1、第七章 稅收制度,第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展 第二節(jié) 商品課稅 第三節(jié) 所得課稅 第四節(jié) 資源課稅、財(cái)產(chǎn)課稅及其他稅種,本章重點(diǎn)： 本章以稅收制度的概念入手，重點(diǎn)介紹了稅收制度的發(fā)展及我國(guó)稅收制度的演進(jìn)過(guò)程，系統(tǒng)闡述了商品課稅、所得課稅、資源課稅、財(cái)產(chǎn)課稅及其他稅種的相關(guān)內(nèi)容。,2,第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展,稅收制度的概念 稅制模式 稅制結(jié)構(gòu) 稅制改革,一、稅收制度的概念 （一）稅收制度是稅收本質(zhì)的體現(xiàn) （二）稅收制度是稅收職能實(shí)現(xiàn)的保障 （三）稅收制度是征納雙方的依據(jù),二、稅收制度模式 （一）何謂稅收制度模式 稅制模式又稱為稅制結(jié)構(gòu)模式，它包括四個(gè)方面的內(nèi)容： 1.不同稅類之間的地位及相互關(guān)系

2、 2.同一稅類和不同稅類的各個(gè)稅種之間的關(guān)系 3.稅制要素的組合關(guān)系 4.稅收征管層次與稅種組合,（二）稅制模式的類型 1.單一稅制模式 2.復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)在于：首先，相對(duì)于單一稅制而言，復(fù)合稅制的覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財(cái)政收入的需要；其次，復(fù)合稅制可以兼顧各種稅收原則，促進(jìn)社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；再次，復(fù)合稅制稅種較多，彈性較大，能夠互補(bǔ)，能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)和政府需要的變動(dòng)。 從世界各國(guó)的稅收實(shí)踐看，由于單一稅制缺乏彈性，難以有效發(fā)揮籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，所以并沒(méi)有哪一個(gè)國(guó)家真正實(shí)行單一稅制，世界各國(guó)普遍實(shí)行復(fù)合稅制。,三、稅制結(jié)構(gòu) （一）稅制結(jié)構(gòu)的概念 （

3、二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 2.征收管理能力 3.財(cái)政支出結(jié)構(gòu) 4.稅收政策目標(biāo) 5.相鄰國(guó)家的示范效應(yīng),（三）稅制結(jié)構(gòu)的演變 1.以簡(jiǎn)單的直接稅為主體稅種的稅制階段 2.以間接稅為主體稅種的稅制階段 3.以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段 4.各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢(shì),（四）我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 眾所周知，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反過(guò)來(lái)又為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。稅制結(jié)構(gòu)必然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也必然隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善作相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式、運(yùn)行質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都將發(fā)生深刻變革，在此情況下，優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于借鑒先進(jìn)國(guó)家稅制改革的實(shí)踐，

4、按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，根據(jù)WTO相關(guān)稅收規(guī)則以及十六屆三中全會(huì)提出的“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”方針，圍繞完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會(huì)的任務(wù)，結(jié)合我國(guó)的稅收實(shí)際，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制結(jié)構(gòu)體系，以充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，就是要實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際化、市場(chǎng)化、合理化和法制化。 1.稅制結(jié)構(gòu)整合的國(guó)際化。 2.稅制結(jié)構(gòu)的市場(chǎng)化。 3.稅制結(jié)構(gòu)的合理化。 4.稅制結(jié)構(gòu)的法制化。,四、稅制改革 （一）稅制改革的基本理論 1稅制改革的概念 2改革稅制的主要原因 3成功稅制改革的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 4成功稅

5、制改革的條件,（二）我國(guó)1994年的稅制改革 11994年稅制改革的主要原因 21994年稅制改革的總體指導(dǎo)思想 3稅制改革遵循的基本原則 41994年稅制改革的主要內(nèi)容 5. 1994年稅制改革實(shí)施中暴露出的問(wèn)題,（三）我國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)稅收政策的調(diào)整及改革趨勢(shì) 1逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革 2完善貨物和勞務(wù)稅制 3完善所得稅制 4完善財(cái)產(chǎn)稅制,此外，調(diào)整了證券（股票）交易印花稅的稅率和納稅人，將船舶噸稅重新納入財(cái)政預(yù)算管理，取消了筵席稅，不再提及開(kāi)征遺產(chǎn)稅和證券交易稅。 通過(guò)這些改革，中國(guó)的稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，宏觀調(diào)控作用增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的連

6、年大幅度增長(zhǎng)。 展望未來(lái)，中國(guó)將繼續(xù)改革、完善稅制，在優(yōu)化主體稅種的同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種。 另外，除了稅種方面的改進(jìn)，我國(guó)還需要進(jìn)一步改革稅收優(yōu)惠辦法。,第二節(jié) 商品課稅,商品課稅的概念和特點(diǎn) 商品課稅的類型 商品稅制結(jié)構(gòu) 我國(guó)商品課稅的主要稅種,15,一、商品課稅的概念和特點(diǎn) 商品課稅又稱流轉(zhuǎn)稅，也稱貨物和勞務(wù)稅，是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱。 與其他稅類相比，商品課稅具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)： 1課征普遍 2以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，非常靈活 3實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便 4商品稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁 5. 稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和隱蔽性,二、商品課稅的類型 1按征

