1、稅收基礎(chǔ)與實(shí)務(wù),項(xiàng)目一稅收理論準(zhǔn)備,一、稅收的概念和特征 （一）概念： 稅收是國(guó)家為滿足公共需要，憑借其政治權(quán)力，按照稅法所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。 （二）稅收的基本特征： 1、強(qiáng)制性。2、無(wú)償性。3、固定性。,二、稅收法律關(guān)系,（一）權(quán)利主體 （二）權(quán)利客體 （三）稅收法律關(guān)系,國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人,征稅對(duì)象,主體享有的權(quán)利與承擔(dān)的義務(wù),三、稅收制度的構(gòu)成要素,1納稅人依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人及其他組織。不同的稅種規(guī)定有不同的納稅人。 扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款交向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位?？劾U義務(wù)人必須按稅法規(guī)定

2、代扣稅款，并在規(guī)定期限內(nèi)將所代扣稅款繳入國(guó)庫(kù)。 2 征稅對(duì)象稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。,3稅目各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14個(gè)稅目。 4、稅率對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： （1）比例稅率。 （2）超額累進(jìn)稅率。 （3）定額稅率。 （4）超率累進(jìn)稅率。,區(qū)別超額與超率,工資的個(gè)人所得稅稅率表,土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表,5納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的

3、流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 6納稅期限指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 7納稅地點(diǎn)指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具體納稅地點(diǎn)。 8計(jì)稅依據(jù)指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。,9減稅免稅對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。主要包括： （1）稅基式減免； 起征點(diǎn)免征額項(xiàng)目扣除跨期結(jié)轉(zhuǎn)等 （2）稅率式減免：低稅率和零稅率 （3）稅額式減免：全部免征、減半征收、核定征收 10法律責(zé)任主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。,四、稅收制度分類(lèi),（一）按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，可分五大類(lèi)型 1、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)

4、。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。 2、所得稅類(lèi)。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。 3、資源稅類(lèi)。主要是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)占用或開(kāi)采各種應(yīng)稅資源進(jìn)行征稅，如資源稅。 4、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行征稅，如房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅。 5、行為稅類(lèi)。主要是對(duì)某種行為課稅，如城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車(chē)輛購(gòu)購(gòu)置稅等。,（二）按計(jì)稅依據(jù)不同分類(lèi) 1、從價(jià)稅。是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法。 2、從量稅。以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅

5、數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)理相關(guān)而與價(jià)格無(wú)關(guān)。,（三）以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的稅收分類(lèi) 1、價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等 2、價(jià)外稅：增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。 （四）按管理和使用權(quán)限不同分類(lèi) 1、中央稅。稅收收入屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅、消費(fèi)稅和車(chē)輛購(gòu)置稅。 2、地方稅。稅收收入屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅，契稅、營(yíng)業(yè)稅等。 3、共享稅。稅收收入由中央、地方政府按一定的比例分享，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。如增值稅、企業(yè)所得稅。,項(xiàng)目二認(rèn)識(shí)納稅基本程序,任務(wù)一、稅務(wù)登記 一、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記 （一）辦理開(kāi)業(yè)登記的時(shí)間: 30天（領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照

6、、經(jīng)批準(zhǔn)、無(wú)兩種、承包承租、外出經(jīng)營(yíng)滿180天起的30天內(nèi)、境外企業(yè)在境內(nèi)的承包承租） （二）辦理開(kāi)業(yè)登記的地點(diǎn) 1、當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記； 2、總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)的當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記； 3、經(jīng)營(yíng)地：固定場(chǎng)所的個(gè)體工商業(yè)戶(hù)及未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事承包、租賃經(jīng)營(yíng)的納稅人 4、戶(hù)籍所在地：流動(dòng)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù),（三）辦理開(kāi)業(yè)登記的程序 1、納稅人必須提出書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件、資料； 2、填報(bào)稅務(wù)登記表 3、領(lǐng)取稅務(wù)登記證件,（1）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及復(fù)印件 （2）有關(guān)章程、合同、協(xié)議書(shū)復(fù)印件； （3）銀行賬號(hào)證明； （4）法定代表人或業(yè)主居民身

7、份證、護(hù)照等其他合法證件原件及其復(fù)印件； （5）注冊(cè)地址及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件； （6）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)副本原件及復(fù)印件 （7）房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證等證件的復(fù)印件 （8）驗(yàn)資報(bào)告或評(píng)估報(bào)告原件及其復(fù)印件 （9）國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。,稅 務(wù) 登 記 證 稅 字 0606099 號(hào) 納稅人名稱(chēng)： 某某公司 法定代表人（負(fù)責(zé)人）：黃某某 地址：江蘇省某某市長(zhǎng)江路號(hào) 登記注冊(cè)類(lèi)型：有限責(zé)任公司 經(jīng)營(yíng)范圍： 生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品 批準(zhǔn)設(shè)立機(jī)關(guān)：江蘇省某某市工商行政管理局 扣繳義務(wù)：依法確定 發(fā)證稅務(wù)機(jī)關(guān) 2012 年 7月 9 日,二、變

