2026年注冊會計師考試實踐技能模擬試題及詳解一、案例分析題（共3題，每題20分）案例一：企業(yè)并購重組中的財務(wù)盡職調(diào)查背景：A公司（國內(nèi)科技企業(yè)）計劃收購B公司（東南亞某國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)），并購團(tuán)隊需要對B公司進(jìn)行財務(wù)盡職調(diào)查。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)以下問題：1.B公司部分銷售收入存在虛構(gòu)情況，涉及金額約500萬美元；2.B公司固定資產(chǎn)折舊政策與國內(nèi)會計準(zhǔn)則存在差異，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值虛高；3.B公司關(guān)聯(lián)方交易頻繁，部分交易定價顯失公允；4.B公司未充分披露一項重大稅務(wù)風(fēng)險，可能面臨高額罰款。問題：1.針對上述財務(wù)問題，盡職調(diào)查團(tuán)隊?wèi)?yīng)采取哪些審計程序？（10分）2.若盡職調(diào)查發(fā)現(xiàn)B公司存在重大財務(wù)舞弊，并購團(tuán)隊?wèi)?yīng)如何決策？（10分）案例二：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險控制背景：C公司（中國某大型房地產(chǎn)企業(yè)）計劃開發(fā)一處商業(yè)地產(chǎn)項目，項目總投資約50億元。在稅務(wù)籌劃過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：1.項目土地增值稅稅負(fù)較高，可能超過項目利潤的40%；2.項目合作方D公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）提供的裝修材料價格遠(yuǎn)高于市場價；3.項目部分預(yù)售收入未及時確認(rèn)，存在稅務(wù)風(fēng)險；4.項目建設(shè)過程中產(chǎn)生的環(huán)保罰款未計入相關(guān)成本。問題：1.C公司可以采取哪些稅務(wù)籌劃措施降低土地增值稅稅負(fù)？（10分）2.針對上述其他稅務(wù)風(fēng)險，C公司應(yīng)如何進(jìn)行風(fēng)險控制？（10分）案例三：跨國企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理背景：E公司（美國上市公司）在中國和印度設(shè)有子公司，業(yè)務(wù)涉及跨境資金調(diào)撥、采購和銷售。近期發(fā)現(xiàn)以下問題：1.中國子公司部分采購合同未嚴(yán)格執(zhí)行審批流程，存在舞弊風(fēng)險；2.印度子公司未按規(guī)定申報外匯交易，面臨被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰的風(fēng)險；3.跨國資金調(diào)撥未使用標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)，存在資金挪用可能；4.內(nèi)部控制手冊未根據(jù)當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)及時更新。問題：1.E公司應(yīng)如何優(yōu)化中國和印度子公司的內(nèi)部控制流程？（10分）2.針對跨境業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險，E公司應(yīng)采取哪些措施？（10分）二、實務(wù)操作題（共4題，每題15分）實務(wù)操作題1：財務(wù)報表分析背景：F公司2025年財務(wù)報表如下（單位：萬元）：-營業(yè)收入：10000-營業(yè)成本：6000-期間費(fèi)用：2000-營業(yè)利潤：2000-利潤總額：1800-凈利潤：1500-總資產(chǎn)：20000-總負(fù)債：8000問題：1.計算F公司的毛利率、凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率。（6分）2.若行業(yè)平均毛利率為40%，凈利率為15%，F(xiàn)公司經(jīng)營效率是否存在問題？（9分）實務(wù)操作題2：審計工作底稿編制背景：G公司在2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示“應(yīng)收賬款”余額為2000萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為5%。審計團(tuán)隊抽樣測試發(fā)現(xiàn)：-樣本應(yīng)收賬款賬齡：1年以內(nèi)占70%，1-2年占20%，2年以上占10%；-樣本中確認(rèn)壞賬的金額為30萬元。問題：1.計算樣本應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。（6分）2.若審計團(tuán)隊認(rèn)為原計提比例不合理，應(yīng)如何調(diào)整？（9分）實務(wù)操作題3：稅務(wù)爭議解決背景：H公司（制造業(yè)）2025年因增值稅留抵稅額較多，稅務(wù)局要求其進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元。H公司認(rèn)為該調(diào)整依據(jù)不充分，決定提起稅務(wù)爭議。問題：1.H公司應(yīng)如何準(zhǔn)備稅務(wù)爭議材料？（6分）2.若爭議無法協(xié)商解決，H公司應(yīng)采取哪些后續(xù)措施？（9分）實務(wù)操作題4：內(nèi)部控制缺陷評估背景：I公司發(fā)現(xiàn)其采購部門存在以下問題：1.采購審批權(quán)限設(shè)置不合理，部分小額采購由部門主管直接審批；2.供應(yīng)商選擇未嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)流程，存在利益輸送風(fēng)險；3.