7、稅范圍分類，可將商品課稅分為大范圍的商品稅和小范圍的商品稅。 2按征稅環(huán)節(jié)分類，可將商品課稅分為單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。 3按計(jì)稅方式分類，可將商品課稅分為從價(jià)稅和從量稅。 4按征稅地點(diǎn)分類，可將商品課稅分為國(guó)內(nèi)商品稅和國(guó)境商品稅。,三、商品稅制結(jié)構(gòu) （一）流轉(zhuǎn)稅稅制 （二）銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制 （三）增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合制,四、我國(guó)商品課稅的主要稅種 （一）增值稅 1增值稅的概念和特點(diǎn) 增值稅是以增值額為征收對(duì)象而征收的一種稅，這是增值稅的一般概念。 結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度，增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的法定增值額征收的一種稅

8、。 增值額是企業(yè)生產(chǎn)商品過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C之后的余額，即V+M部分。具體到一個(gè)生產(chǎn)單位，增值額是指這個(gè)單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品價(jià)值后的余額。,增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行比較，具有以下特點(diǎn)： (1)稅基廣闊，具有征稅的普遍性和連續(xù)性。 (2)可以避免重復(fù)征稅。 (3)可以有效地減少偷漏稅。 (4)有利于實(shí)行徹底的出口退稅。 (5)增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有“中性”效應(yīng)。,2增值稅的類型 在各國(guó)稅法中，規(guī)定的扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容是不同的，大家都允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)，但對(duì)固定資產(chǎn)的扣除則有所不同，致使增值額的構(gòu)成有所不同，從而形成以下三種類型的增值稅： (1

9、)生產(chǎn)型增值稅。采用生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)款，即以銷售收入減除購(gòu)進(jìn)流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款后的余額為其計(jì)稅依據(jù)，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP），故稱作生產(chǎn)型增值稅。,(2)收入型增值稅。采用收入型增值稅只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊，即以銷售收入扣除購(gòu)進(jìn)流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款以及資本品折舊后的余額為其計(jì)稅依據(jù)，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，其課稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入（V+M），故稱作收入型增值稅。 (3)消費(fèi)型增值稅。采用消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)全部?jī)r(jià)值，這意味著不僅對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料不征稅，而且對(duì)其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，只對(duì)

10、消費(fèi)資料征稅，故稱作消費(fèi)型增值稅。,3.增值稅的計(jì)稅方法 （1）加法。 （2）減法。 （3）扣稅法。,4我國(guó)現(xiàn)行增值稅法 (1)征稅范圍：最新中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布；2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)；以下簡(jiǎn)稱條例)中規(guī)定的增值稅的征收范圍為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。 (2)納稅人：增值稅的納稅義務(wù)人是指在我國(guó)境內(nèi)所有銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。原繳納工商統(tǒng)一稅的外商投資企業(yè)，因通過(guò)法律程序廢止工商統(tǒng)一稅，也屬于增值稅的納稅人。增值稅的扣繳義

11、務(wù)人是指境外企業(yè)或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的納稅人，其稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。,(3)稅率：增值稅稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式。納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17，這就是通常所說(shuō)的基本稅率；納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，采用低稅率13，主要包括：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 另外，對(duì)納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外），稅率為零。出口商品實(shí)行零稅率，即出口商品不但

12、不征稅，在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納稅的，在報(bào)關(guān)出口后可以退還已繳納的全部稅款。,(4)增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅辦法。 我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本稅率（17%）是在原有的產(chǎn)品稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換而來(lái)的。原來(lái)的產(chǎn)品稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)稅合一，以含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)?，F(xiàn)行的增值稅則實(shí)行價(jià)外稅，即將原來(lái)含稅價(jià)格中的價(jià)和稅分開(kāi)，并以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，在零售環(huán)節(jié)以前各環(huán)節(jié)銷售商品時(shí)，專用發(fā)票上要求分別填寫(xiě)稅金和不含稅金的價(jià)格。據(jù)測(cè)算，原商品含稅價(jià)格中稅款所占的比重平均在14.5%左右，即100元的商品原來(lái)價(jià)格中大約包含14.5元的稅款。由于實(shí)行價(jià)外計(jì)稅方法，實(shí)行17%的基本稅率，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整

13、體來(lái)看，仍保持原來(lái)的總體稅負(fù)水平，而不意味著在原含稅價(jià)格（100元）之外另加17%的稅金。在零售環(huán)節(jié)，消費(fèi)者購(gòu)買的商品為自己使用，已不存在稅款抵扣問(wèn)題，為了照顧我國(guó)廣大消費(fèi)者的心理習(xí)慣，零售環(huán)節(jié)的價(jià)、稅仍實(shí)行合一的辦法。,(5)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(不含進(jìn)口)。 基本公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額，是按銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式是： 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額稅率 公式中的銷售額是不含稅銷售額。若納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)給消費(fèi)者或小規(guī)模納稅人，因只能采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，價(jià)格為含稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算不含增值稅的銷售額

