2026年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力考試一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分，合計(jì)20分）1.某制造企業(yè)位于廣東省，2025年計(jì)劃投資建設(shè)一條新能源汽車電池生產(chǎn)線。該項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，但存在較高的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)需求不確定性。企業(yè)采用的風(fēng)險(xiǎn)管理策略中，最適合該項(xiàng)目的是（）。A.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避B.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移C.風(fēng)險(xiǎn)減輕D.風(fēng)險(xiǎn)接受2.甲公司為上市公司，2025年擬通過定向增發(fā)方式收購乙公司100%股權(quán)，乙公司主要業(yè)務(wù)為環(huán)保技術(shù)咨詢服務(wù)。根據(jù)《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，甲公司需履行的內(nèi)幕信息知情人登記義務(wù)不包括（）。A.甲公司董事會(huì)秘書B.乙公司現(xiàn)任董事長C.甲公司財(cái)務(wù)顧問的核心團(tuán)隊(duì)成員D.乙公司擬收購的土地供應(yīng)商3.丙公司為跨國高新技術(shù)企業(yè)，其子公司A公司（位于新加坡）2025年度實(shí)現(xiàn)利潤1000萬新元，適用25%的當(dāng)?shù)厮枚惵?。丙公司匯總申報(bào)中國企業(yè)所得稅時(shí)，A公司可抵免的境外所得稅額計(jì)算基礎(chǔ)為（）。A.1000萬新元×25%B.1000萬新元×25%×75%（分國不分項(xiàng)抵免標(biāo)準(zhǔn)）C.1000萬新元×25%×85%（分項(xiàng)抵免標(biāo)準(zhǔn)）D.1000萬新元×25%×80%（稅收饒讓抵免）4.丁公司為房地產(chǎn)企業(yè)，2025年某項(xiàng)目預(yù)售合同約定2027年交付房產(chǎn)。2026年該公司需確認(rèn)收入時(shí)，適用的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是（）。A.控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)B.客戶付款時(shí)間C.房產(chǎn)交付時(shí)間D.預(yù)售款收取比例5.某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品失敗，發(fā)生支出8000萬元，其中符合資本化條件的研發(fā)支出3000萬元，不滿足資本化條件的支出5000萬元。2026年該項(xiàng)費(fèi)用化支出的稅務(wù)處理中，可稅前加計(jì)扣除的比例為（）。A.50%B.75%C.100%（僅費(fèi)用化部分）D.0%（研發(fā)失敗支出不可加計(jì)扣除）6.戊公司為上市公司，其子公司庚公司2025年發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故，導(dǎo)致直接經(jīng)濟(jì)損失2000萬元。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，戊公司需啟動(dòng)的內(nèi)部控制程序是（）。A.立即終止庚公司經(jīng)營B.啟動(dòng)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查程序C.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)通報(bào)并暫停庚公司業(yè)務(wù)D.由母公司承擔(dān)全部損失7.己公司為上市公司，2025年擬通過發(fā)行可轉(zhuǎn)債方式進(jìn)行再融資，轉(zhuǎn)股價(jià)格設(shè)定為每股10元。若2026年公司股價(jià)連續(xù)20個(gè)交易日低于7元，觸發(fā)回售條款，則債券持有人可要求公司以每股（）元的價(jià)格回售債券。A.10B.7C.8（面值+1年利息）D.9（面值+半年利息）8.庚公司為外貿(mào)企業(yè)，2025年向某東南亞國家出口商品，合同約定2026年1月交付。因當(dāng)?shù)赝话l(fā)疫情導(dǎo)致進(jìn)口商無法及時(shí)付款，庚公司需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，適用的會(huì)計(jì)政策是（）。A.直接計(jì)入當(dāng)期損益B.暫作“預(yù)收賬款”處理C.按出口商品成本10%計(jì)提減值D.待實(shí)際無法收回時(shí)再處理9.辛公司為高新技術(shù)企業(yè)，2025年度研發(fā)支出3000萬元，其中符合資本化條件的支出1500萬元。2026年該企業(yè)可享受的增值稅即征即退政策中，適用的退稅率標(biāo)準(zhǔn)為（）。A.10%B.13%C.15%（研發(fā)投入占比≥10%）D.20%（研發(fā)投入占比≥20%）10.壬公司為上市公司，2025年因環(huán)保問題被當(dāng)?shù)卣?zé)令停產(chǎn)整頓，預(yù)計(jì)停工3個(gè)月。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，該期間產(chǎn)生的合同履約成本應(yīng)（）。