1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),問題一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段。,1、詳細(xì)審計(jì)階段目的：查錯(cuò)防弊； 方法：詳細(xì)審查； 報(bào)告使用人：企業(yè)股東。2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段目的：判斷債務(wù)人的信譽(yù)狀況； 方法：從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)； 使用人：企業(yè)股東、債權(quán)人。3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段目的：鑒證報(bào)表的可信性； 方法：廣泛采用抽樣； 使用人：社會(huì)公眾。,二、啟示（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特征獨(dú)立、客觀、公正,問題二

2、： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的基本概念,一、注會(huì)審計(jì)的概念財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見通常包括以下兩方面內(nèi)容：（1）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性：第一，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；第二，根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；第四，做出的披露是否充分。,（2）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性：第一，管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)

3、師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。,二、審計(jì)的類別（一）基本類別,（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì),（三）按照審計(jì)技術(shù)分類,1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 根據(jù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的過程 的一種審計(jì)方法。 2.制度基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì)是建立在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。 3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)）是一種建立在企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的審計(jì)方法。,三、審計(jì)方法 1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)詳細(xì)審查2.制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣，但抽樣具有很大的隨意性3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)模型

4、的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的進(jìn)行審查注意： 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路： 識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。,問題三： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他 類型審計(jì)的關(guān)系,審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）三部分組成。 三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。,一、政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)。大致可以分為下列幾種類型：由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)；由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)。我國政府審計(jì)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。,二、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審

5、計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。 內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種：本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。（所有者）本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。（經(jīng)營者）本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門（經(jīng)營者）。,上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。我國目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。在西方國家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)有獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙等形式。目前，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)有合伙制、有限責(zé)任公司兩種形式。,四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同政府審計(jì)的關(guān)系1.審計(jì)目標(biāo)政府審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府審計(jì)：依據(jù)審計(jì)法和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。,3.經(jīng)費(fèi)或收入來源政府審計(jì)：審計(jì)經(jīng)

7、費(fèi)來源于財(cái)政預(yù)算， 由同級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，與審計(jì)客戶協(xié)商確定。4.取證權(quán)限政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證有賴于被審計(jì)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。,5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書。對(duì)違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的

8、審計(jì)報(bào)告。6.聯(lián)系政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1.審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)：對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2.獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。,3.接受審計(jì)的自愿程度內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行

9、審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。,5.審計(jì)時(shí)間內(nèi)部審計(jì)：通常采用定期或不定期審計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。6.聯(lián)系由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計(jì)就須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果，以提高審計(jì)效率。,問題四： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)：對(duì)相關(guān)對(duì)象進(jìn)行鑒定之后給出鑒定報(bào)告,（

10、一）審計(jì)業(yè)務(wù)的類別：1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)表法定審計(jì)的范圍：（1）上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（2）國有企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（3）各類公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。,（二）審閱業(yè)務(wù)對(duì)象：財(cái)務(wù)報(bào)表，一般是對(duì)中期財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審閱，對(duì)鑒證結(jié)論提供一種有限保證。（三）其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)非歷史的財(cái)務(wù)信息（如招股說明書、貸款的未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)等）、非財(cái)務(wù)信息（藥品療效、獎(jiǎng)票統(tǒng)計(jì)等）進(jìn)行鑒證。,二、非鑒證業(yè)務(wù)（相關(guān)服務(wù)） 相關(guān)服務(wù)包括 1、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定

11、程序 2、代編財(cái)務(wù)信息 3、稅務(wù)服務(wù) 4、管理咨詢 5、會(huì)計(jì)服務(wù)等。,問題五 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式類型：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種類型。（一）合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由合伙人按出資比例或協(xié)議約定以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。,問題六 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),一、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地方組織接受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳（局）和全國協(xié)會(huì)的監(jiān)督和

12、指導(dǎo)。二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員會(huì)員種類：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員。個(gè)人會(huì)員又分為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員，包括名譽(yù)會(huì)員。依法批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為團(tuán)體會(huì)員。,三、協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)（一）會(huì)員代表大會(huì)本會(huì)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國會(huì)員代表大會(huì)。全國會(huì)員代表大會(huì)每五年舉行一次。（二）理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)全國會(huì)員代表大會(huì)選舉理事若干人組成本會(huì)理事會(huì)。每屆理事會(huì)任期五年。（三）常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)秘書處，為協(xié)會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。（四）專門委員會(huì)與專業(yè)委員會(huì)理事會(huì)設(shè)若干專門委員會(huì)。,【練習(xí)1單選題】 下列各項(xiàng)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提法中，不正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的直接原

13、因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展,【答案】D,【練習(xí)2單選題】 下列表述中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任B.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任C.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人均應(yīng)以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任D.普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,【答案】B【解析】有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任；普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任；有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所無過失的合伙人對(duì)其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。,【練習(xí)3多選題】 下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說法中，正確的有（）。A.政府審計(jì)比注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更具有獨(dú)立性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立體現(xiàn)為雙向獨(dú)立C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)際上是提供一種有償服務(wù)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)可以