14、： 不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅適用稅率) 進(jìn)項(xiàng)稅額，是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。,(6)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率,（7）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。 所謂小規(guī)模納稅人，是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：從事生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)：年銷售收入在100萬(wàn)元以下；從事批發(fā)、零售：年銷售收入小于180萬(wàn)元。如果規(guī)模小，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅法的要求準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定

15、為一般納稅人。一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。 小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)便計(jì)稅方法。 應(yīng)納稅額=銷售額征收率,（二）消費(fèi)稅 1.消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn) 2.消費(fèi)稅的類型 3.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 4.我國(guó)消費(fèi)稅的基本內(nèi)容,（三）營(yíng)業(yè)稅 1.營(yíng)業(yè)稅的概念和特點(diǎn) 2.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法 3.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的基本內(nèi)容,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率表,表7一1 營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率表,（四）關(guān)稅 1.關(guān)稅的概念 2.關(guān)稅的分類 3.我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅政策與關(guān)稅稅法基本內(nèi)容,第三節(jié) 所得課稅,所得課稅的概念和特點(diǎn) 所得稅的類型

16、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種,34,一、所得課稅的概念和特點(diǎn) 所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得稅是世界各國(guó)普遍實(shí)行的稅種。目前我國(guó)開(kāi)征的所得稅主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅等稅種。 與其他稅類相比，所得課稅具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)： 1稅負(fù)相對(duì)公平 2稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，不影響商品的相對(duì)價(jià)格 3有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 4稅源廣泛，稅收有彈性 5計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度大,二、所得稅的類型 （一）分類所得稅 （二）綜合所得稅 （三）分類綜合所得稅,三、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種 （一）企業(yè)所得稅 1.企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)

17、)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，終于實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一征收，向法人所得稅改革邁出了最關(guān)鍵的一步。自2008年1月1日起，中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法廢止，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法。,2企業(yè)所得稅的納稅人 (1)納稅人的一般規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。 這里的企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。但是，個(gè)人獨(dú)資

18、企業(yè)、合伙企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而是納個(gè)人所得稅。 (2)居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分 根據(jù)居民稅收管轄權(quán)原則，居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；而非居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。,3.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍 4.企業(yè)所得稅的稅率 5.應(yīng)納稅所得額的確定 6.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策 7.應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算,（二）個(gè)人所得稅 1個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各種所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種，并且在許多國(guó)家的財(cái)政收入中占有重要地位。它是國(guó)家調(diào)

19、節(jié)個(gè)人收入，緩解個(gè)人收入差距過(guò)分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅占稅收收入總額的比例很高。,2我國(guó)個(gè)人所得稅制的特點(diǎn) （1）實(shí)行分類征收。 （2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。 （3）有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。 （4）個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。 （5）采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收辦法。,3.個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象 (1)工資、薪金所得。是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 (2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。是指?jìng)€(gè)體工商戶從事工商業(yè)及勞務(wù)、服務(wù)活動(dòng)取得的所得。 (3)對(duì)企事業(yè)單

20、位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。上述所得應(yīng)包括納稅人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 (4)勞務(wù)報(bào)酬所得。是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)、服務(wù)等的所得。比如設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。,(5)稿酬所得。是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 (6)特許權(quán)使用費(fèi)所得。是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)

21、取得的所得，不包括稿酬所得。 (7)利息、股息、紅利所得。是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息（包括存款利息、貸款利息和債券利息）、股息和紅利所得。 (8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。,(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 (10)偶然所得。是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 (11)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。,4個(gè)人所得稅的納稅人 (1)居民納稅人。這是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶

22、籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。所謂在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。 居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是來(lái)源于中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 (2)非居民納稅人。非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。,5.個(gè)人所得稅的稅率 （1）工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%45%。,（2）個(gè)體工商戶的生

23、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。,（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得，使用20%的比例稅率。但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。,6個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的基本公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 適用累進(jìn)稅率、有速算扣除數(shù)的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),7個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 見(jiàn)教材248頁(yè)例6。,8. 個(gè)人所得稅的征收管理 個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和稅收征收管理法及

24、其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局分別制定并下發(fā)了個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法(自1995年4月1日起執(zhí)行)和個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法(自1995年5月1日起執(zhí)行)。兩個(gè)暫行辦法分別對(duì)各自的納稅義務(wù)人、納稅期限、申報(bào)方式及申報(bào)地點(diǎn)等作了明確規(guī)定。 （1）自行申報(bào)納稅 （2）代扣代繳,9. 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的改進(jìn) (1)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制，區(qū)分不同的所得，適用不同的稅率，采用不同的計(jì)算方法。分類課征制無(wú)法從整體上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，不利于體現(xiàn)稅收公平原則，還可能扭曲納稅人的行為，侵蝕稅基，增加稅收成本，從而不利于體現(xiàn)稅收效率原則。因此，需要對(duì)現(xiàn)行的分類課征制加以改進(jìn)。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，改進(jìn)的方法可采用綜合和分類相結(jié)合的課征模式，將一部分有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。這些收入項(xiàng)目包