采購合同未由法務(wù)部門審核，存在法律合規(guī)風(fēng)險。問題：1.評估上述問題的內(nèi)部控制缺陷等級。（6分）2.I公司應(yīng)如何整改這些缺陷？（9分）三、簡答題（共3題，每題10分）簡答題1：關(guān)聯(lián)方交易審計要點(diǎn)問題：在審計關(guān)聯(lián)方交易時，審計師應(yīng)注意哪些關(guān)鍵事項？（10分）簡答題2：IPO財務(wù)核查重點(diǎn)問題：某公司計劃申請IPO，財務(wù)核查重點(diǎn)有哪些？（10分）簡答題3：區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用問題：區(qū)塊鏈技術(shù)如何提升審計效率和數(shù)據(jù)安全性？（10分）答案及解析一、案例分析題案例一：企業(yè)并購重組中的財務(wù)盡職調(diào)查1.審計程序（10分）-對虛構(gòu)銷售收入實施函證、銀行流水核查、合同審計；-重估固定資產(chǎn)價值，采用國際會計準(zhǔn)則調(diào)整折舊政策；-審查關(guān)聯(lián)方交易合同，評估定價公允性，必要時進(jìn)行重分類；-調(diào)查稅務(wù)罰款背景，評估潛在負(fù)債，要求管理層充分披露。2.并購決策（10分）-若財務(wù)舞弊金額重大，應(yīng)重新評估并購條款或終止交易；-若問題可整改，可要求B公司進(jìn)行股權(quán)置換或增加收購溢價；-必要時聘請第三方稅務(wù)和法律顧問進(jìn)行風(fēng)險評估。案例二：房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險控制1.稅務(wù)籌劃措施（10分）-采用“先開發(fā)后銷售”模式，分階段確認(rèn)收入；-通過股權(quán)合作或代建方式轉(zhuǎn)移部分利潤；-優(yōu)化土地成本分?jǐn)?，降低增值額；-利用稅收優(yōu)惠政策，如西部地區(qū)增值稅減免。2.風(fēng)險控制（10分）-對關(guān)聯(lián)交易實施獨(dú)立定價，避免顯失公允；-建立預(yù)售收入快速確認(rèn)機(jī)制，避免遞延納稅；-將環(huán)保罰款計入成本，避免稅務(wù)調(diào)整；-定期進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)自查，聘請專業(yè)顧問。案例三：跨國企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理1.內(nèi)部控制優(yōu)化（10分）-中國子公司：嚴(yán)格執(zhí)行采購審批權(quán)限，引入電子審批系統(tǒng)；-印度子公司：加強(qiáng)外匯申報培訓(xùn)，設(shè)置合規(guī)負(fù)責(zé)人；-跨國資金調(diào)撥：使用統(tǒng)一支付平臺，加強(qiáng)資金監(jiān)控；-更新內(nèi)部控制手冊，確保符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)。2.合規(guī)管理措施（10分）-建立全球合規(guī)手冊，定期培訓(xùn)員工；-對高風(fēng)險業(yè)務(wù)（如外匯交易）實施雙人復(fù)核；-與當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)保持溝通，及時應(yīng)對政策變化；-聘請當(dāng)?shù)胤深檰柼峁┖弦?guī)支持。二、實務(wù)操作題實務(wù)操作題1：財務(wù)報表分析1.計算指標(biāo)（6分）-毛利率=(10000-6000)/10000=40%-凈利率=1500/10000=15%-資產(chǎn)負(fù)債率=8000/20000=40%2.經(jīng)營效率分析（9分）-毛利率低于行業(yè)平均水平，成本控制需加強(qiáng)；-凈利率與行業(yè)持平，但需關(guān)注期間費(fèi)用率（2000/10000=20%）；-資產(chǎn)負(fù)債率與行業(yè)持平，但需關(guān)注流動比率（假設(shè)流動資產(chǎn)5000），短期償債能力可能不足。實務(wù)操作題2：審計工作底稿編制1.樣本壞賬準(zhǔn)備（6分）-1年以內(nèi)：2000×70%×5%=70萬元-1-2年：2000×20%×10%=40萬元-2年以上：2000×10%×30%=60萬元-樣本應(yīng)計提總額：70+40+60=170萬元2.計提比例調(diào)整（9分）-原計提比例（5%）偏低，建議調(diào)整為10%-15%；-結(jié)合樣本實際壞賬情況，可進(jìn)一步細(xì)化賬齡分析法；-必要時增加實地盤點(diǎn)，確認(rèn)應(yīng)收賬款真實性。實務(wù)操作題3：稅務(wù)爭議解決1.爭議材料準(zhǔn)備（6分）-提供增值稅留抵稅額計算依據(jù)；-列示符合稅收優(yōu)惠政策的文件；-聘請稅務(wù)師出具專業(yè)意見。2.后續(xù)措施（9分）-申請稅務(wù)行政復(fù)議，爭取行政救濟(jì)；-若復(fù)議失敗，可提起行政訴訟；-尋求調(diào)解，與稅務(wù)局協(xié)商解決方案。實務(wù)操作題4：內(nèi)部控制缺陷評估1.缺陷等級（6分）-采購審批權(quán)限不合理：重大缺陷；-供應(yīng)商選擇未招標(biāo)：重要缺陷；-合同未審核：一般缺陷。2.整改措施（9分）-完善審批權(quán)限，小額采購需多級審核；-建立供應(yīng)商黑名單制度，強(qiáng)制招標(biāo)；-法務(wù)部門必須審核所有合同；-定期進(jìn)行內(nèi)控測試，確保整改有效。三、簡答題簡答題1：關(guān)聯(lián)方交易審計要點(diǎn)-核實關(guān)聯(lián)方關(guān)系，避免遺漏；-評估交易必要性，是否存在商業(yè)實質(zhì)；-關(guān)注定價公允性，與市場價對比；-確保充分披露，符合會計準(zhǔn)則。簡答題2：IPO財務(wù)核查重點(diǎn)-收入確認(rèn)合規(guī)性，避免跨期確認(rèn)；-成本費(fèi)用歸