2026年CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合試題庫及解析一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分）題目：1.某跨國公司在中國設(shè)立子公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告需按照中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，下列關(guān)于子公司合并范圍的說法，正確的是（）。A.只要子公司在中國境內(nèi)經(jīng)營，無論其股權(quán)結(jié)構(gòu)如何，均應(yīng)納入合并范圍B.子公司若由多家企業(yè)共同控制，則僅由主要控制方合并C.子公司若能獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營且無重大依賴母公司，可排除在合并范圍外D.子公司若采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，則無需合并答案：A解析：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，子公司是指被母公司控制的企業(yè)，無論其股權(quán)結(jié)構(gòu)如何，只要滿足控制的標(biāo)準(zhǔn)（如母公司擁有50%以上有投票權(quán)股份或?qū)嵸|(zhì)控制權(quán)）均需納入合并范圍。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，共同控制不等于無需合并；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營不能排除合并需求；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，投資性房地產(chǎn)計(jì)量方式不影響合并必要性。2.某房地產(chǎn)企業(yè)在上海開發(fā)一項(xiàng)目，采用成本模式核算開發(fā)產(chǎn)品。2025年預(yù)售收入為1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本800萬元，預(yù)計(jì)未來成本щедопълнителни200萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債為（）。A.0萬元B.200萬元C.400萬元D.1000萬元答案：B解析：預(yù)計(jì)未來成本200萬元屬于履約成本，在成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)需確認(rèn)為合同負(fù)債。預(yù)售收入應(yīng)分期結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本，但合同負(fù)債僅涉及未來成本部分。3.某上市公司因環(huán)保問題被生態(tài)環(huán)境部處罰500萬元，預(yù)計(jì)需繳納罰款。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》和第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量，該罰款應(yīng)計(jì)入（）。A.營業(yè)外收入B.管理費(fèi)用C.其他綜合收益D.非經(jīng)常性損益答案：B解析：環(huán)保罰款屬于日常經(jīng)營相關(guān)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；若非日常性質(zhì)則計(jì)入營業(yè)外支出。4.某A股上市公司持有境外子公司股權(quán)，采用簡易合并方法編制合并報(bào)表。2025年子公司凈利潤100萬美元，按15%匯率折算為1.5億元人民幣。母公司調(diào)整子公司報(bào)表時(shí)，因會(huì)計(jì)政策差異（如折舊年限不同）需調(diào)減凈利潤20萬元人民幣。合并凈利潤應(yīng)為（）。A.1.48億元人民幣B.1.5億元人民幣C.1.46億元人民幣D.1.32億元人民幣答案：A解析：合并凈利潤=子公司凈利潤（折算后）-會(huì)計(jì)政策差異調(diào)整=1.5-0.002=1.48億元。5.某銀行在粵港澳大灣區(qū)發(fā)放一筆貸款，借款人提供香港公司擔(dān)保。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，若擔(dān)保人信用風(fēng)險(xiǎn)顯著低于債務(wù)人，該擔(dān)保應(yīng)計(jì)入（）。A.債務(wù)人財(cái)務(wù)報(bào)表B.銀行自身報(bào)表（或有事項(xiàng)）C.不影響銀行報(bào)表D.長期股權(quán)投資答案：C解析：信用風(fēng)險(xiǎn)極低擔(dān)保不構(gòu)成或有事項(xiàng)，不影響銀行報(bào)表。6.某制造業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算原材料。2025年采購A材料100噸，單價(jià)200元/噸，總成本2萬元；期末庫存A材料80噸，計(jì)劃成本180元/噸。材料成本差異率為（）。A.-10%B.10%C.-5%D.5%答案：A解析：實(shí)際成本=2萬元，計(jì)劃成本=80×180=1.44萬元，差異=2-1.44=0.56萬元，差異率=0.56/2=10%，但實(shí)際成本>計(jì)劃成本，故為負(fù)差異，即-10%。7.某上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，面值100元，轉(zhuǎn)股價(jià)20元，期限5年，票面利率5%。2025年末，債券公允價(jià)值為110元，利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算。該債券利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）。A.100×5%=5元B.110×5%=5.5元C.100×（5%+（110-100）/100）=7元D.100×（5%+（110-100）/100）-（110-100）=6元答案：C解析：可轉(zhuǎn)換債券利息費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算，初始確認(rèn)時(shí)含權(quán)益成分，但實(shí)務(wù)中簡化為面值×票面利率+攤銷的權(quán)益成分。8.