8、更稅務(wù)登記 （一）變更稅務(wù)登記的適用范圍： 1、納稅人改變名稱(chēng)；（批準(zhǔn)變更名稱(chēng)的證明） 2、法定代表人或者業(yè)主姓名改變； （新人代表的任命文件及身份證） 3、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)改變；（變更經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的批準(zhǔn)證明書(shū)或其他證明文件） 4、住所或者經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(指不涉及改變主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān))改變；（新場(chǎng)地的使用證明） 5、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的改變； 6、開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào) 7、增設(shè)或撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)； 8、增減注冊(cè)資本；（驗(yàn)資報(bào)告） 9、改變隸屬關(guān)系； 10、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限改變。,（二）辦理變更稅務(wù)登記的時(shí)間及程序 1、到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記。 2、持工商管理部門(mén)批準(zhǔn)的變更登記資料到稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記。

9、3、納稅人報(bào)送資料齊全，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)放變更稅務(wù)登記表一式兩份，納稅人應(yīng)于7日內(nèi)將填寫(xiě)完畢的變更稅務(wù)登記表交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 4、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核變更稅務(wù)登記表的有關(guān)內(nèi)容并簽署審核意見(jiàn)后，收回原稅務(wù)登記（正、副本），重新核定有關(guān)登記事項(xiàng)，并核發(fā)新的稅務(wù)登記證（正、副本），如果納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再核發(fā)新的稅務(wù)登記證。,三、注銷(xiāo)稅務(wù)登記 （一）注銷(xiāo)稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間： 1、依法應(yīng)當(dāng)終止履行納稅義務(wù)的 ，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷(xiāo)稅務(wù)登記書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告；未辦理工商登記的應(yīng)當(dāng)自有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者

10、宣布終止之日起十五日內(nèi)，持有關(guān)證件向原主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷(xiāo)稅務(wù)登記書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告。,2、納稅人因變動(dòng)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、住所而涉及改變主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷(xiāo)工商登記前，或者在經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、住所變動(dòng)之前申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，同時(shí)納稅人應(yīng)當(dāng)自遷達(dá)地工商行政管理機(jī)關(guān)辦理工商登記之日起十五日內(nèi)或者在遷達(dá)地成為納稅人之日起十五日內(nèi)重新辦理稅務(wù)登記。其程序和手續(xù)比照開(kāi)業(yè)登記辦理。 3、納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起十五日內(nèi)，向原主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷(xiāo)稅務(wù)登記書(shū)面申報(bào)報(bào)告。,（二）注銷(xiāo)登記的要求 納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向原主管?chē)?guó)家稅務(wù)

11、機(jī)關(guān)繳清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)原主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證及其副本、注冊(cè)稅務(wù)登記證及其副本、未使用的發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、發(fā)票專(zhuān)用章以及稅收繳款書(shū)和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的其他證件。,（三）辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的程序 1、提出申請(qǐng)并提交下列材料： 2、領(lǐng)取并填寫(xiě)注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表，經(jīng)企業(yè)單間后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。將已領(lǐng)購(gòu)的或已購(gòu)未用的發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、稅務(wù)登記證等稅收票證交回稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)核銷(xiāo)。,3、持填寫(xiě)完畢的注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理下列業(yè)務(wù)： （1）結(jié)清應(yīng)繳納的稅款、滯納金、罰款和交回已領(lǐng)未用的繳款書(shū)； （2）到發(fā)票管理部門(mén)核銷(xiāo)已用的發(fā)票，交回發(fā)票購(gòu)買(mǎi)簿，剪銷(xiāo)已領(lǐng)未用

12、的發(fā)票； （3）到稅務(wù)登記管理部門(mén)交回稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的證件，如稅務(wù)登記證正、副本等。,4、領(lǐng)取注銷(xiāo)稅務(wù)登記的有關(guān)批件。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)清全部納稅事項(xiàng)后，核發(fā)注銷(xiāo)稅務(wù)登記通知書(shū) 5、納稅人憑納稅人遷移通知書(shū)、注銷(xiāo)稅務(wù)登記通知書(shū)、注銷(xiāo)稅務(wù)登記清稅通知書(shū)到稅務(wù)登記環(huán)節(jié)重新辦理稅務(wù)登記。原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將“納稅人稅收征管檔案”附納稅人稅收征管檔案資料移交清單移交遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)。向遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新辦理稅務(wù)登記，遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，即可予以辦理并核發(fā)稅務(wù)登記證。,（三）注銷(xiāo)登記的手續(xù) 納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取注銷(xiāo)稅務(wù)登記表，一式三份，并根據(jù)表內(nèi)的內(nèi)容逐項(xiàng)如實(shí)填寫(xiě)，加蓋企業(yè)印章后，于領(lǐng)取注銷(xiāo)稅務(wù)登記表之日起十日內(nèi)報(bào)送主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)主管?chē)?guó)家稅務(wù)