1、第二章 注冊會計師管理與職業(yè)道德,【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 了解特殊注冊會計師考試與注冊制度；掌握注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍；理解注冊會計師職業(yè)首先規(guī)范的主要作用；掌握注冊會計師職業(yè)首先的基本原則；理解注冊會計師職業(yè)首先的具體要求。,2.1注冊會計師管理 2.1.1注冊會計師考試與注冊制度 2.1.2注冊會計師業(yè)務(wù)范圍 2.1.3會計師事務(wù)所 2.1.4注冊會計師協(xié)會 2.2注冊會計師職業(yè)道德 2.2.1注冊會計師職業(yè)首先概述 2.2.2注冊會計師職業(yè)道德基本原則 2.2.3注冊會計師職業(yè)道德具體要求,2.1注冊會計師管理,2.1.1注冊會計師考試與注冊制度 1.報考條件 具有下列條件之一的中國公民，可報名參加

2、考試：高等?？埔陨蠈W(xué)歷；會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計，經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。具有會計或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員，如高級會計師、會計學(xué)教授、副教授、研究員、副研究員等并具有會計工作經(jīng)驗的人員，以及具有大專或相當(dāng)于大專學(xué)歷，或者大專同等學(xué)歷，從事財會工作20年以上，確有會計業(yè)務(wù)專長的人員，可以免試部分科目的考試。,2.考試組織 財政部成立全國注冊會計師考試委員會（簡稱全國考試委員會），全國考試委員會辦公室（簡稱全國考試辦公室）設(shè)在中國注冊會計師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方注冊會計師考試委員會（簡稱地方考試委員會），地方考試委員會辦公室（簡稱地方考試辦公室）設(shè)在各省、自

3、治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會。,2.1.1注冊會計師考試與注冊制度,3.考試范圍 考試范圍在考試大綱中確定?？荚嚧缶V由全國考試辦公室提出，經(jīng)全國考試委員會審定發(fā)布?？荚嚳颇繛闀?、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。考試均采取閉卷、筆試的方式進(jìn)行。考試實行百分制，六十分為成績合格分?jǐn)?shù)線。 4.注冊登記 通過注會考試全科成績合格的，均可在取得注冊會計師資格后，申請加入注冊會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件。,2.1.1注冊會計師考試與注冊制度,2.1.2注冊會計師業(yè)務(wù)范圍,1.鑒證業(yè)務(wù) 1）審計業(yè)務(wù) 2）審閱業(yè)務(wù) 3）其

4、他鑒證業(yè)務(wù) 2.相關(guān)服務(wù) 1）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 2）代編財務(wù)信息 3）稅務(wù)服務(wù) 4）管理咨詢 5）會計服務(wù),2.1.3會計師事務(wù)所,我國注冊會計師法規(guī)定，會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。同時還規(guī)定，會計師事務(wù)所符合下列條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：不少于30萬元的注冊資本；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。,2.1.4注冊會計師協(xié)會,1.中國注冊會

5、計師協(xié)會的職責(zé) （1）審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊； （2）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況； （3）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查； （4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以承接； （5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試； （6）組織和推動會員培訓(xùn)工作； （7）組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持； （8）開展注冊會計師行業(yè)宣傳； （9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益； （10）代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動； （11）指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作；

6、 （12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。,2.中國注冊會計師協(xié)會會員 1)個人會員 2)團(tuán)體會員 3)名譽會員 3.地方注冊會計師協(xié)會 各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。其組織機(jī)構(gòu)和章程，由本地區(qū)會員代表大會依法確定，報中國注冊會計師協(xié)會和當(dāng)?shù)卣鞴苄姓C(jī)關(guān)備案并接受監(jiān)督和指導(dǎo)。,2.1.4注冊會計師協(xié)會,2.2注冊會計師職業(yè)道德,2.2.1注冊會針師職業(yè)道德概述 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范一般分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。 基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則等。 具體要求包括獨立性，專

7、業(yè)勝任能力，保密，收費與傭金，與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。,2.2.2注冊會計師職業(yè)道德基本原則,1.獨立、客觀、公正 2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 3.保密 4.職業(yè)行為 5.技術(shù)準(zhǔn)則,2.2.3注冊會計師職業(yè)道德具體要求,1.獨立性 1)獨立性的含義 獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。 實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。,2)對獨立性的

8、損害行為 (1)經(jīng)濟(jì)利益因素 (2)自我評價因素 (3)關(guān)聯(lián)關(guān)系因素 (4)外界壓力因素 3)防范措施 (1)會計師事務(wù)所整體 (2)會計師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時,2.2.3注冊會計師職業(yè)道德具體要求,2.專業(yè)勝任能力 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段： 一是專業(yè)勝任能力的獲取， 二是專業(yè)勝任能力的保持。 獲取專業(yè)勝任能力首先需要高水平的普通教育，繼而需要進(jìn)行與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時間的工作經(jīng)驗。這是培養(yǎng)注冊會計師的一般模式。,2.2.3注冊會計師職業(yè)道德具體要求,3.保密 1)保密義務(wù) 2)保密義務(wù)的豁免 4.收費與傭金 1)或有收費 2)傭金 5.與職業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動，它們都是與鑒證業(yè)務(wù)不相容的。,2.2.3注冊會計師職業(yè)道德具體要求,6.接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) 1)接受委托前的溝通 2)接受委托后的溝通 7.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 1)廣告 2)業(yè)務(wù)招攬 3)宣傳,2.2.3注冊會計師職業(yè)道德具體要求,1、中國注冊會計師的業(yè)務(wù)范