1、第三章 貨幣資金和應(yīng)收賬款,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類。 一、貨幣資金內(nèi)容 （一）貨幣自己的核算范圍 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金,第一節(jié)貨幣資金,管理 長(zhǎng)短款 備用金,結(jié)算方式 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制,“票”的核算,（二）庫存現(xiàn)金 1、定義 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀 行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存 現(xiàn)金。 2、會(huì)計(jì)處理 （1）賬戶設(shè)置 現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。 每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日 記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。,如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？,（2）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算

2、,（3）現(xiàn)金清查核算,（三）銀行存款 1、銀行賬戶分類（了解） 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶 2、銀行結(jié)算方式 三票（支票、銀行匯票和銀行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和匯兌） 一證（信用證）。,（1）銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付） 有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭） 異地使用 可以背書轉(zhuǎn)讓 （2）銀行本票結(jié)算方式 有效期：2個(gè)月 用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付 可以背書轉(zhuǎn)讓 （3）商業(yè)匯票 是一種期票（未到期不能收付） 商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票 有效期：最長(zhǎng)不超過6個(gè)月 可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓,（4）支票 現(xiàn)金支票（只能從銀

3、行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬） 有效期：不超過10天 用于同城結(jié)算 不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符 （5）匯兌 用于異地結(jié)算 電匯+信匯 （6）委托收款 用于同城或異地結(jié)算 不用于大額交易,（7）托收承付 用于異地結(jié)算 先發(fā)貨、后收款 （8）信用卡 用于同城或異地結(jié)算 單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金 允許善意透支，不得惡意透支 （9）信用證 用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的,銀行結(jié)算方式的歸納,同城 支票、銀行本票 異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票,各種票據(jù)的有效期限，只要

4、帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。,！,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,年 月 日,三、未達(dá)賬項(xiàng)的處理,“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng) 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。,！,（四） 其他貨幣資金 1、其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款,2、其他貨幣資金核算 其他貨幣資金 企業(yè)實(shí)際持 有的其他貨 幣資金數(shù)額 本科目下應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、 “信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目。,1、企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)、或企業(yè)向銀行簽發(fā)銀行本票或

5、銀行匯票時(shí) 借：其他貨幣資金外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 貸：銀行存款 2、采購時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 3、將多余的款項(xiàng)退回時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款,外埠存款,外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。,1、將款項(xiàng)通過銀行匯往外地開立采購專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 2、采購員購入材料后持發(fā)票等報(bào)銷憑證報(bào)銷時(shí)： 借：物資采購（或原材料科目） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3、付完

6、結(jié)束采購專戶，多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶行時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款,銀行匯票存款,銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給其持往異地采購商品時(shí)辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。,會(huì)計(jì)處理如下：1、付款方向銀行申請(qǐng)取得由銀行簽發(fā)的銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款2、付款方持銀行匯票向收款方購入貨物時(shí)：付款方：借：物資采購（或原材料科目） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票收款方：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、付款方將結(jié)算后的余款或因匯票逾期

7、等原因而收到退回的票款轉(zhuǎn)入存款戶時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票,銀行本票存款,銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。,銀行本票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理與上述銀行匯票結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理方法相同，只需將其他貨幣資金的明細(xì)科目“銀行匯票”改為“銀行本票”即可。,信用卡存款,信用卡是指商業(yè)銀行（包括外資銀行、合資銀行）向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的

8、款項(xiàng)。,1、將款項(xiàng)交存發(fā)卡銀行，取得信用卡時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款2、持卡購物或消費(fèi)時(shí)：借：原材料（或管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等科目） 貸：其他貨幣資金信用卡3、使用過程中向信用卡續(xù)存款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款,信用證保證金存款,信用證保證金是指開證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷，不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。 信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。,信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。其會(huì)計(jì)核算與上述信用卡結(jié)算方式的會(huì)計(jì)核算相同。其他貨幣資金的明細(xì)科目“信用卡”改為“信用證保證金”即可

9、。,存出投資款,存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。,1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí) 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 2、企業(yè)購買股票、債券等時(shí)， 借：短期投資等科目 貸：其他貨幣資金存出投資款,第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng),一、應(yīng)收票據(jù) 概念 是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 承兌，指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。 使用范圍 商業(yè)匯票適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)結(jié)算。,（一）分類與計(jì)價(jià) 1、商業(yè)匯票的分類方式 商業(yè)承兌匯票 它是指由收款