某零售企業(yè)在杭州開設(shè)新店，前三年需投入品牌推廣費(fèi)用300萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，若政府提供與推廣費(fèi)用等額的補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入（）。A.營業(yè)外收入B.其他收益C.資本公積D.收入確認(rèn)調(diào)整答案：B解析：與日常經(jīng)營相關(guān)且補(bǔ)償已發(fā)生支出，計(jì)入其他收益。9.某企業(yè)將閑置廠房出租，采用成本模式計(jì)量。2025年租金收入100萬元，計(jì)提折舊20萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“其他業(yè)務(wù)收入”為（）。A.100萬元B.80萬元C.120萬元D.0萬元答案：A解析：租金收入全額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，折舊與收入配比但非直接扣減。10.某科技公司研發(fā)新產(chǎn)品，投入費(fèi)用500萬元，符合資本化條件。2025年末產(chǎn)品完成80%，資本化金額為（）。A.500萬元B.400萬元C.250萬元D.0萬元答案：B解析：資本化金額=總投入×完成比例=500×80%=400萬元。二、多項(xiàng)選擇題（共5題，每題2分）題目：1.下列關(guān)于合并現(xiàn)金流量表的表述，正確的有（）。A.子公司支付給母公司的股利屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流B.子公司與母公司之間的應(yīng)收賬款抵消不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流C.子公司購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金需抵消D.母公司向子公司分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流答案：CD解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，股利屬于籌資活動(dòng)；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，抵消應(yīng)收賬款影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流。2.某企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，2025年處置部分房產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)收益200萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，下列說法正確的有（）。A.收益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入B.原計(jì)提的折舊需轉(zhuǎn)出C.收益需與持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益抵消D.若處置成本為150萬元，則確認(rèn)投資收益50萬元答案：AD解析：公允價(jià)值模式不計(jì)提折舊，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；處置收益與前期公允價(jià)值變動(dòng)損益不抵消，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。3.某商業(yè)銀行在長三角地區(qū)發(fā)放一筆抵押貸款，借款人提供房產(chǎn)抵押。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，下列關(guān)于抵押品評(píng)估的說法，正確的有（）。A.若抵押品價(jià)值下降，需計(jì)提減值B.抵押品評(píng)估費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.抵押品需按賬面價(jià)值計(jì)量D.若抵押品為不動(dòng)產(chǎn)，評(píng)估價(jià)值需重新計(jì)量答案：ABD解析：抵押品需按公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。4.某企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)2025年虧損1000萬元，企業(yè)持股30%。若初始投資成本為2000萬元，賬面價(jià)值為1800萬元，則下列處理正確的有（）。A.投資企業(yè)確認(rèn)投資損失300萬元B.投資企業(yè)需減記至零但不得轉(zhuǎn)回C.若被投資企業(yè)后續(xù)盈利，損失可轉(zhuǎn)回D.投資企業(yè)需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值答案：ACD解析：權(quán)益法下，投資損失以賬面價(jià)值減記至零為限，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。5.某企業(yè)因自然災(zāi)害毀損原材料，賬面價(jià)值50萬元，保險(xiǎn)賠償10萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，下列處理正確的有（）。A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失40萬元B.保險(xiǎn)賠償計(jì)入營業(yè)外收入C.毀損材料需轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢D.若有殘值出售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入答案：AC解析：保險(xiǎn)賠償沖減資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；殘值收入計(jì)入資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。三、判斷題（共10題，每題1分）題目：1.子公司破產(chǎn)清算時(shí)，母公司需承擔(dān)剩余債務(wù)。（×）答案：×解析：母公司僅承擔(dān)出資范圍內(nèi)的責(zé)任。2.可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益成分在初始確認(rèn)時(shí)需分期攤銷計(jì)入資本公積。（×）答案：×解析：權(quán)益成分直接計(jì)入資本公積，無需攤銷。3.