A.全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用B.按比例分?jǐn)傊廖磥砥陂gC.計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”D.暫不處理，待恢復(fù)生產(chǎn)后確認(rèn)二、多項(xiàng)選擇題（共5題，每題3分，合計(jì)15分）11.某制造企業(yè)（位于上海自貿(mào)區(qū)）擬開展跨境電商業(yè)務(wù)，其需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)類型包括（）。A.海關(guān)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)B.跨境支付匯率風(fēng)險(xiǎn)C.退換貨法律風(fēng)險(xiǎn)D.產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)差異風(fēng)險(xiǎn)E.供應(yīng)鏈中斷風(fēng)險(xiǎn)12.上市公司甲公司2025年擬收購非上市公司乙公司，交易方案涉及以下安排，其中屬于重大資產(chǎn)重組的是（）。A.乙公司2025年度營業(yè)收入占甲公司合并報(bào)表的30%B.甲公司擬發(fā)行股份收購乙公司60%股權(quán)C.乙公司為甲公司唯一的技術(shù)供應(yīng)商D.交易完成后甲公司持股比例提升至70%E.乙公司為上市公司獨(dú)立董事的親屬企業(yè)13.某能源企業(yè)（位于新疆）2025年度因安全生產(chǎn)投入較大，符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目包括（）。A.職業(yè)安全培訓(xùn)支出B.安全設(shè)備購置費(fèi)用C.礦井安全生產(chǎn)監(jiān)控系統(tǒng)租賃費(fèi)D.安全生產(chǎn)專項(xiàng)補(bǔ)貼收入E.職工安全生產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)14.戊公司為上市公司，2025年發(fā)生以下事項(xiàng)，其中需在年度報(bào)告附注中詳細(xì)披露的是（）。A.子公司庚公司被列為失信被執(zhí)行人B.主要客戶某科技公司因破產(chǎn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回C.董事會(huì)成員張某辭職并擔(dān)任競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高管D.因環(huán)保罰款導(dǎo)致預(yù)計(jì)負(fù)債增加500萬元E.2026年擬投資建設(shè)新工廠的可行性分析報(bào)告15.己公司為房地產(chǎn)企業(yè)（位于深圳），2025年某項(xiàng)目預(yù)售合同約定2027年交付。2026年該公司需披露的與該項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)信息包括（）。A.預(yù)售收入確認(rèn)政策B.預(yù)收賬款賬齡分析C.房產(chǎn)開發(fā)成本攤銷情況D.合同履約進(jìn)度及風(fēng)險(xiǎn)E.稅收優(yōu)惠政策的適用情況三、判斷題（共10題，每題1分，合計(jì)10分）16.上市公司董事因個(gè)人原因無法出席董事會(huì)會(huì)議，可委托非關(guān)聯(lián)董事代為表決。17.企業(yè)合并報(bào)表范圍調(diào)整時(shí)，需將已納入合并范圍但持股比例下降至20%以下的子公司恢復(fù)剝離。18.上市公司獨(dú)立董事需回避所有與本人及其直系親屬有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)交易審議事項(xiàng)。19.企業(yè)因環(huán)保問題被罰款，若無法確認(rèn)具體金額，可暫不作處理，待實(shí)際支付時(shí)再計(jì)入當(dāng)期損益。20.可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)股價(jià)格調(diào)整條款中，若向下修正，需重新披露募集資金用途變更。21.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，重大缺陷需立即整改，一般缺陷需在1年內(nèi)完成整改。22.跨境交易中，若采用“離岸價(jià)（FOB）+運(yùn)費(fèi)”的計(jì)價(jià)方式，需關(guān)注出口退稅政策對(duì)收入確認(rèn)的影響。23.上市公司董監(jiān)高需申報(bào)的“其他權(quán)益工具投資”包括持股比例低于5%但存在潛在表決權(quán)影響的關(guān)聯(lián)方股份。24.企業(yè)研發(fā)支出資本化時(shí)，需滿足“支出能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入”的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。25.外幣報(bào)表折算中，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。四、簡答題（共3題，合計(jì)25分）26.