2025年注冊(cè)稅務(wù)師練習(xí)題答案一、稅法一（增值稅綜合題）甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事機(jī)械設(shè)備制造與銷售業(yè)務(wù)，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)11.3萬(wàn)元（含稅），設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到；2.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300萬(wàn)元，稅額39萬(wàn)元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已支付；3.從境外進(jìn)口一臺(tái)檢測(cè)設(shè)備，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元，關(guān)稅稅率10%，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；4.將自產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司，該設(shè)備市場(chǎng)不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元（成本價(jià)40萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%）；5.因管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，該批原材料賬面成本為20萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票）；6.銷售2018年購(gòu)入的一臺(tái)舊設(shè)備（購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），開具增值稅普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)31.5萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；7.當(dāng)月初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額0.5萬(wàn)元，稅額0.065萬(wàn)元，已按規(guī)定申報(bào)抵減；8.上期留抵稅額為15萬(wàn)元。要求：計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)納增值稅額。解答：1.銷項(xiàng)稅額計(jì)算：（1）銷售設(shè)備及包裝費(fèi)：包裝費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，需價(jià)稅分離。銷項(xiàng)稅額=800×13%+11.3÷(1+13%)×13%=104+1.3=105.3（萬(wàn)元）（2）無(wú)償贈(zèng)送設(shè)備：視同銷售，按市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=50×13%=6.5（萬(wàn)元）（3）銷售舊設(shè)備（簡(jiǎn)易計(jì)稅）：應(yīng)納稅額=31.5÷(1+3%)×2%≈0.61（萬(wàn)元）（注：2018年購(gòu)入的固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)，適用3%征收率減按2%征收）2.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：（1）購(gòu)進(jìn)原材料：進(jìn)項(xiàng)稅額39萬(wàn)元；（2）進(jìn)口檢測(cè)設(shè)備：關(guān)稅=200×10%=20（萬(wàn)元），組成計(jì)稅價(jià)格=200+20=220（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額=220×13%=28.6（萬(wàn)元）；（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：霉?fàn)€原材料需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)，其中原材料成本18萬(wàn)元（20-2）對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)=18×13%=2.34（萬(wàn)元），運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)=2×9%=0.18（萬(wàn)元），合計(jì)轉(zhuǎn)出=2.34+0.18=2.52（萬(wàn)元）；（4）初次購(gòu)買稅控設(shè)備：全額抵減增值稅，抵減額=0.5+0.065=0.565（萬(wàn)元）（注：稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用及稅額可全額抵減，無(wú)需認(rèn)證抵扣）。3.當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=39+28.6-2.52=65.08（萬(wàn)元）4.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=（105.3+6.5）-（65.08+15）=111.8-80.08=31.72（萬(wàn)元）5.簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=0.61萬(wàn)元6.抵減稅控設(shè)備費(fèi)用后應(yīng)納增值稅=31.72+0.61-0.565=31.765（萬(wàn)元）綜上，甲公司2024年12月應(yīng)納增值稅額為31.77萬(wàn)元（四舍五入保留兩位小數(shù)）。二、稅法二（企業(yè)所得稅綜合題）乙公司為居民企業(yè)，主要從事電子元件生產(chǎn)，2024年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1.全年銷售收入1.2億元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2000萬(wàn)元；2.實(shí)際發(fā)放合理工資薪金1500萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)220萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元；3.研發(fā)費(fèi)用支出800萬(wàn)元（未形成無(wú)形資產(chǎn)），其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元；4.營(yíng)業(yè)外支出中包含：通過公益性社會(huì)組織向貧困地區(qū)捐款150萬(wàn)元，直接向某小學(xué)捐款20萬(wàn)元，稅收滯納金5萬(wàn)元；5.投資收益中包含：從境內(nèi)居民企業(yè)丙公司分得股息50萬(wàn)元（丙公司適用25%稅率），國(guó)債利息收入20萬(wàn)元；6.當(dāng)年購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備（不含稅），會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，折舊年限10年（殘值率5%），稅法允許一次性稅前扣除；7.2023年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額為180萬(wàn)元（已過5年彌補(bǔ)期）。要求：計(jì)算乙公司2024年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額（適用稅率25%）。解答：1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=12000×15%=1800（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生2000萬(wàn)元，調(diào)增=2000-1800=200（萬(wàn)元）。2.