企業(yè)提供的擔(dān)保若導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出，需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（√）答案：√解析：擔(dān)保形成的或有負(fù)債需按可能性確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。4.租賃期屆滿時(shí)，若租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，則屬于融資租賃。（√）答案：√解析：滿足“所有權(quán)幾乎轉(zhuǎn)移”等融資租賃標(biāo)準(zhǔn)。5.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式時(shí)，前期計(jì)提的折舊需在處置時(shí)轉(zhuǎn)出。（×）答案：×解析：公允價(jià)值模式不計(jì)提折舊。6.企業(yè)因政府補(bǔ)貼收到現(xiàn)金，需在附注中披露補(bǔ)貼性質(zhì)。（√）答案：√解析：政府補(bǔ)助需強(qiáng)制披露。7.企業(yè)采用成本法核算存貨，發(fā)出時(shí)需按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。（×）答案：×解析：成本法發(fā)出時(shí)按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。8.長期股權(quán)投資采用成本法時(shí)，被投資企業(yè)宣告分紅，投資企業(yè)需確認(rèn)投資收益。（√）答案：√解析：成本法下分紅直接確認(rèn)收益。9.企業(yè)因環(huán)保罰款計(jì)入當(dāng)期損益，但若罰款延期繳納，則需轉(zhuǎn)出。（×）答案：×解析：罰款性質(zhì)不變，即使延期繳納。10.合并現(xiàn)金流量表中的“支付給子公司現(xiàn)金股利”需與子公司報(bào)表抵消。（√）答案：√解析：母子公司股利支付需相互抵消。四、簡答題（共2題，每題5分）題目：1.簡述中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異（至少列舉3點(diǎn)）。答案：（1）資產(chǎn)減值：中國準(zhǔn)則要求商譽(yù)不攤銷但每年減值測試，IFRS允許攤銷；（2）收入確認(rèn)：中國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“五步法”但更側(cè)重控制權(quán)轉(zhuǎn)移，IFRS對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷更靈活；（3）租賃分類：中國準(zhǔn)則按“短期/長期”劃分，IFRS按“經(jīng)營/融資”劃分；（4）政府補(bǔ)助：中國準(zhǔn)則要求區(qū)分與日常經(jīng)營相關(guān)或無關(guān)，IFRS更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益流入性質(zhì)。題目：2.簡述上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的程序要點(diǎn)（至少列舉3點(diǎn)）。答案：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告、運(yùn)營、合規(guī)等領(lǐng)域的重大風(fēng)險(xiǎn)；（2）控制測試：抽查不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批等關(guān)鍵控制；（3）缺陷認(rèn)定：區(qū)分設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷，按嚴(yán)重程度報(bào)告；（4）證據(jù)收集：查閱會(huì)議記錄、流程文件，訪談關(guān)鍵人員。五、計(jì)算題（共2題，每題6分）題目：1.某企業(yè)2025年發(fā)生交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)：-期初持有股票成本80萬元，公允價(jià)值90萬元；-期末處置50%股票，售價(jià)100萬元；-期末剩余股票公允價(jià)值95萬元。計(jì)算2025年“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”。答案：（1）公允價(jià)值變動(dòng)損益：期初90-80=10萬元（貸），處置50%影響=（90-80）/2=5萬元（借），期末95-（90-5）=10萬元（貸），合計(jì)貸方15萬元；（2）投資收益：處置部分收益=100-（80+90）/2=10萬元，剩余部分公允價(jià)值變動(dòng)-5=5萬元，合計(jì)15萬元。題目：2.某企業(yè)2025年租賃業(yè)務(wù)：-1月1日租賃設(shè)備，5年租賃期，年租金100萬元；-設(shè)備原值500萬元，預(yù)計(jì)凈殘值50萬元，折舊年限5年；-采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋赓U負(fù)債，初始折現(xiàn)率6%。計(jì)算2025年“租賃費(fèi)用”和“折舊費(fèi)用”。答案：（1）租賃費(fèi)用：初始租賃負(fù)債=100/（1+6%）^4+100/（1+6%）^3+…+100=100×4.212=421.2萬元，2025年費(fèi)用=421.2×6%+100=152.27萬元；（2）折舊費(fèi)用：自有資產(chǎn)折舊=（500-50）/5=90萬元。六、綜合題（共1題，10分）題目：某A股上市公司2025年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：-長期股權(quán)投資賬面價(jià)值2000萬元，占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)60%；-被投資企業(yè)2025年凈利潤1000萬元，宣告分紅300萬元；-上市公司另持有子公司80%股權(quán)，子公司2025年凈利潤500萬元，年初存貨100萬元，年末存貨150萬元，采用先進(jìn)先出法；-上市公司將閑置廠房出租，年租金80萬元，計(jì)提折舊10萬元。要求：（1）計(jì)算上市公司合并凈利潤；（2）編制合并工作底稿中相關(guān)抵消分錄（存貨部分）；（3）若子公司年初存貨為120萬元，年末存貨為180萬元，則合并凈利潤變化多少？答案：（1）合并凈利潤：子公司凈利潤合并=1000×60%=600萬元，存貨未實(shí)現(xiàn)利潤=（150-100）×60%=30萬元，合并凈利潤=（1000-3