某制造業(yè)企業(yè)（位于江蘇）2025年度發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）研發(fā)新產(chǎn)品支出5000萬元，其中符合資本化條件的支出2000萬元；（2）因原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致庫存商品成本上升300萬元，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提減值；（3）向子公司庚公司銷售原材料，售價(jià)1200萬元，成本800萬元，未確認(rèn)收入，因庚公司資金緊張暫未支付；（4）收到政府補(bǔ)助100萬元，用于補(bǔ)充研發(fā)投入。要求：分別說明上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)影響（需注明所屬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法依據(jù)）。（10分）27.某上市公司2025年度擬進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，交易方案涉及以下內(nèi)容：（1）通過發(fā)行股份收購非上市公司乙公司，交易對(duì)價(jià)為8000萬元，發(fā)行價(jià)格為每股10元；（2）交易完成后，乙公司將成為上市公司子公司，其2025年度凈利潤占上市公司合并報(bào)表的30%；（3）交易方案中包含對(duì)賭協(xié)議，即若乙公司2026年度凈利潤未達(dá)標(biāo)，上市公司需以每股12元回購部分股份。要求：分析該交易是否構(gòu)成重大資產(chǎn)重組，并說明需履行的內(nèi)幕信息管理及信息披露義務(wù)。（10分）28.某能源企業(yè)（位于內(nèi)蒙古）2025年度因安全生產(chǎn)投入較大，發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）購置安全生產(chǎn)設(shè)備支出1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法攤銷；（2）發(fā)生安全生產(chǎn)培訓(xùn)支出200萬元，計(jì)入管理費(fèi)用；（3）收到政府安全生產(chǎn)專項(xiàng)補(bǔ)貼300萬元，用于獎(jiǎng)勵(lì)一線員工。要求：分別說明上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)影響（需注明所屬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法依據(jù)）。（5分）五、綜合題（共2題，合計(jì)30分）29.辛公司為上市公司，2025年度發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）向子公司庚公司銷售原材料，售價(jià)2000萬元，成本1500萬元，未確認(rèn)收入，庚公司暫未支付；（2）庚公司2025年度發(fā)生虧損500萬元，辛公司按30%持股比例確認(rèn)投資損失；（3）辛公司擬通過定向增發(fā)方式收購庚公司，發(fā)行價(jià)格為每股15元，發(fā)行數(shù)量800萬股，交易完成后辛公司持股比例提升至80%；（4）交易方案中包含對(duì)賭協(xié)議，即若庚公司2026年度凈利潤未達(dá)標(biāo)，辛公司需以每股16元回購部分股份。要求：（1）分析辛公司是否需披露庚公司的投資損失；（2）判斷收購庚公司是否構(gòu)成重大資產(chǎn)重組；（3）說明定向增發(fā)及對(duì)賭協(xié)議的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)影響。（15分）30.壬公司為房地產(chǎn)企業(yè)（位于廣州），2025年度發(fā)生以下事項(xiàng)：（1）某項(xiàng)目預(yù)售合同約定2027年交付，2026年該公司需確認(rèn)收入時(shí)，已發(fā)生合同履約成本300萬元；（2）因環(huán)保問題被當(dāng)?shù)卣?zé)令停產(chǎn)整頓，預(yù)計(jì)停工3個(gè)月，期間未發(fā)生額外支出；（3）收到政府補(bǔ)助500萬元，用于補(bǔ)充環(huán)保設(shè)施改造；（4）2026年擬通過發(fā)行可轉(zhuǎn)債方式進(jìn)行再融資，轉(zhuǎn)股價(jià)格設(shè)定為每股10元，若股價(jià)連續(xù)20個(gè)交易日低于7元，觸發(fā)回售條款。要求：（1）說明預(yù)售收入確認(rèn)政策及對(duì)當(dāng)期利潤的影響；（2）分析停產(chǎn)整頓期間的合同履約成本處理；（3）說明政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)影響；（4）分析可轉(zhuǎn)債回售條款的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)影響。（15分）答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.C解析：新能源汽車電池生產(chǎn)線技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)高，適合采用風(fēng)險(xiǎn)減輕策略，如加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)投入、購買保險(xiǎn)等。2.D解析：內(nèi)幕信息知情人包括甲公司董監(jiān)高、財(cái)務(wù)顧問核心成員及乙公司董監(jiān)高，但土地供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。3.B解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，境外所得稅抵免以分國不分項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，即1000萬新元×25%×75%。