職工福利費(fèi)扣除限額=1500×14%=210（萬(wàn)元），實(shí)際220萬(wàn)元，調(diào)增=220-210=10（萬(wàn)元）；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1500×8%=120（萬(wàn)元），實(shí)際60萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1500×2%=30（萬(wàn)元），實(shí)際30萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；合計(jì)調(diào)增10萬(wàn)元。3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=800-300=500（萬(wàn)元），可加計(jì)扣除=500×100%=500（萬(wàn)元）；委托境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額=500×80%=400（萬(wàn)元），實(shí)際300萬(wàn)元≤400萬(wàn)元，可加計(jì)扣除=300×80%=240（萬(wàn)元）；合計(jì)加計(jì)扣除=500+240=740（萬(wàn)元），調(diào)減740萬(wàn)元。4.公益性捐贈(zèng)扣除限額=1200×12%=144（萬(wàn)元），實(shí)際150萬(wàn)元，調(diào)增=150-144=6（萬(wàn)元）；直接捐贈(zèng)20萬(wàn)元、稅收滯納金5萬(wàn)元不得扣除，調(diào)增=20+5=25（萬(wàn)元）；合計(jì)調(diào)增=6+25=31（萬(wàn)元）。5.投資收益調(diào)整：居民企業(yè)間股息50萬(wàn)元、國(guó)債利息20萬(wàn)元為免稅收入，調(diào)減=50+20=70（萬(wàn)元）。6.固定資產(chǎn)一次性扣除：會(huì)計(jì)折舊=500×(1-5%)÷10=47.5（萬(wàn)元），稅法允許一次性扣除500萬(wàn)元，調(diào)減=500-47.5=452.5（萬(wàn)元）。7.虧損彌補(bǔ)：2023年虧損已過5年彌補(bǔ)期，不得扣除。8.應(yīng)納稅所得額=1200（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+200（廣告費(fèi)）+10（福利費(fèi)）-740（研發(fā)加計(jì)）+31（捐贈(zèng)及滯納金）-70（免稅收入）-452.5（固定資產(chǎn)）=1200+200+10=1410；1410-740=670；670+31=701；701-70=631；631-452.5=178.5（萬(wàn)元）。9.應(yīng)納企業(yè)所得稅=178.5×25%=44.625（萬(wàn)元）。三、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)（納稅評(píng)估案例分析）2025年3月，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙公司（制造業(yè)一般納稅人）2024年度納稅情況開展評(píng)估，發(fā)現(xiàn)以下問題：1.2024年6月，丙公司將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于職工食堂建設(shè)，成本價(jià)80萬(wàn)元（同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)100萬(wàn)元），會(huì)計(jì)處理為：借記“在建工程”80萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”80萬(wàn)元；2.2024年10月，取得一張注明“咨詢費(fèi)”的增值稅專用發(fā)票，金額50萬(wàn)元、稅額3萬(wàn)元（稅率6%），但經(jīng)核查，該筆費(fèi)用實(shí)際為向個(gè)人支付的居間傭金，未取得合規(guī)票據(jù)；3.2024年12月，銷售一批貨物給關(guān)聯(lián)企業(yè)丁公司，不含稅售價(jià)120萬(wàn)元（同類貨物市場(chǎng)售價(jià)為180萬(wàn)元），丙公司與丁公司適用相同稅率；4.2024年全年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元（年末應(yīng)收賬款余額1億元，會(huì)計(jì)按1.5%計(jì)提），實(shí)際發(fā)生壞賬損失80萬(wàn)元，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除；5.2024年12月，收到政府補(bǔ)助100萬(wàn)元（專項(xiàng)用于環(huán)保設(shè)備購(gòu)置），會(huì)計(jì)計(jì)入“遞延收益”，稅法未明確該補(bǔ)助為不征稅收入。要求：指出上述業(yè)務(wù)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，說明處理依據(jù)，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、企業(yè)所得稅（不考慮滯納金，增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅稅率25%）。解答：1.自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工食堂建設(shè)（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：未視同銷售繳納增值稅，未調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售，按同類售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，視同銷售確認(rèn)收入。處理：應(yīng)補(bǔ)增值稅=100×13%=13（萬(wàn)元）；應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅收入100萬(wàn)元，調(diào)增成本80萬(wàn)元，凈調(diào)增20萬(wàn)元。2.取得虛開“咨詢費(fèi)”發(fā)票：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：取得與實(shí)際交易不符的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；虛列費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅。依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，虛開發(fā)票不得作為稅前扣除憑證；《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，取得不符合規(guī)定的扣稅憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。處理：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元；調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元（咨詢費(fèi)全額調(diào)增）。3.關(guān)聯(lián)交易價(jià)格明顯偏低：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：未按獨(dú)立交易原則定價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可調(diào)整應(yīng)納稅所得額。依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。處理：應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅收入=180-120=60（萬(wàn)元）。4.壞賬準(zhǔn)備及損失處理：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失未申報(bào)扣除，不得直接扣除。依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除；國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失需申報(bào)后扣除。