10、人簽發(fā)，付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。 銀行承兌匯票 它是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 2、計(jì)價(jià)原則： 一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。,“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？,第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng),（二）一般業(yè)務(wù)的核算,當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,！,帶息票據(jù)利息的計(jì)算,應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 其中： 期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。 注意： 1)利率一般是年利率，

11、期限有按月表示和按日表示兩種。 月：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面年利率/12期限（月） 日：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面年利率/360期限（天）,例： 1、不帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于票據(jù)的面值。,借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500,例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。,借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500,若票據(jù)到期，B公司無力還款。 借：應(yīng)收賬款 58

12、500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500,取得票據(jù),到期收到款項(xiàng),到期不能收到款項(xiàng),2、帶息的票據(jù)（書例3-1）,3.背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。 背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人。 背書人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。 借：物質(zhì)采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目,4.特殊業(yè)務(wù)核算 票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間

13、間隔，具體 計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。,如果是異地匯票，則需加3天承付期。,！,（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息=票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)本息=面值 （1+票據(jù)利率票據(jù)有效期） 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息貼息 不帶追索權(quán) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 帶追索權(quán) 借：銀行存款 貸：短期借款（到期值） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）,例：甲公司持有一張07年12月1日簽發(fā)、為期4個(gè)月、面值30 000元，票面利率4%的商業(yè)匯票.由于資金緊張，企業(yè)于08年3月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)天數(shù)30天。,07年12月31日計(jì)息; 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1

14、00 票據(jù)到期值=30,000(1+4%4/12)=30 400(元) 貼息= 30 400 6%/36030=152(元) 貼現(xiàn)凈額= 30 400152=30 248(元),不帶追索權(quán)： 借：銀行存款 30 248 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 148 帶追索權(quán)： 借：銀行存款 30 248 財(cái)務(wù)費(fèi)用 152 貸：短期借款 30 400,5、逾期應(yīng)收票據(jù)的核算,1）持有應(yīng)收票據(jù)到期 借：應(yīng)收賬款（面值+利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未結(jié)算入賬的利息）,2）貼現(xiàn)票據(jù),A：不帶追索權(quán)（不作帳） B：帶追索權(quán) 借：短期借款 30400 貸：銀行存款 30400 借：應(yīng)收賬

15、款 30400 貸：應(yīng)收票據(jù) 30100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300,二、應(yīng)收賬款,（一）應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 注：關(guān)于代墊運(yùn)費(fèi)！ 關(guān)于包裝物押金等！ （二）計(jì)價(jià)： 應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。,（一）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。 商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。,例：公司銷售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)

16、2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：,借：應(yīng)收賬款 222300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 190000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 32300,關(guān)于商業(yè)折扣的增值稅問題的說明,解釋： 10天償還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部?jī)敻丁?（二）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。 符號(hào)表示 2/10 ，1/20，n/30,總價(jià)法與凈價(jià)法,存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：（總價(jià)法和凈價(jià)法）。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法。,

17、總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)?？們r(jià)法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，（收入減少）會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為210、N30，適用的增值稅稅率為17。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：,總價(jià)法： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款 115

18、000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款 117000 假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000,凈價(jià)價(jià)法： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 115000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 10天內(nèi)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 115000 貸：應(yīng)收賬款 115000 超過10天收到貨款： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000,小結(jié),三、應(yīng)收賬款的減值,（一）、壞賬及其確認(rèn) 1.壞賬的概念： 壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生

19、壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。 2.壞賬損失的確認(rèn) (1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。 注意： 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。,1、直接轉(zhuǎn)銷法 發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入損失科目資產(chǎn)減值損失，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目 2、備抵法 （1）需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。 “壞賬準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)應(yīng)收款賬等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。貸方余額表示企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 （2）設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目 本科目

20、核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。,例：某企業(yè)2008年估計(jì)壞帳損失為6 800，編制分錄如下 借：資產(chǎn)減值損失壞帳損失 6 800 貸：壞帳準(zhǔn)備 6 800 2009年確認(rèn)的壞帳損失為5 000元，編制如下分錄 借：壞帳準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收帳款*客戶 5 000,(二)壞賬損失的核算,（三）備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理,1、期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 壞賬準(zhǔn)備 2、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 或：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：其他應(yīng)收款 3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時(shí) 借： 應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,估計(jì)壞賬損