4.A解析：房地產(chǎn)預(yù)售合同在交付時(shí)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，需按收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入。5.C解析：研發(fā)失敗支出中，費(fèi)用化部分（5000萬元）可享受100%稅前加計(jì)扣除。6.B解析：重大安全生產(chǎn)事故需啟動(dòng)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查程序，評(píng)估內(nèi)部控制有效性。7.A解析：可轉(zhuǎn)債觸發(fā)回售條款時(shí)，以轉(zhuǎn)股價(jià)格10元為計(jì)算基礎(chǔ)。8.A解析：因進(jìn)口商資金問題導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)，需按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。9.C解析：研發(fā)投入占比≥10%的企業(yè)適用15%增值稅即征即退政策。10.A解析：停工期間合同履約成本需全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二、多項(xiàng)選擇題11.ABCDE解析：跨境電商涉及海關(guān)、匯率、法律、標(biāo)準(zhǔn)及供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)。12.ABD解析：交易金額占合并報(bào)表30%、發(fā)行股份收購60%、持股比例提升至70%均構(gòu)成重大資產(chǎn)重組。13.ABCE解析：安全培訓(xùn)、設(shè)備購置、租賃費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)均符合加計(jì)扣除條件。14.ABD解析：失信被執(zhí)行人、應(yīng)收賬款壞賬、環(huán)保罰款需詳細(xì)披露。15.ABCD解析：預(yù)售收入確認(rèn)、預(yù)收賬款、開發(fā)成本及履約進(jìn)度需披露。三、判斷題16.×解析：委托表決需關(guān)聯(lián)董事回避。17.×解析：持股比例下降至20%以下但仍具有控制權(quán)可繼續(xù)合并。18.√解析：獨(dú)立董事需回避所有關(guān)聯(lián)交易。19.×解析：需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益。20.√解析：向下修正轉(zhuǎn)股價(jià)格需披露募集資金用途變更。21.√解析：重大缺陷需立即整改，一般缺陷需1年內(nèi)完成。22.√解析：跨境交易需關(guān)注出口退稅政策對(duì)收入確認(rèn)的影響。23.×解析：需申報(bào)持股比例≥5%且存在潛在表決權(quán)影響的關(guān)聯(lián)方股份。24.√解析：資本化需滿足未來經(jīng)濟(jì)利益流入的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。25.×解析：資產(chǎn)和負(fù)債采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，所有者權(quán)益采用交易發(fā)生日即期匯率。四、簡答題26.會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)影響：（1）研發(fā)支出：符合資本化條件的支出2000萬元計(jì)入“開發(fā)支出”，不符合資本化條件的3000萬元計(jì)入“管理費(fèi)用”；稅法上，研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)50%扣除。（2）減值計(jì)提：庫存商品減值300萬元計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，稅法上可據(jù)實(shí)扣除。（3）未確認(rèn)收入：暫作“預(yù)收賬款”處理，待庚公司支付時(shí)確認(rèn)收入；稅法上，若庚公司資金緊張，可暫不確認(rèn)收入，但需關(guān)注增值稅納稅義務(wù)。（4）政府補(bǔ)助：100萬元計(jì)入“營業(yè)外收入”，稅法上可全額免稅。27.重大資產(chǎn)重組及信息披露：（1）構(gòu)成重大資產(chǎn)重組：交易金額8000萬元占上市公司合并報(bào)表50%以上（假設(shè)原持股比例≤50%），且乙公司2025年度凈利潤占上市公司合并報(bào)表30%。（2）信息披露義務(wù)：需及時(shí)披露交易方案、內(nèi)幕信息知情人名單，并履行持續(xù)信息披露義務(wù)。28.會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)影響：（1）設(shè)備攤銷：1000萬元/10年=100萬元/年，計(jì)入“管理費(fèi)用”；稅法上，折舊年限為5年，可加速攤銷。（2）培訓(xùn)支出：200萬元計(jì)入“管理費(fèi)用”，稅法上可據(jù)實(shí)扣除。（3）政府補(bǔ)貼：300萬元計(jì)入“營業(yè)外收入”，稅法上可全額免稅。五、綜合題29.辛公司收購庚公司分析：（1）投資損失披露：需披露庚公司虧損500萬元，因持股比例30%需確認(rèn)投資損失150萬元。（2）重大資產(chǎn)重組判斷：交易金額8000萬元占上市公司合并報(bào)表50%以上，且庚公司2025年度凈利潤占上市公司合并報(bào)表30%，構(gòu)成重大資產(chǎn)重組。（3）定向增發(fā)及對(duì)賭協(xié)議：-