款賬齡較長B.應收賬款壞賬準備計提不足C.應收賬款管理混亂，缺乏有效控制D.應收賬款賬實不符E.應收賬款壞賬準備計提過多4.注冊會計師在執(zhí)行在建工程審計程序時，可能采取哪些程序以獲取充分、適當的審計證據？A.檢查在建工程實物B.檢查在建工程進度款支付記錄C.檢查在建工程減值準備計提依據D.詢問管理層在建工程管理政策E.檢查在建工程折舊計算表5.以下哪些事項可能表明應付賬款存在重大錯報風險？A.應付賬款賬齡較長B.應付賬款壞賬準備計提不足C.應付賬款管理混亂，缺乏有效控制D.應付賬款賬實不符E.應付賬款壞賬準備計提過多三、判斷題（共10題，每題1分）1.存貨跌價準備計提不足屬于重大錯報風險，注冊會計師應直接調整財務報表。2.固定資產減值準備計提不足屬于重大錯報風險，注冊會計師應提請管理層重新評估并調整財務報表。3.在建工程暫停資本化時，企業(yè)應停止計提折舊。4.研發(fā)費用符合資本化條件時，企業(yè)應將其計入無形資產成本。5.應收賬款壞賬準備計提過多屬于重大錯報風險，注冊會計師應提請管理層重新評估并調整財務報表。6.存貨周轉率持續(xù)下降可能表明存貨存在重大錯報風險。7.固定資產購置合同是證明固定資產存在的重要證據。8.在建工程進度款支付記錄是證明在建工程完整性的重要證據。9.應付賬款賬齡較長可能表明應付賬款存在重大錯報風險。10.研發(fā)費用不符合資本化條件時，企業(yè)應將其費用化。四、簡答題（共2題，每題5分）1.注冊會計師在執(zhí)行存貨審計程序時，可能采取哪些程序以獲取充分、適當的審計證據？請列舉至少五種程序并簡要說明其目的。2.注冊會計師在執(zhí)行固定資產審計程序時，可能采取哪些程序以獲取充分、適當的審計證據？請列舉至少五種程序并簡要說明其目的。五、綜合題（共1題，10分）某公司2025年度財務報表審計中，注冊會計師發(fā)現以下事項：（1）存貨賬面價值為500萬元，預計可變現凈值為450萬元，企業(yè)已計提50萬元跌價準備。（2）固定資產賬面余額為1000萬元，已計提200萬元減值準備。（3）在建工程賬面余額為300萬元，工程已暫停建設，企業(yè)未暫停資本化。（4）研發(fā)費用100萬元，企業(yè)已全部費用化。假設上述事項均為重大錯報，請說明注冊會計師應如何處理，并簡要說明其目的。答案與解析單項選擇題1.C解析：存貨在資產負債表中的列示金額為其預計可變現凈值，即450萬元。企業(yè)已計提50萬元跌價準備，但實際列示金額應為450萬元，所得稅影響應單獨考慮。2.C解析：存貨毀損會導致賬實不符，但該選項不屬于盤點程序可能發(fā)現的原因。其他選項均可能導致賬實不符。3.A解析：固定資產大修費用資本化金額超過了稅法規(guī)定的折舊年限，屬于會計與稅法差異，注冊會計師應直接調整財務報表，要求企業(yè)將費用化金額確認為當期損益。4.B解析：應收賬款客戶已破產清算，應全額核銷該應收賬款，并調整財務報表。5.B解析：預付款項已到期但貨物尚未收到，應計入當期費用，注冊會計師應提請管理層調整財務報表。6.A解析：長期借款利息費用資本化金額超過了稅法規(guī)定的折舊年限，屬于會計與稅法差異，注冊會計師應直接調整財務報表，要求企業(yè)將費用化金額確認為當期損益。7.B解析：固定資產減值準備計提不足，應全額計提減值準備，并調整財務報表。8.B解析：在建工程已暫停建設，應暫停資本化，注冊會計師應提請管理層調整財務報表。9.B解析：應付賬款已支付，應全額核銷該應付賬款，并調整財務報表。10.B解析：研發(fā)費用符合資本化條件，應將其資本化，注冊會計師應提請管理層調整財務報表。多項選擇題1.A,B,C,D解析：存貨周轉率持續(xù)下降、存貨跌價準備計提不足、存貨管理混亂、存貨賬實不符均可能表明存貨存在重大錯報風險。存貨跌價準備計提過多不屬于重大錯報風險。2.A,B,C,D,E解析：檢查固定資產實物、購置合同、減值準備計提依據、詢問管理層管理政策、檢查折舊計算表均可能獲取充分、適當的審計證據。3.A,B,C,D解析：應收賬款賬齡較長、壞賬準備計提不足、管理混亂、賬實不符均可能表明應收賬款存在重大錯報風險。壞賬準備計提過多不屬于重大錯報風險。4.A,B,C,D,E解析：檢查在建工程實物、進度款支付記錄、減值準備計提依據、詢問管理層管理政策、檢查折舊計算表均可能獲取充分、適當的審計證據。5.A,C,D解析：應付賬款賬齡較長、管理混亂、賬實不符均可能表明應付賬款存在重大錯報風險。壞賬準備計提過多不屬于重大錯報風險。判斷題1.×解析：存貨跌價準備計提不足屬于會計差錯，注冊會計師應提請管理層重新評估并調整財務報表，而非直接調整。2.√解析：固定資產減值準備計提不足屬于重大錯報風險，注冊會計師應提請管理層重新評估并調整財務報表。3.×解析：在建工程暫停資本化時，企業(yè)應停止計提折舊，但已計提的折舊仍需保留。4.×解析：研發(fā)費用符合資本化條件時，企業(yè)應將其計入無形資產成本，而非費用化。5.×解析：應收賬款壞賬準備計提過多屬于會計差錯，注冊會計師應提請管理層重新評估并調整財務報表。6.√解析：存貨周轉率持續(xù)下降可能表明存貨存在重大錯報風險。7.√解析：固定資產購置合同是證明固定資產存在的重要證據。8.√解析：在建工程進度款支付記錄是證明在建工程完整性的重要證據。9.√解析：應付賬款賬齡較長可能表明應付賬款存在重大錯報風險。10.√解析：研發(fā)費用不符合資本化條件時，企業(yè)應將其費用化。簡答題1.存貨審計程序：（1）檢查存貨實物：目的在于確認存貨的存在性和完整性。（2）檢查存貨采購記錄：目的在于確認存貨的入賬價值。（3）檢查存貨跌價準備計提依據：目的在于確認存貨跌價準備的計提是否充分。（4）詢問管理層存貨管理政策：目的在于了解存貨管理流程和控制措施。（5）檢查存貨盤點表：目的在于確認存貨盤點的準確性。2.固定資產審計程序：（1）檢查固定資產實物：目的在于確認固定資產的存在性和完整性。（2）檢查固定資產購置合同：目的在于確認固定資產的入賬價值。（3）檢查固定資產減值準備計提依據：目的在于確認固定資產減值準備的計提是否充分。（4）詢問管理層固定資產管理政策：目的在于了解固定資產管理流程和控制措施。（5）檢查固定資產折舊計算表：目的在于確認固定資產折舊的準確性。綜合題處