處理：調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元（壞賬準(zhǔn)備全額調(diào)增）；實(shí)際發(fā)生的80萬(wàn)元損失因未申報(bào)，暫不調(diào)整（待補(bǔ)充申報(bào)后可扣除）。5.政府補(bǔ)助處理：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)計(jì)入“遞延收益”，但稅法未明確為不征稅收入，應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)收入（包括政府補(bǔ)助）應(yīng)計(jì)入收入總額，除非符合不征稅收入條件（需同時(shí)滿足資金撥付文件、專門管理辦法、單獨(dú)核算）。處理：調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元（全額計(jì)入2024年）。補(bǔ)繳稅款計(jì)算：增值稅：13（視同銷售）+3（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）=16（萬(wàn)元）；企業(yè)所得稅：（20+50+60+150+100）×25%=380×25%=95（萬(wàn)元）。四、涉稅服務(wù)相關(guān)法律（行政復(fù)議與行政訴訟案例）2024年10月，某市稅務(wù)局稽查局對(duì)戊公司作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，認(rèn)定其偷稅50萬(wàn)元，決定處以1倍罰款（50萬(wàn)元），并加收滯納金8萬(wàn)元。戊公司不服，于2024年11月5日向市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，市稅務(wù)局于11月10日受理。復(fù)議期間，稽查局發(fā)現(xiàn)新證據(jù)，證明戊公司偷稅金額應(yīng)為60萬(wàn)元，遂自行變更原處罰決定為罰款60萬(wàn)元。市稅務(wù)局于2025年1月20日作出維持原處罰的復(fù)議決定（未考慮稽查局變更后的證據(jù)）。戊公司仍不服，于2025年2月10日向法院提起行政訴訟。要求：分析本案中行政復(fù)議和行政訴訟程序的合法性，指出存在的問題，并說明戊公司的救濟(jì)途徑。解答：1.行政復(fù)議程序合法性分析：申請(qǐng)期限：戊公司在收到處罰決定書后60日內(nèi)（10月至11月5日）申請(qǐng)復(fù)議，符合《行政復(fù)議法》第四十五條“自知道具體行政行為之日起60日內(nèi)提出”的規(guī)定。受理期限：市稅務(wù)局在收到申請(qǐng)后5日內(nèi)（11月5日至11月10日）受理，符合《行政復(fù)議法》第二十九條“5日內(nèi)審查受理”的規(guī)定。被申請(qǐng)人變更原行政行為：稽查局在復(fù)議期間自行變更原處罰決定，根據(jù)《行政復(fù)議法》第三十二條，行政復(fù)議期間被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或個(gè)人收集證據(jù)，但未禁止變更原行政行為。然而，變更后的行政行為應(yīng)作為新的具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)審查變更后的行為是否合法。復(fù)議決定期限：市稅務(wù)局于2025年1月20日作出復(fù)議決定（受理日11月10日至1月20日約70日），超過《行政復(fù)議法》第三十一條“60日內(nèi)作出復(fù)議決定”的規(guī)定（可延長(zhǎng)不超過30日，總期限不超過90日），程序違法。2.行政訴訟程序合法性分析：起訴期限：戊公司在收到復(fù)議決定書后15日內(nèi)（1月20日至2月10日）起訴，符合《行政訴訟法》第四十五條“收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)”的規(guī)定。被告確定：復(fù)議機(jī)關(guān)維持原行政行為的，被告為原行政機(jī)關(guān)和復(fù)議機(jī)關(guān)（《行政訴訟法》第二十六條）。但本案中稽查局在復(fù)議期間變更了原行為，復(fù)議機(jī)關(guān)未審查變更后的行為，法院應(yīng)審查原處罰決定的合法性。3.存在的問題：復(fù)議機(jī)關(guān)未審查被申請(qǐng)人變更后的行政行為，導(dǎo)致復(fù)議決定認(rèn)定事實(shí)不清；復(fù)議決定超期作出，程序違法；稽查局在復(fù)議期間自行收集證據(jù)并變更原行為，可能違反“先取證后裁決”原則（若新證據(jù)在處罰決定作出前已存在）。4.戊公司的救濟(jì)途徑：可在行政訴訟中主張復(fù)議程序違法，要求法院撤銷原處罰決定或確認(rèn)違法；若法院認(rèn)定原處罰決定事實(shí)不清、證據(jù)不足，可判決撤銷并責(zé)令重新作出行政行為；對(duì)一審判決不服，可在15日內(nèi)向上一級(jí)法院提起上訴。五、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（長(zhǎng)期股權(quán)投資與稅務(wù)處理）己公司為上市公司，2024年發(fā)生以下與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)：1.1月1日，以銀行存款3000萬(wàn)元取得A公司30%股權(quán)（A公司為非關(guān)聯(lián)方），A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.2億元（與賬面價(jià)值一致）；2.6月30日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，己公司于7月10日收到；3.12月31日，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元（其中上半年凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，下半年1200萬(wàn)元），其他綜合收益增加300萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）；4.12月31日，己公司將持有的A公司10%股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款1200萬(wàn)元（剩余20%股權(quán)仍具有重大影響）；5.己公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，A公司適用稅率15%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。要求：（1）編制己公司2024年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）分析上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異。解答：（1）會(huì)計(jì)分錄：①1月1日取得股權(quán)（權(quán)益法）：初始投資成本3000萬(wàn)元，應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=12000×30%=3600（萬(wàn)元），差額600萬(wàn)元為負(fù)商譽(yù)，調(diào)整初始投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3600貸：銀行存款3000營(yíng)業(yè)外收入600②6月30日A公司宣告分派股利：借：應(yīng)收股利150（500×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150③7月10日收到股利：借：銀行存款150貸：應(yīng)收股利150④12月31日確認(rèn)投資收益（下半年凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整360（1200×30%）貸：投資收益360⑤確認(rèn)其他綜合收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益90（300×30%）貸：其他綜合收益90⑥12月31日轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)（原30%股權(quán)賬面價(jià)值=3600-150+360+90=3